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【摘要】本文主要通過對國內(nèi)外對于媒體對于審計質(zhì)量影響的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，在此基礎(chǔ)上研究媒體對于審計質(zhì)量的具體影響及其實現(xiàn)路徑。研究發(fā)現(xiàn)，媒體對于審計質(zhì)量即產(chǎn)生正向影響亦產(chǎn)生負(fù)向影響。但是，二者相互影響的機(jī)制不明，有待學(xué)者進(jìn)一步研究。

【關(guān)鍵詞】媒體；審計質(zhì)量

一、引言

隨著資本市場的發(fā)展，媒體的作用也越來越受到人們的關(guān)注。媒體的作用在于其能發(fā)揮外部監(jiān)督的職能。Dyck（2002）認(rèn)為新聞媒體作為獨(dú)立于立法、司法和行政之外的“第四方權(quán)力”，對上市公司和會計事務(wù)所同時發(fā)揮著監(jiān)督和治理作用。新聞媒體作為獨(dú)立于上市公司和會計師事務(wù)所的外部環(huán)境力量，在借助信息傳播和外部監(jiān)督功能降低市場信息不對稱水平和提升上市公司治理效率的同時也必然影響上市公司的董事會、管理層和審計師等各類市場參與者的行為。

二、媒體對于審計質(zhì)量影響文獻(xiàn)回顧

（一）媒體的正向影響

媒體關(guān)注的增加會顯著提高審計質(zhì)量。呂敏康和冉明東（2012）研究結(jié)果表明，媒體報道影響了審計師在定價契約談判過程中的信息占有和盈余管理風(fēng)險權(quán)重的判斷，審計師更加關(guān)注盈余管理行為的風(fēng)險，并最終將其反映在審計定價上。媒體關(guān)注降低了審計師對盈余管理行為的容忍程度，使其更加擔(dān)心審計失敗暴露的風(fēng)險，因此，媒體的關(guān)注能提高審計質(zhì)量。（戴亦，等，2013；張麗達(dá)等，2016）。

媒體的負(fù)面報告能提升審計質(zhì)量。周蘭（2015）研究發(fā)現(xiàn)，媒體負(fù)面報告與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)。媒體的負(fù)面報道對提高審計質(zhì)量有較強(qiáng)的治理效應(yīng)，媒體監(jiān)督可以彌補(bǔ)我國制度環(huán)境發(fā)展不平衡造成的審計質(zhì)量的差異（彭桃英，2014）。余玉苗等（2013）研究發(fā)現(xiàn)媒體對上市公司負(fù)面報道越多，審計師對其發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率越大；當(dāng)年財經(jīng)媒體對上市公司負(fù)面報道越多，審計師改善次年審計意見類型的概率越高。這說明媒體監(jiān)督起到了審計治理的作用。

降低代理成本。吳聯(lián)生（2011）研究發(fā)現(xiàn)會計事務(wù)所通過會計信息鑒證服務(wù)的供給，發(fā)揮著緩解各利益主體間的代理沖突，降低市場交易成本的功能

（二）媒體的負(fù)面影響

盡管大量學(xué)者發(fā)現(xiàn)媒體報道能提高審計質(zhì)量，但仍有部分學(xué)者提出相反意見。負(fù)面報道還會放大審計師對上市公司的認(rèn)知偏誤（Joe，2003；呂敏康和冉明東，2012）

媒體報道影響企業(yè)的過度投資行為。張建勇等（2014）媒體報道總數(shù)量和媒體正面報道數(shù)量與企業(yè)過度投資程度正相關(guān)即當(dāng)媒體報道尤其是正面報道數(shù)量越多時，會導(dǎo)致投資者情緒高漲引起公司價值高估，緩解融資約束，或者導(dǎo)致管理層過度自信，提高企業(yè)的投資水平，從而引發(fā)公司過度投資行為或者緩解投資不足行為。而媒體負(fù)面報道對企業(yè)的投資行為沒有顯著的影響。

媒體報道影響公司和審計師之間關(guān)系的穩(wěn)定性。劉啟亮等（2013）研究發(fā)現(xiàn)在高訴訟風(fēng)險的環(huán)境下，管理及其他方面的媒體負(fù)面報道、性質(zhì)比較嚴(yán)重的媒體負(fù)面報道、權(quán)威、專業(yè)和大膽的媒體進(jìn)行的負(fù)面報道會對審計師變更產(chǎn)生影響。公司面臨的媒體負(fù)面報道越多，公司和審計師之間的審計聘用關(guān)系越不穩(wěn)定，越容易發(fā)生審計師變更。

審計師迎合媒體報道。張龍平和呂敏康（2014）研究發(fā)現(xiàn)上市公司媒體評價越高，其被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見可能性越高，且隨著審計師風(fēng)險容忍提升而更顯著。表明，審計師出于意見認(rèn)同動機(jī)會參考媒體意見，在“同化”和“順應(yīng)”機(jī)制影響下其行為表現(xiàn)出一定程度的“從眾”效應(yīng)

（三）媒體對于審計質(zhì)量影響的原因

1.降低審計師與公司之間的信息不對稱

媒體作為信息的載體和中介，能夠向資本市場傳遞相關(guān)的信息，緩解信息不對稱，提高信息透明度（Dyck et al.，2008，Bushee et al.，2010）。媒體行業(yè)的工作者中不乏金融、管理和會計等方面的精英人士他們會根據(jù)公司所發(fā)布的一些信息或是公司的一些舉動去分析判斷公司的內(nèi)部真實情況并將此信息傳遞給廣大受眾（李明、黃雷，2014）。

2.媒體報道能夠影響審計師聲譽(yù)

通過在大眾媒體上查找與專業(yè)審計師有關(guān)的文章發(fā)現(xiàn)在重大事件中媒體根據(jù)事件進(jìn)行的報道加強(qiáng)了審計師客戶的市場反應(yīng)（Peursem and Hauriasi，2000）。而采用實驗法發(fā)現(xiàn)訴訟不僅會給審計師帶來諸如損害賠償、防御這樣的直接成本池會帶來損害聲譽(yù)這樣的間接成本，但為了避免更進(jìn)一步訴訟肩聲譽(yù)的審計師仍會采取訴訟而不是庭外和解的戰(zhàn)略（Mccrackne，2003）。審計師聲譽(yù)是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。聲譽(yù)給予審計師保持獨(dú)立的動機(jī)，樹立一種發(fā)現(xiàn)和報告違約行為的業(yè)績與聲譽(yù)需要高昂的代價，但一旦樹立起來，這種聲譽(yù)就可增加對審計服務(wù)的需求和他的服務(wù)報酬（watts and zimmerman，1986）。

3.對企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督

媒體關(guān)注有效地抑制了管理層的盈余操縱行為，從而提高了會計信息質(zhì)量并最終提升了市場對盈余構(gòu)成信息的定價效率，降低了應(yīng)計的誤定（權(quán)小鋒、吳世農(nóng)，2010）。基于媒體的監(jiān)督治理功能，當(dāng)年媒體對上市公司負(fù)面報道越多，審計師越傾向于對其出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。這會使得管理者面臨巨大壓力，從而提高管理效率，改善企業(yè)績效，以爭取次年被審計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見（楊德明等，2010）。

4.法律風(fēng)險

20022015年，約有近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會計師事務(wù)所審計責(zé)任的約有7家。因此，為信息媒介的媒體負(fù)面報道揭示了公司面臨的潛在風(fēng)險。張?zhí)焓妫?013）研究發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報道揭示了客戶的風(fēng)險，當(dāng)公司訴訟風(fēng)險增大，會計師事務(wù)所會擴(kuò)大審計程序和范圍，并且更加關(guān)注事后訴訟風(fēng)險，最終提高審計質(zhì)量。

三、文獻(xiàn)述評及展望

回顧以往的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，大部分都的學(xué)者都認(rèn)為媒體能夠提高審計質(zhì)量。對于審計師而言，媒體會使得其更加盡職的完成其工作，以避免可能的訴訟風(fēng)險并降低其聲譽(yù)。此外，媒體可以幫助審計師更加了解被審計單位。對于企業(yè)而言，媒體的監(jiān)督使其不得不提高自身的管理水平，并抑制其進(jìn)行盈余管理，使其報表的數(shù)據(jù)更加真實。此外，運(yùn)用聲譽(yù)高的審計師審計不僅能提高審計質(zhì)量，還能提升企業(yè)的聲譽(yù)。

對于媒體而言需要謹(jǐn)慎對待。雖然，其對審計質(zhì)量的提升有幫助，但是也不能忽略其可能帶來的負(fù)面影響。首先，由于新聞媒體自身的特性，其往往對于事實有一定程度的夸張以吸引讀者的眼球。有學(xué)者以證明了媒體對于事實報道的偏差會影響審計師的行為。其次，媒體對于企業(yè)的大量負(fù)面報道可能會使得審計師對于企業(yè)形成一定的偏見。

總之，要正確認(rèn)識媒體對于審計質(zhì)量的影響，合理看待媒體的意見，盡量保持公正、客觀。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳偉榮、劉亞偉.公共壓力與審計質(zhì)量——基于會計師事務(wù)所規(guī)模視角的研究[J].審計研究，2015

[2]呂敏康、劉拯.媒體態(tài)度、投資者關(guān)注與審計意見[J].審計研究，2015

[3]周蘭，耀友福.媒體負(fù)面報道、審計師變更與審計質(zhì)量[J].審計研究，2015

[4]張麗達(dá)等.媒體監(jiān)督、內(nèi)部控制與審計意見[J].審計研究，2016