李益博

摘 要 為改善我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，本文以我國(guó)三大高耗能行業(yè)上市公司為樣本，重點(diǎn)從碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露方式以及披露程度三個(gè)方面對(duì)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析、指出存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞 碳會(huì)計(jì)；信息披露；高耗能行業(yè)

在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，低碳交易事項(xiàng)被越來(lái)越多的引入到會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算及披露模式已無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)低碳信息的歸類和披露缺乏相應(yīng)的準(zhǔn)確性和針對(duì)性，導(dǎo)致企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的效果未能得到客觀的評(píng)價(jià)，嚴(yán)重影響了企業(yè)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的積極性。三大高耗能行業(yè)（電力、鋼鐵和化工）的共同特點(diǎn)就是以煤炭為主要生產(chǎn)動(dòng)力，碳排放量大，研究其碳排放披露現(xiàn)狀并對(duì)此加以分析、提出合理的解決辦法，對(duì)于我國(guó)堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展的道路、大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)具有重大的建設(shè)性意義。

一、我國(guó)高耗能上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

本文選取356家滬深兩市上市公司（三大高耗能行業(yè)）2015年度報(bào)告為研究對(duì)象。主要從三大高耗能行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露方式以及披露程度三個(gè)方面對(duì)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究。

（一）碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容分析

由于我國(guó)目前對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容并沒(méi)有做出統(tǒng)一的規(guī)范和指引，因此各企業(yè)對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容多種多樣，各個(gè)企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。但根據(jù)分析研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司都將碳會(huì)計(jì)信息作為表外信息進(jìn)行披露，只有少數(shù)公司將其放在表內(nèi)進(jìn)行量化分析，如表1所示。

大部分上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露都是以宏觀的角度，簡(jiǎn)單地一筆帶過(guò)。多數(shù)上市公司都選擇對(duì)收入類信息進(jìn)行披露，而對(duì)于支出類信息，企業(yè)大都“守口如瓶”。很多企業(yè)都樂(lè)于披露一些利好信息，例如因積極響應(yīng)政府節(jié)能減排而收到獎(jiǎng)勵(lì)、綠色補(bǔ)助等一系列收入；而對(duì)于企業(yè)因發(fā)展節(jié)能減排進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、因發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)而造成的利潤(rùn)下降以及一系列排污費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等等支出企業(yè)鮮有提及。從中我們可以看出我國(guó)上司公司在碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不夠充分詳盡。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露的形式分析

我國(guó)目前對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露的形式?jīng)]有做出統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)，因此各企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露方式多種多樣。主要的披露方式及數(shù)量如表2所示。

從我國(guó)上市公司目前的披露情況來(lái)看，選擇在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行批露的比例最高，而以獨(dú)立報(bào)告的形式進(jìn)行披露的比例最低。在董事會(huì)報(bào)告中的碳會(huì)計(jì)信息披露主要集中于對(duì)企業(yè)碳排放量的控制及低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行文字性描述，以為公司管理層提供企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新情況。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的碳會(huì)計(jì)信息披露主要涉及企業(yè)為節(jié)能減排，減少碳排放量而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。如綠化費(fèi)、排污費(fèi)、低碳項(xiàng)目支出及低碳補(bǔ)助等，多以量化的形式進(jìn)行披露。由于碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、形式等尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，因此，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告披露模式尚未形成。

（三）碳會(huì)計(jì)信息披露的程度分析

由于我國(guó)對(duì)于企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏有效的規(guī)范和指導(dǎo)，因而我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露大多浮于表面并未從根本上對(duì)其進(jìn)行披露。例如：金嶺礦業(yè)在對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，僅僅在董事會(huì)報(bào)告中簡(jiǎn)單地披露其在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面所做的努力；沒(méi)有對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行披露，導(dǎo)致報(bào)表使用者無(wú)法判斷該企業(yè)節(jié)能減排的成果。并且缺乏有效的數(shù)據(jù)分析及第三方對(duì)其披露信息的鑒證，故而其披露信息的可信度有待考量。

在缺乏有效規(guī)范的情況下，我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露程度較低。從某種程度上說(shuō)，我國(guó)上市公司對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露僅僅是隔靴搔癢，并未通過(guò)深刻的披露引起企業(yè)對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重視，從而達(dá)到節(jié)能減排的目的。

二、我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）缺乏碳會(huì)計(jì)信息規(guī)范的指導(dǎo)

首先，由于缺乏有效的碳會(huì)計(jì)信息規(guī)范的指導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)上市公司披露的碳會(huì)計(jì)信息比較零散、混亂，可比性較差。各個(gè)公司都是根據(jù)自己的意愿對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，隨意性較大。大多數(shù)企業(yè)都是在年報(bào)附注中和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露，與獨(dú)立報(bào)告相比缺乏定量信息分析對(duì)比，信息的實(shí)用價(jià)值不高。其次，選取樣本中的大多數(shù)上市公司對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露都是定性描述，缺少相應(yīng)的定量信息；而且均是從宏觀層面進(jìn)行披露缺少具體的研究分析，使得企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏實(shí)用性。

（二）上市公司披露制度不夠完善

在我國(guó)，由于上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露制度不夠完善，導(dǎo)致碳會(huì)計(jì)信息披露不夠充分規(guī)范，不足以為碳會(huì)計(jì)信息使用者提供所需要的信息。大部分企業(yè)在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)都是簡(jiǎn)單的一筆帶過(guò)，很少有企業(yè)在碳會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上針對(duì)其承諾的減排目標(biāo)（如：年度二氧化碳減少排放量）及其完成情況進(jìn)行詳細(xì)的介紹和分析，并且多以定性描述為主進(jìn)行宏觀分析，缺少相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。在這種情況下大部分報(bào)表使用者難以對(duì)其節(jié)能減排的實(shí)施情況進(jìn)行判斷，其披露的信息參考價(jià)值不大。而且，目前我國(guó)上市公司對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露趨于模式化，幾乎所有進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露的公司都在董事會(huì)報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提及節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，走可持續(xù)發(fā)展道路等這類流于形式的字眼。

（三）我國(guó)上市公司低碳意識(shí)不強(qiáng)

在我國(guó)，大多數(shù)上市公司秉承利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，低碳意識(shí)薄弱；因此，很少有企業(yè)自覺(jué)自愿對(duì)碳信息進(jìn)行披露。我國(guó)于2015年就中國(guó)氣候變化問(wèn)題向100家企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查其碳排放的相關(guān)信息，只有49家企業(yè)對(duì)其進(jìn)行了回復(fù)，其中回復(fù)內(nèi)容具體詳盡的不足20家，有15家企業(yè)拒絕回復(fù)，剩下36家企業(yè)沒(méi)有回應(yīng)。

（四）我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏第三方的有效鑒證

在選取的樣本中，大部分上市公司在年報(bào)或企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)都沒(méi)有說(shuō)明是否有請(qǐng)第三方對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行鑒證，也沒(méi)有提供相應(yīng)的第三方鑒證文書，如表3所示。因此，大大降低了碳會(huì)計(jì)信息的可信度。

三、我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展戰(zhàn)略

（一）完善有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息披露的立法工作

造成我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的種種問(wèn)題的原因，歸根結(jié)底就是因?yàn)槲覈?guó)關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。因此，要從根本上改變我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，整體提升我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，就要從根本做起，借鑒國(guó)外相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況，制定合理的碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。

（二）加大對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)工作

目前我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露零散、混亂，隨意性較大，造成披露的碳會(huì)計(jì)信息實(shí)用性較差，無(wú)法滿足報(bào)表使用者的需求。為改變這一現(xiàn)狀，可以設(shè)立第三方審查機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。這種機(jī)構(gòu)的存在可以督促企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排、走可持續(xù)發(fā)展的道路，督促企業(yè)充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息并對(duì)其所披露的信息進(jìn)行審計(jì)并提供出具鑒證意見(jiàn)。這樣不僅可以在一定程度上督促企業(yè)系統(tǒng)、充分的對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，也可以增強(qiáng)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的可信度。

（三）加強(qiáng)政府部門對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度

政府部門應(yīng)對(duì)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管。如，深入企業(yè)對(duì)其碳信息方面進(jìn)行調(diào)查以確認(rèn)其碳會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性；對(duì)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽調(diào)審核；督促企業(yè)不僅披露正面信息，對(duì)負(fù)面信息更要詳細(xì)具體披露并做出分析和相關(guān)整改措施。同時(shí)，政府應(yīng)運(yùn)用其強(qiáng)制力來(lái)保障碳會(huì)計(jì)信息的有效性，這種強(qiáng)制力不僅包括對(duì)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)查，也體現(xiàn)在國(guó)家披露監(jiān)督機(jī)關(guān)可以在相關(guān)碳信息披露法規(guī)的指導(dǎo)下，對(duì)不披露或披露不充分、不真實(shí)的企業(yè)進(jìn)行處罰。利用政府強(qiáng)制力和公信力為我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露提供一個(gè)公平有序的環(huán)境。

（四）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任意識(shí)和工作能力

我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露水平不高的主要原因就是因?yàn)槲覈?guó)碳會(huì)計(jì)信息披露起步較晚，且由于沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范和準(zhǔn)則，使得碳會(huì)計(jì)信息核算和披露無(wú)法可依，加上部分會(huì)計(jì)人員不具備知識(shí)更新能力，工作勝任能力較低。因此，在加快碳會(huì)計(jì)信息理論建設(shè)的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任意識(shí)和專業(yè)勝任能力也不容忽視。這就需要在會(huì)計(jì)人員的每年繼續(xù)教育課程中增加環(huán)保知識(shí)，通過(guò)對(duì)環(huán)保知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。企業(yè)還可以針對(duì)碳會(huì)計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其碳會(huì)計(jì)信息核算和披露的能力。

本文受湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建研究”資助，項(xiàng)目編號(hào)16Q203。