史冬梅

(黑龍江工程學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028)

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)問(wèn)題分析

史冬梅

(黑龍江工程學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028)

在介紹建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)概念的基礎(chǔ)上，依次分析了各個(gè)階段的審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)分析了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題，并提出了有針對(duì)性的對(duì)策。

建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督

1 工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題分析

1.1 工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具體的操作規(guī)范不健全

在我國(guó)的審計(jì)法實(shí)施條例中曾提到，設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算執(zhí)行情況以及年度預(yù)算的執(zhí)行情況依法進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。而在政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法中，也提到過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)政府所投資的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)審計(jì)和監(jiān)督，依法對(duì)與政府投資項(xiàng)目相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行調(diào)查。這種調(diào)查只是限于預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)監(jiān)督范圍，并不能夠真正的達(dá)到跟蹤審計(jì)的目標(biāo)。因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的程序和方法，其具體的操作規(guī)范還是要從實(shí)際中去摸索，去探尋。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)涉及的信息量是非常大的，而且信息層次還非常復(fù)雜，時(shí)間跨度非常長(zhǎng)，有的甚至數(shù)年，因此要求我們的研究人員具備廣泛的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，由于審計(jì)會(huì)涉及到審計(jì)稅務(wù)等方面的知識(shí)，而且還會(huì)涉及到建筑工程、法律等方面的知識(shí)，因此要求我們的審計(jì)人員要具備非常全面的知識(shí)面和綜合素質(zhì)。除了具備上述能力之外，我們的審計(jì)人員還要具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，這也是跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出的全新要求。

1.3 審計(jì)監(jiān)督權(quán)與建設(shè)項(xiàng)目管理權(quán)直接的界限不清楚

在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的時(shí)候，一定會(huì)涉及到工程項(xiàng)目管理、決策和施工等各個(gè)環(huán)節(jié)，而在建設(shè)過(guò)程中對(duì)于合同的簽訂以及計(jì)價(jià)支付，一般都是要求我們的跟蹤審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核，在出具了審計(jì)意見(jiàn)并加以確認(rèn)之后，才算是整個(gè)審計(jì)過(guò)程結(jié)束，而從審核到最終確認(rèn)的過(guò)程中，審計(jì)工作的職能已經(jīng)被充分的發(fā)揮了出來(lái)，除此之外，建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中需要組織開(kāi)展各種協(xié)調(diào)會(huì)議，這種會(huì)議也是需要我們的審計(jì)人員參加的，審計(jì)人員在參加會(huì)議的時(shí)候回提出相關(guān)意見(jiàn)，這樣一來(lái)審計(jì)人員也直接參與到項(xiàng)目的管理過(guò)程中。

1.4 審計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量難以保證

外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題，但是卻會(huì)帶來(lái)質(zhì)量隱患。能夠真正承擔(dān)跟蹤審計(jì)任務(wù)的中介機(jī)構(gòu)不多，這些機(jī)構(gòu)里高素質(zhì)的工程技術(shù)人員、工程財(cái)務(wù)人員也十分有限。審計(jì)機(jī)關(guān)安排建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，建設(shè)方很多時(shí)候只查看對(duì)方是否具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及相關(guān)的工商注冊(cè)登記，而忽視了對(duì)方是否具有相關(guān)的資質(zhì)，而且建設(shè)方很少建立相應(yīng)的審計(jì)中介準(zhǔn)入制度，很多建設(shè)單位大多是選用“關(guān)系戶”來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這種缺乏比較和競(jìng)爭(zhēng)的選用機(jī)制，很難保證最后工程審計(jì)的質(zhì)量。

2 推進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策

2.1 制定嚴(yán)密的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)實(shí)施細(xì)則

針對(duì)當(dāng)前的工程建設(shè)項(xiàng)目問(wèn)題，我們要出臺(tái)一些跟蹤審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，并將這些制度作為跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)指南，創(chuàng)建完善的跟蹤審計(jì)程序，為我們的跟蹤審計(jì)人員以及項(xiàng)目管理人員提供一些具體的意見(jiàn)，讓企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)都能夠了解自己的職責(zé)，相互配合，協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提高人員素質(zhì)

跟蹤審計(jì)所涉及的內(nèi)容和領(lǐng)域都是非常廣的，因此對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，需要不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，熟練掌握工程建設(shè)項(xiàng)目的工作程序的方式方法，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要鼓勵(lì)審計(jì)人員刻苦學(xué)習(xí)鉆研建設(shè)工程計(jì)量與造價(jià)方面的知識(shí)，我們的審計(jì)人員要積極的參與到造價(jià)工程師資質(zhì)的學(xué)習(xí)中，企業(yè)也要定期的組織審計(jì)人員培訓(xùn)，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為復(fù)合型的審計(jì)人才，從而更好的推進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展。

2.3 準(zhǔn)確定位審計(jì)監(jiān)督職權(quán)保持審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中要避免既是監(jiān)督者又是管理者，應(yīng)把握好審計(jì)監(jiān)督者角色的定位，努力做到到位而不越位，不參與項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理，把握好審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2.4 做好對(duì)外聘審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作

在審計(jì)工作實(shí)踐中，應(yīng)采用公開(kāi)招標(biāo)，并結(jié)合社會(huì)調(diào)查的方式來(lái)確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，建立聘用社會(huì)審計(jì)人員備選庫(kù)，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、用途具體在備選庫(kù)中選擇確定最為適合的中介機(jī)構(gòu)參加審計(jì)。同時(shí)建立外聘人員檔案庫(kù)和動(dòng)態(tài)考核制度，動(dòng)態(tài)掌握社會(huì)審計(jì)人員的基本信息和動(dòng)向，為招標(biāo)確定中介機(jī)構(gòu)提供第一手資料。

2.5 把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)需要對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，讓項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)周期都有審計(jì)。目前審計(jì)成本有限、審計(jì)力量不足，就需要把這種全程審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)“重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”，只有這樣，才會(huì)事半功倍。如建設(shè)項(xiàng)目中的主要材料是工程造價(jià)的重要組成部分，一般占到工程總造價(jià)的70%左右。因此對(duì)材料采購(gòu)的審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一個(gè)重點(diǎn)，前期決策、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、重大變更以及設(shè)備的采購(gòu)都屬于項(xiàng)目建設(shè)中的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

[1] 營(yíng)海平.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)面臨的困難及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2012，(7)：34-36.

[2] 關(guān)振宇，段鳳霞.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題與對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2013，(2)：53-55.

[3] 張樂(lè)玲.跟蹤審計(jì)法律規(guī)范問(wèn)題之我見(jiàn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，(4)：215.

2017-01-15

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