胡啟昀

摘 要：隨著我國的稅制改革，營改增已經(jīng)從2016年5月1日之后正式全面實施，但是由于建筑業(yè)在營改增之前都是營業(yè)稅，因此本次改革對于建筑業(yè)來說影響十分大。文章主要分析營改增對建筑企業(yè)的影響，同時對于營改增對建筑業(yè)產生的影響提出相應的建議。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 影響

中圖分類號：F810.422

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-140-03

一、營改增對建筑企業(yè)的影響分析

（一）營改增對稅負的影響

本文選取了A建筑企業(yè)2015年主營業(yè)務的收入和成本的數(shù)據(jù)進行了分析。比如按照建建筑業(yè)營改增規(guī)定的11%的增值稅率，A企業(yè)的銷項稅額有406276萬元，可以抵扣的進項稅額有209860萬元，因此計算得出企業(yè)需要交納的增值稅為196416萬元，在僅考慮增值稅的情況下，那么應交納的增值稅額占在原有營業(yè)稅體制下銷售收入的比為5.3%，對比營業(yè)稅體制下實際交納的營業(yè)稅稅負反而增加了，這說明了營改增規(guī)定的11%的稅率在建筑業(yè)實行稅收改革的話，會使建筑施工企業(yè)的稅負大大的提高。

在此之前，中國建設會計學組織了全國性的調研測算，根據(jù)調研的66家建筑施工企業(yè)進行上報的數(shù)據(jù)可以看出，以2015年的數(shù)據(jù)為例，企業(yè)應繳納的增值稅與繳納的增值稅相比較，有8家企業(yè)的稅負變少，58家企業(yè)的稅負增加，這66家建筑施工企業(yè)繳納的營業(yè)稅為580151萬元，如果在增值稅體制下計算應納稅額，應繳納的增值稅額為1122430萬元，與營業(yè)稅體制下應繳納的營業(yè)稅相比較需要多繳納稅款542279萬元，兩個數(shù)據(jù)相比較的話增值稅體制下要比營業(yè)稅體制下增加接近100%。

由以上可以看出，“營改增”對于許多建筑施工企業(yè)來說所產生的影響很大，而且大部分企業(yè)的稅負增加了。

（二）對于工程管理的影響

1.對于投標工作的影響。增值稅與營業(yè)稅相比較有很大的區(qū)別，營業(yè)稅是價內稅，而增值稅卻是價外稅，也就是說在工程造價內是不包含增值稅的，原有的按照工程定價、工程量清單來進行報價已經(jīng)行不通了，相關工程經(jīng)濟部門在進行工程造價的時候，需要換算成不含有增值稅的價格，然后再乘以相應的稅率計算得出增值稅，兩個數(shù)據(jù)相加才是含有增值稅的投標價。

2.對于物資采購的影響。對于物資采購部門來說，需要對供應商進行審查，審查他們是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，由于在原有的營業(yè)稅體制下許多采購都是從小規(guī)模納稅人或者個人那里采購的，營改增之后為了實現(xiàn)抵扣，如何從供應商那里取得增值稅專用發(fā)票是一個十分重要的問題。

3.對于成本歸集的影響。由于2016年5月1日之后所有的建筑施工企業(yè)必須過度為增值稅，在原有營業(yè)稅體制下企業(yè)成本的歸集只與企業(yè)的所得稅有關，但在增值稅體制之下，則與增值稅密切相關，這直接關系到企業(yè)的管理能力，挑戰(zhàn)一個企業(yè)能否及時地進行改變。

4.對于工程分包的影響。營改增之后，建筑施工企業(yè)需要去審查分包方的性質，審查其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

5.對于企業(yè)工程形象進度的影響。建筑施工企業(yè)的工程形象進度直接決定了相關企業(yè)在當期會有多少銷項稅額，進而影響到這個企業(yè)會有多少應收賬款。

6.對于企業(yè)工程合同的影響。企業(yè)的合同在簽訂的時候約定什么時候提供增值稅專用發(fā)票，業(yè)主何時支付工程款，以及支付的比例是多少，這些與相關的增值稅額都是關系十分密切的。

（三）對于施工企業(yè)會計核算的影響

1.對于核算方法的影響。在原有營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅是價內稅，增值稅體制下，增值稅為價外稅，因此必然導致相關的核算產生非常大的變化，而且在營改增之后建筑施工企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么核算上就又會產生一些差異。

2.對于企業(yè)財務指標的影響。營改增之后，相關的財務指標會產生一些變化，這主要是由于營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，這就會導致建筑施工企業(yè)的收入、成本、存貨等數(shù)據(jù)會降低，進而導致一些由這些數(shù)據(jù)組成的常用的財務指標發(fā)生相應的變化。

3.對于企業(yè)發(fā)票管理的影響。在原有營業(yè)稅體質下，建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理起來相對比較容易，但是在增值稅的體制下，由于企業(yè)取得的增值稅進項稅發(fā)票是可以抵扣的，某種程度上來說其重要性等同于資金，而且增值稅的發(fā)票在開具的時候必須是由金稅系統(tǒng)開具的，并且增值稅的進項稅的認證也有很多要求規(guī)定，因此建筑施工企業(yè)在面對營改增的大環(huán)境下，一定要制定完善的發(fā)票管理機制，使企業(yè)盡快適應增值稅體制。

（四）對于企業(yè)資金管理的影響

1.資金預算難以編制。在增值稅體制下，由于企業(yè)的應納稅額是由銷項稅額減去進項稅額，企業(yè)在進行成本預算的時候，進項稅額與成本的關系又非常大，因此在編制資金的預算的時候難度就比以前大。

2.納稅資金影響企業(yè)的資金流通性。由于增值稅的應納稅額為增值稅銷項稅額減去增值稅進項稅額，由于企業(yè)很難在每月的申報期都能保證進項稅額完全抵消銷項稅額，那么企業(yè)就需要準備足夠的資金來進行納稅，這對于企業(yè)來說資金成本的壓力就變的很大，也就對企業(yè)內部的財務管理提出了更高的要求。

（五）對于企業(yè)內部定額產生的影響

增值稅體制下建筑施工企業(yè)為了實現(xiàn)增值稅進項稅抵扣，更加傾向于選擇一般納稅人的供應商來提供原材料，因此企業(yè)的采購成本在一定程度上會提升。與此同時，不同企業(yè)之間的管理水平也不同，因此企業(yè)內部定額也就會存在差異。

二、對于建筑施工企業(yè)應對的建議

（一）企業(yè)的上下部門相互配合，共同來降低稅負

1.謹慎做好招投標工作，投標預算在編制的時候要謹慎小心。建筑施工企業(yè)的相關營銷部門在進行項目的招投標工作的時候，編制標書時要十分謹慎，對于要投標的項目的工程造價一定要充分考慮增值稅的影響，對于采購的物資從哪里采購、能不能取得增值稅發(fā)票等等問題都是必須要考慮的問題。施工企業(yè)投標的項目有不同的種類，其在實際當中產生的稅負也是不相同的，而且對于施工企業(yè)來說，施工地點也是一個十分重要的影響因素，這對于工程產生的稅負也會有一定的影響，因此企業(yè)在進行招投標工作的時候，一定要充分考慮到這些因素，將這些因素考慮進去，在進行預算編制的時候給自己留足夠的利潤空間，也就是說從一個工程項目的開始就確保合理的利潤空間。

2.認真做好建設合同的評審和簽訂工作。企業(yè)在與業(yè)主簽訂合同的時候，除了那些常規(guī)的條款，還需要對于增值稅發(fā)票方面做出一定的規(guī)定，對于什么時候開具增值稅發(fā)票，開具什么性質的增值稅發(fā)票等都要規(guī)定進去，特別是對于甲方供材等模式，一定要將甲方提供材料的形式、開具發(fā)票的形式等進行規(guī)定。對于適用不同稅率的經(jīng)濟事項，最好進行分別約定，可以在合同當中對于不同的稅率進行約定，或者針對不同的經(jīng)濟事項簽訂兩個合同。

在這里，還有一些事項需要注意，對于甲方提供材料的最好進行一些回避，最好甲方去制定要求的設備材料等，然后由施工方和材料的供應商之間簽訂購銷合同，這樣的話進項稅就在施工方這里，能夠避免施工方這里沒有成本，進而造成增值稅的銷項稅額沒有進項稅可以抵扣，應納稅額很大。在涉及到分包的合同時，為了避免一些分包方想要節(jié)約成本不想提供發(fā)票的現(xiàn)象，一定要對分包方進行要求，明確其要提供增值稅專用發(fā)票。同時要懂得利用相關的法律來與對方進行談判，盡可能多的為企業(yè)自身爭取利益。

3.統(tǒng)一采購機制，盡量選取一般納稅人的供應商。集團內部可以建設一個專門的物資采購的公司，這樣便于其他公司進行采購，在選取供應商的時候也會有利于選取一般納稅人的企業(yè)，否則就可能存在許多小規(guī)模納稅人的供應商，不利于企業(yè)的進項稅的抵扣。在營業(yè)稅的體制下，相關的采購部門只需要考慮價格即可，但是在增值稅的體制下，不僅僅考慮怎么樣去降低成本，還需要去考慮如何盡可能的降低企業(yè)的稅負，從這兩方面來進行綜合的考慮，然后選取一個綜合起來比較好的方案。在這之前，企業(yè)內部的工程部門、財務部門等要提前進行測算，選取最優(yōu)的方式。

4.相關部門在選取分包方的時候一定要謹慎。在以往營業(yè)稅體制下，許多分包方都是通過各種人際關系來決定的，分包方的水平參差不齊，營改增之后，企業(yè)應該建立一套專門記錄分包方基本情況的信息庫，信息庫要包括分包方的資質情況、信用情況以及實力等，同時還要記錄分包方的性質。對于建筑業(yè)內比較常見的沒有資質的隊伍進行掛靠的現(xiàn)象，要盡可能的不去和這樣的隊伍合作，如果實在需要合作的話，就要在談判價格適合將企業(yè)的利潤和稅費提前測算充分，以免到時候增加稅負。

5.集團公司要加強對子公司以及項目部的管理工作。由于集團公司下各個子公司的管理水平不同，以及領導對于稅務改革的重視程度不同，在營改增之后都可能使企業(yè)的實際稅負不相同。因此集團公司應該完善相應的管理制度，特別是對于發(fā)票、資金等的管理制度要完善起來，加強管理，盡快提高相應的管理水平?？梢远ㄆ趯Ω鱾€子公司的稅負進行統(tǒng)計，并進行排名，對于稅負高的子公司要讓其分析稅負為什么高，找到原因，幫助其找到解決的方案。幫助子公司盡快實現(xiàn)營改增的過渡。

6.進行適當?shù)亩愂栈I劃。企業(yè)如果想要降低稅負，最關鍵的還是要盡可能的取得進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，因此企業(yè)的各個部門都應該積極的參與進來，各個部門相互配合，大家都盡一份力，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的稅負降低。在企業(yè)的內部，財務部門應該作為牽頭部門，要給其他部門特別是領導對增值稅的基礎知識進行講解培訓，讓每個員工都有增值稅的概念，只有這樣才能使營改增后企業(yè)更好的進行過渡。

（二）加強工程管理，提高工程利潤。

1.拒絕掛靠的模式。營改增改革之后，所有的工程都必須繳納增值稅，因此企業(yè)在進行項目管理的時候一定要對成本和收入進行嚴格的管理，統(tǒng)一的管理，嚴格按照相關的法律規(guī)定，這樣不僅有利于企業(yè)未來的發(fā)展，對于國家規(guī)范建筑行業(yè)也有著十分重要的作用。

2.加強成本的管理工作，加強進項稅發(fā)票的管理。在營業(yè)稅的體制下，建筑施工企業(yè)的成本可能與營業(yè)稅金關系不大，僅僅與企業(yè)所得稅相關，但是在增值稅的體制下，由于增值稅是流轉稅，應納稅額與銷項稅額和進項稅額密切相關，企業(yè)需要對成本的管理重視起來，做好增值稅的稅收籌劃工作。對于工程項目發(fā)生材料費、機械費等等費用要及時的進行歸集，并且要盡可能都取得發(fā)票，而且是增值稅專用發(fā)票。

（三）應對會計核算的措施

增值稅體制對于企業(yè)的財務管理要求更加嚴格，企業(yè)應該主要從兩方面來做好相關的工作：一是會計核算工作，二是發(fā)票管理工作。

1.做好會計核算工作。在營改增之前，建筑施工企業(yè)的會計人員對于營業(yè)稅十分的熟悉，對于增值稅由于幾乎不接觸，許多財務人員都不了解。建筑施工企業(yè)的財務人員應該通過自學或者培訓等方式來盡快熟悉增值稅體系。在營業(yè)稅的體制下，會計核算工作比較簡單，但在增值稅體制下，由于涉及到銷項稅和進項稅的抵扣，會計核算發(fā)生了比較大的變化，企業(yè)應該盡快規(guī)范相應的核算制度，使財務人員盡快掌握增值稅的會計核算，只有這樣，企業(yè)最終得出的財務指標才能夠保證正確，管理層才能根據(jù)這些正確可靠的信息來進行管理的決策。

2.做好發(fā)票管理工作。營改增之后，財務人員對于發(fā)票的管理一定要嚴格起來，需要增強增值稅發(fā)票管理的相關知識，而且在發(fā)票的管理時一定要注意對方的性質，看對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是一般納稅人，還要區(qū)分發(fā)票的類型，看是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。對于可以抵扣銷項稅額的進項稅發(fā)票一定要注意其認證期等，如果過了認證期沒有認證，就不能再認證進行抵扣。同時還有哪些發(fā)票可以抵扣、哪些發(fā)票不能抵扣進行區(qū)分，不能將不能抵扣的發(fā)票進行抵扣。

（四）應對稅收管理的措施

1.與稅務機關建立好關系。截止到現(xiàn)在，營改增全面實施后時間不長，相關的政策也在不斷的推出，企業(yè)在學習最新的政策文件的同時也要與稅務機關建立良好的關系，使其幫助企業(yè)及時獲取最新的信息，并解決現(xiàn)實當中的稅務問題，為企業(yè)在今后的納稅工作中提供幫助。

2.關注國家相關政策的變化。營改增后，建筑施工企業(yè)應該關注增值稅申報的相關政策的變化，特別是針對自身行業(yè)的細則。在營業(yè)稅體制下，企業(yè)繳納營業(yè)稅都是在地稅，但營改增之后，繳納增值稅是在國稅，而且申報工作是在機構所在地，因此企業(yè)在稅務相關的管理工作當中難度比以前提高了。

（五）必要的轉型

在增值稅的大環(huán)境下，建筑施工企業(yè)應該逐步向產業(yè)化進行過渡，最終要求建筑施工企業(yè)在生產當中進行標準化、機械化、管理規(guī)范化等，同時提高建筑的科技水平，降低建筑施工的成本。當今發(fā)達國家，例如美國、日本等，它們在進行建筑施工的時候，已經(jīng)有了相當高的工業(yè)化水準，我們國家離他們的水平還有一定的水平，因此今后一定要朝這個方向發(fā)展，只有這樣才能在今后不再對增值稅體制“膽怯”。

建筑施工企業(yè)當前的首要任務是提高自身的管理水平，完善自身的管理機制，對于各種將要面對的困難工作做好積極的準備，只有這樣，才能使自己在行業(yè)中更好地發(fā)展下去，對于整個行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展也能做出積極的貢獻。

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（作者單位：大同大學 山西大同 038100）

（責編：紀毅）