李莫

【摘 要】城市軌道交通項目以其運力大、對環(huán)境污染小成為城市公眾交通的首選。但是其建設周期長、投資大，建設造價高，嚴重地制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此背景下，國家提出城市軌道交通設備國產(chǎn)化實施意見，即“城市軌道交通項目，無論使用何種建設資金，其全部軌道車輛和機電設備的平均國產(chǎn)化率要確保不低于70%”，促進國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)制造。

本論文以城市軌道交通項目的免稅政策變化和國產(chǎn)化率發(fā)展為研究目標，通過研究國家免稅政策的不同變化階段、不同辦理方法，以及各階段國產(chǎn)化率的變化，探討城市軌道交通發(fā)展（以國產(chǎn)化率為指標）與免稅政策變化之間的關系，以了解城市軌道交通行業(yè)免稅政策的發(fā)展方向，以及存在的意義，以及對于國產(chǎn)化率的影響。結論：國產(chǎn)化率的提高必然導致進口設備的減少，需要享受免稅進口設備范圍也相應減??；而免稅進口設備范圍的減少同樣促進國內(nèi)城市軌道交通項目業(yè)主使用國內(nèi)自主生產(chǎn)的產(chǎn)品，有助于國產(chǎn)化率的提高。但是由于現(xiàn)階段國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的技術尚未達到能夠完全國產(chǎn)化的能力，部分核心設備仍需進口，因而免稅政策在一段時間內(nèi)仍然需要存在。但在不久的將來，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)將會完全消化吸收國外先進技術并研發(fā)出自有的先進技術設備，則對城市軌道交通行業(yè)的免稅扶植政策會取消。

【關鍵詞】城市軌道交通；國產(chǎn)化率；免稅政策

一、緒論

20世紀90年代以來，為了改善城市環(huán)境，減少空氣污染，提高人民生活質量，大中型城市相繼提出建設軌道交通項目。但城市軌道交通項目建設周期長、投資大，很多設備主要依靠進口，價格昂貴，致使建設造價畸高，地方財力難以承受，嚴重地制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在此背景下，國家計委會同鐵道部、建設部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家機械工業(yè)局等進行調(diào)查研究，結合城市經(jīng)濟發(fā)展水平、國內(nèi)制造業(yè)的現(xiàn)狀以及部分擬建設軌道交通項目城市的具體情況，提出城市軌道交通設備國產(chǎn)化實施意見，即“城市軌道交通項目，無論使用何種建設資金，其全部軌道車輛和機電設備的平均國產(chǎn)化率要確保不低于70%”，從生產(chǎn)研發(fā)、技術轉讓、國家鼓勵等各個層面上促進城市軌道交通項目的國產(chǎn)化，以降低城市軌道交通項目的成本，促進國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)制造?；趪a(chǎn)化政策的支持，隨著國內(nèi)制造企業(yè)對于進口設備的技術轉讓消化吸收以及融合創(chuàng)新，城市軌道交通的國產(chǎn)化水平不斷提高，從剛開始的能夠達到70%的國產(chǎn)化率要求逐漸增加，已經(jīng)有很多新建的城市軌道交通項目的國產(chǎn)化率水平超過90%甚至達到95%。

由于國內(nèi)企業(yè)對于很多核心設備以及技術無法掌握，為了引進先進的技術設備，國家鼓勵城市軌道交通項目對于必要的設備進行進口，并對此部分進口設備予以免稅。隨著城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展，國產(chǎn)化水平不斷提高，在此過程中，國家對于城市軌道交通項目的免稅政策也不斷發(fā)生變化，從原來的只要確保國產(chǎn)化率的前提條件下全部進口設備和零部件均可以享受免稅，到需要按照重大技術裝備確定的進口關鍵零部件及原材料才能享受免稅，再到重大技術裝備免稅范圍調(diào)整縮??；城市軌道交通項目的免稅依據(jù)從根據(jù)立項即可辦理稅款擔保，待國家發(fā)改委審批項目確認書后再辦理進口貨物的免稅，轉變?yōu)楦鶕?jù)國家發(fā)改委審批重大技術裝備進口稅收優(yōu)惠申請受理通知書現(xiàn)行辦理稅款擔保，待財政部下發(fā)每年的免稅告知單后再辦理進口貨物免稅。

免稅政策和范圍的變化體現(xiàn)著城市軌道交通的發(fā)展情況：在城市軌道交通項目國產(chǎn)化率不斷提高的情況下，國家免稅政策從只要滿足國產(chǎn)化率要求條件下全部進口設備和零部件均可以享受免稅，到必須進口的關鍵零部件及原材料享受重大技術裝備政策免稅的變化，無論從免稅范圍還是免稅程序都隨著城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展發(fā)生變化。在城市軌道交通項目國產(chǎn)化率不斷提高的情況下，進口免稅范圍必然會不斷的縮小，進而更加促進國產(chǎn)化率的提升。鑒于少部分核心設備還無法實現(xiàn)真正國產(chǎn)或還不能達到穩(wěn)定運營的能力，進口免稅政策仍需存在，但免稅范圍會不斷縮小并向高精尖的核心設備和原材料傾斜。

二、城市軌道交通行業(yè)國產(chǎn)化率的變化過程

1.國產(chǎn)化率的計算

國產(chǎn)化率是指設備國產(chǎn)部件的價值占總價值的百分比（設備價值以人民幣為單位，外匯價按合同簽訂時的匯率折合人民幣），國產(chǎn)化率是考核我國消化吸收外國技術和產(chǎn)品的一個硬性指標。

國產(chǎn)化率計算根據(jù)中華人民共和國國務院 （ [1999] 20號文） 和國家計委 （ [1999] 428號文、計產(chǎn)業(yè)[2001]564號文） 的規(guī)定執(zhí)行，以建設項目檔期內(nèi)的全部軌道車輛和機電設備價格作為國產(chǎn)化率的計算基數(shù)，進口機電設備和零部件以進口到按價格為計算基礎。國產(chǎn)化率按以下公式計算：

C=（A-B）/A ×100% （1-1）

其中：

C：國產(chǎn)化率；

A：設備（含軟件）和材料+備品備件價格+專用工具及測試設備價格+技術服務的費用（國內(nèi)部分的出廠價、或國外提供部分的CIF價，不含安裝費）；

B：A中的進口部分的CIF價格。

2.國產(chǎn)化的必要性

（1） 降低造價，減少成本

城市軌道交通項目初期建設時，礙于我國自身生產(chǎn)企業(yè)能力限制，很多設備主要依靠進口，價格昂貴，致使建設造價畸高，地方財力難以承受，嚴重地制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為減少環(huán)境污染，加快城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展勢在必行，因此降低造價、減少成本成為最重要的建設投資要素。而國產(chǎn)化是將能國內(nèi)生產(chǎn)的設備全部國產(chǎn)，在保證安全質量的前提條件下不斷創(chuàng)新，以取代對進口設備的依賴。這樣一來，無論從成本還是生產(chǎn)周期上都大大降低。

（2） 鼓勵國內(nèi)企業(yè)發(fā)展，提高國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)水平

提高了國內(nèi)車輛與機電裝備生產(chǎn)技術水平：由于國產(chǎn)化政策的支持，國內(nèi)車輛制造企業(yè)通過技貿(mào)結合、技術轉讓、消化吸收、自主創(chuàng)新，完全掌握了鋁合金車體和不銹鋼車體、車內(nèi)裝修、轉向架、車鉤緩沖裝置、基礎制動、車門、貫通道、空調(diào)、廣播、旅客信息和系統(tǒng)集成等設計和知道技術。截至2006年底，我國車輛企業(yè)已經(jīng)成城軌車輛年生產(chǎn)能力1750輛，其中鋁合金車輛1100輛，不銹鋼車輛650輛。此外，國內(nèi)眾多廠家能為城市軌道交通車輛、供電、通信、信號、自動售檢票、電扶梯、綜合監(jiān)控、環(huán)控通風、防災報警、給排水、車輛段設備等系統(tǒng)批量提供配套產(chǎn)品，初步形成了比較完備的軌道交通設備制造體系，促進了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.國產(chǎn)化率的變化

（1） 城市軌道交通建設項目初期

中國城市軌道交通建設項目初期，基本依靠進口設備，造價昂貴，地方財力難以承受，基本上不存在國產(chǎn)設備，國產(chǎn)化率極低。1999年國務院辦公廳發(fā)布《國務院辦公廳轉發(fā)國家計委關于城市軌道交通設備國產(chǎn)化試試意見的通知》（國辦發(fā)（1999）20號），“確定城市軌道交通項目，無論使用何種建設資金，其全部軌道車輛和機電設備的平均國產(chǎn)化率要確保不低于70%”，“并以國產(chǎn)化率目標作為審批立項的首要條件”后，國產(chǎn)化率必須不低于70%成為城市軌道交通建設項目的硬性條件，否則項目不予以審批。此階段，滿足國產(chǎn)化率成為很對城市軌道交通項目的一個難點。

（2）城市軌道交通建設項目發(fā)展階段

1999年-2007年，自提出國產(chǎn)化率要求之后，各地城市軌道交通項目均以滿足國產(chǎn)化率作為一個硬性評價指標，對于不能滿足國產(chǎn)化率的項目，國家發(fā)改委將對不再審批該城市的任何新項目。因此，滿足70%的國產(chǎn)化率成為各地城市軌道交通項目的追求目標，但國產(chǎn)化率的水平也基本上只能夠達標。

（3）城市軌道交通建設全面加速階段

自2007年之后，全國各地城市軌道交通建設項目熱潮再起。在寬松的銀根環(huán)境下，融資不再是難事，而且國家宏觀政策擴大內(nèi)需、增投資著重向市政民生工程傾斜。在此條件下，城市軌道交通項目大批建設，國產(chǎn)化率也不斷再新高。從2010年沈陽二號線達到國產(chǎn)化率85%，到2011年青島地鐵的90%國產(chǎn)化率，再到2013年無錫一號線90%國產(chǎn)化率，2014年北京地鐵7號線的 95%國產(chǎn)化率，至最新的天津二號線機場延長線接近100%的國產(chǎn)化率，國產(chǎn)化率的最高值不斷刷新，城市軌道交通項目的國產(chǎn)化水平越來越高。

三、 城市軌道交通免稅政策及其變化過程

1.增值稅轉型改革前的階段（2008年12月31日以前）

增值稅轉型改革前，也就是城市軌道交通建設項目初期和發(fā)展階段，在此階段的基本政策是“城市軌道交通建設項目在設備國產(chǎn)化率達到70%時，不論采用何種資金進口其余30%的設備或零部件，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅”，具體辦理的程序和內(nèi)容是：

（1）免稅類別為“國內(nèi)投資鼓勵項目”，海關征免稅代碼為“鼓勵項目/789”；

（2）申請免稅的前提是項目通過國產(chǎn)化率審核；

（3）免稅批準文件為國家發(fā)展和改革委發(fā)展規(guī)劃司出具的《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》（簡稱“項目確認書”）；

（4）免稅申請沒有限制時間范圍，取決于國產(chǎn)化率何時通過審核；

（5）免稅的范圍為在項目批準的免稅額度內(nèi)，免稅確認書后附進口合同設備清單所列的進口設備基本全部免稅。

此階段免稅政策的重點在于：在申請免稅批準文件《項目確認書》前，項目要達到通過國產(chǎn)化率70%的要求并通過國產(chǎn)化率審核；進口合同中設備清單中的設備基本均可以享受免稅（除不予免稅目錄明確規(guī)定不能免稅的貨物之外）。

2.增值稅轉型改革后的階段（2009年1月1日至今）

2008底年國家實行增值稅轉型改革后，根據(jù)財政部、海關總署、國家稅務總局2008年第43號公告和海關總署2008年第103號公告指出，對享受進口稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)（城市軌道交通項目在內(nèi)）進口的自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術及配套件、備件，回復征收進口環(huán)節(jié)增值稅，但繼續(xù)免征關稅。此政策自2009年1月1日開始執(zhí)行至2009年7月1日之后不再作為免稅主要政策執(zhí)行，其執(zhí)行期較短，因此不做主要免稅政策詳細討論。

現(xiàn)行免稅政策的主要階段（2009年7月1日至今）：

“自2009年7月1日起，對國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術裝備和產(chǎn)品而確有必要進口的關鍵零部件及原材料，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。同時，取消相應整機和成套設備的進口免稅政策”，“對于城市軌道交通領域的承擔重大技術裝備自主化依托項目業(yè)主以及開發(fā)自用生產(chǎn)設備的企業(yè)也可申請享受本規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策”，城市軌道交通項目開始進入“重大技術裝備”的免稅階段。具體辦理的程序和內(nèi)容是：

（1）免稅類別為“重大技術裝備”，海關征免稅代碼為“重大技術裝備/408”；

（2）申請免稅的前提是承擔項目的企業(yè)通過免稅資格認定；

（3）免稅批準文件為財政部關稅司出具的《城市軌道交通裝備自主化依托項目業(yè)主免稅通知單》（簡稱“免稅通知單”）；

（4）免稅申請有每年固定的申報時效，過期不予受理；

（5）免稅的原則是符合《重大技術裝備和產(chǎn)品進口關鍵零部件、原材料商品清單》（簡稱“目錄清單”）的進口設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；

（6）免稅的范圍為在項目批準的免稅額度內(nèi)，進口合同設備清單所列的進口設備符合“目錄清單”的免稅，不符合的不能免稅（設備清單不是100%免稅）；

（7）原來的整機和成套設備的進口政策取消，變?yōu)榇_有必要進口的關鍵零部件及原材料，同時原配套零配件不再享受免稅。

此階段免稅政策的重點在于：能否免稅關鍵看進口的設備是否符合“目錄清單”：只有符合“目錄清單”的設備可以免稅，不符合的不能免稅，進口合同設備清單所列進口設備不能全部免稅；免稅申請時間也增加了時效，不再是什么時候審批過國產(chǎn)化評審之后均可以免稅，而是每年上報免稅額度，超期不予受理。同時，重大技術裝備的《進口關鍵零部件、原材料商品清單》根據(jù)國產(chǎn)化情況逐年調(diào)整，范圍從原來的絕大多數(shù)進口設備逐漸縮減至必要核心零部件設備，也就是意味著能夠享受免稅的進口零部件越來越少。

3.國產(chǎn)化率變化和城市軌道交通免稅政策變化的關系

國產(chǎn)化率和免稅政策的力度和范圍呈逆向發(fā)展：

2007年前，城市軌道交通處于初期以及發(fā)展階段，國產(chǎn)化率較低，基本上僅能完成到70%的國產(chǎn)化要求。此時的免稅政策力度和范圍為：只要批準項目要達到通過國產(chǎn)化率70%的要求并通過國產(chǎn)化率審核，進口合同中設備清單中的設備基本均可以享受免稅，且沒有任何必須在多長時間申請并辦理完畢免稅工作的硬性要求；政策扶植力度很大，免稅政策非常寬松。

2007年后，城市軌道交通步入加速發(fā)展階段，國產(chǎn)化率也大幅度攀升。免稅政策尤其是2009年之后明顯收窄：2009年7月1日起，城市軌道交通項目歸入重大技術裝備免稅政策，確有必要進口的零部件和原材料，在滿足國產(chǎn)化率的要求、必須符合關于調(diào)整重大技術裝備進口稅收政策的通知所附《重大技術裝備和產(chǎn)品進口關鍵零部件、原材料產(chǎn)品清單》（重大技術裝備免稅清單）范圍的名稱以及單機用量才可以免稅，隨設備進口的配套件以及備件恢復征收進口稅收。根據(jù)重大技術裝備免稅清單辦理與之前只要滿足國產(chǎn)化評審即可享受免稅的進口貨物明顯范圍減少。與此同時，重大技術裝備免稅清單也在每年進行調(diào)整，并且范圍逐年遞減：

財關稅2009年55號文免稅范圍為：城市軌道交通設備（待定）包括新型地鐵車輛及其信號系統(tǒng)、列車網(wǎng)絡控制系統(tǒng)、制動系統(tǒng)、主輔逆變器，只要能夠歸為城市軌道交通設備基本可以免稅；

財關稅2010年17號文詳細明確為：城市軌道交通車輛、信號系統(tǒng)、直流供電牽引設備、火災自動報警及氣體滅火系統(tǒng)、自動售檢票系統(tǒng)，并詳細列明以上系統(tǒng)中可以免稅的零部件名稱；

財關稅2012年14號文調(diào)整后，免稅設備系統(tǒng)沒有變化，但是每個設備系統(tǒng)項下的一級部件和二級部件減少；并且增加每年必須固定向財政部申報上一年的重大技術情況落實報告，否則第二年不予辦理免稅申請；

財關稅2014年2號文調(diào)整后，僅保留城市軌道交通車輛、信號系統(tǒng)和自動售檢票系統(tǒng)下13個設備系統(tǒng)，其他全部取消免稅；

財關稅2015年51號文是最新一次也是最大一次的調(diào)整：調(diào)整后軌道交通車輛、信號系統(tǒng)和自動售檢票系統(tǒng)只剩余7個設備系統(tǒng)、18項一級部件名稱可以免稅，其余全部取消。

以上每次免稅范圍的調(diào)整都是結合國產(chǎn)化水平和能力制定的，說明國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)對進口設備的消化吸收和國產(chǎn)能力逐年提高，并且生產(chǎn)能力穩(wěn)定增長。但在一段時間內(nèi)，免稅政策仍需存在，原因在于我國部分車輛與機電設備關鍵技術尚未完全國產(chǎn)化。一些高精尖涉及到核心安全技術的零部件，比如制動系統(tǒng)中制動電控單元（網(wǎng)關閥和智能閥）以及合成閘瓦等，因為技術以及原材料的問題，尚不能完全國產(chǎn)化，仍舊需要從國外進口才能滿足使用需求；信號系統(tǒng)中的ATP/ATO計算機，也有部分仍舊需要進口設備以滿足安裝調(diào)試的精度和準確性。盡管如此，絕大多數(shù)設備的國產(chǎn)化已經(jīng)充分說明我國生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)逐漸具備國際先進生產(chǎn)制造能力。

四、結論

隨著城市軌道交通行業(yè)的進一步發(fā)展，國產(chǎn)化率的不斷提高，必然導致城市軌道交通的進口零部件比率不斷降低。國家對于城市軌道交通行業(yè)更加傾向于鼓勵國內(nèi)制造企業(yè)創(chuàng)新突破，學習國外的核心技術和設備，與自身生產(chǎn)制造能力進行融合，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和完善生產(chǎn)能力，以擺脫國外先進設備技術和設備的制約，因此進口優(yōu)惠政策范圍不斷減小，能夠享受免稅的設備項目不斷減少。盡管能夠免稅的進口零部件進一步降低，能夠免稅的稅金金額也在逐步減少，但是由于國產(chǎn)化率的不斷提高，城市軌道交通項目的整體造價成本在逐步降低。由于城市軌道交通行業(yè)現(xiàn)階段還無法實現(xiàn)全部國產(chǎn)化，因此免稅政策還需要扶植一段時間，但一定是向高精尖的核心設備和技術傾斜，以便于國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)不斷突破技術壁壘，學到核心技術并作出研發(fā)創(chuàng)新，真正實現(xiàn)全自主研發(fā)最新技術的城市軌道交通。在不遠的將來，中國企業(yè)將完全具備生產(chǎn)全部零部件（包括核心零部件）的生產(chǎn)能力并保證生產(chǎn)設備穩(wěn)定運營的能力，屆時，城市軌道交通項目將可以實現(xiàn)完全國產(chǎn)化，不再需要享受免稅優(yōu)惠政策。

參考文獻：

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[4] 國家計委關于印發(fā)城市軌道交通設備國產(chǎn)化實施方案的通知計預測（1999）428號 中華人民共和國國家發(fā)展計劃委員會 1999年3月19日.

[5] 海關總署公告 2008年第103號 海關總署辦公廳 2008年12月31日.