高文玉

摘 要 內(nèi)部控制制度在保障會計信息質(zhì)量、保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全以及促進企業(yè)經(jīng)營管理效率提升方面能夠發(fā)揮至關重要的作用，對行政事業(yè)單位來說具有重要意義。但是，當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在著諸多問題，因此，本文針對這些問題進行分析和研究。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 必要性

一、加強內(nèi)部控制的必要性

（一）加強內(nèi)部控制是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的有力保證

內(nèi)部控制制度能夠制定業(yè)務處理程序，擁有科學的職責分工。這使會計信息資料的產(chǎn)生是在一種相互牽制的條件下進行的，不僅能夠防止錯誤和弊端的產(chǎn)生，還能確保會計資料真實可靠。有的行政事業(yè)單位并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，使得會計資料在傳遞環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)問題，從而導致會計信息失真、會計信息質(zhì)量不能滿足要求等問題。因此，加強內(nèi)部控制能夠為行政事業(yè)單位提供準確可靠的會計信息，其也是提高會計信息質(zhì)量的有力保證。

（二）加強內(nèi)部控制是保護財政資產(chǎn)的需要

眾所周知，國家財政撥款是行政事業(yè)單位的主要資金來源。因此，管好和用好行政事業(yè)單位的資金，對行政事業(yè)單位來說意義非凡，這也是其進行依法理財?shù)闹匾疤釛l件。通過加強內(nèi)部控制，能夠確保單位從業(yè)人員在實際工作時有章可循、有法可依，從而規(guī)范單位的收支行為，提高單位的財務管理水平，避免行政事業(yè)單位資產(chǎn)發(fā)生流失；同時還能從根本上減少貪污舞弊以及挪用公款等不法行為，保障依法理財工作的正常實施。

（三）加強內(nèi)部控制是依法理財?shù)年P鍵

為了不斷提高單位內(nèi)部控制水平、提高會計信息質(zhì)量，促使單位內(nèi)部會計監(jiān)督不斷加強，形成內(nèi)部的自我約束機制，《會計法》明確要求各單位必須建立完善的內(nèi)部會計控制制度。對包括行政事業(yè)單位在內(nèi)的所有單位而言，《會計法》是促進企業(yè)深化會計改革、保證內(nèi)部控制制度有效運行的有效保障制度。此外，我國還及時制定并出臺了一些財經(jīng)法規(guī)，這些規(guī)章制度的落實，也要求各行政事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度來完成。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的幾個問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境氛圍較差，內(nèi)控意識相對淡薄

所謂的內(nèi)部控制環(huán)境指的是單位或組織所營造的內(nèi)部控制氛圍，其能夠很好地反映出組織管理層對內(nèi)部控制所持的態(tài)度，是進行內(nèi)部控制的重要基礎。同時，為了保證內(nèi)部控制制度的健全和實施的效果良好，行政事業(yè)單位還需要有較強的內(nèi)部控制意識。當前，很多行政事業(yè)單位領導由于對內(nèi)部控制不甚了解，導致內(nèi)部控制制度未能得到足夠的重視；甚至有的領導認為既然本單位資金的來源是由國家財政預算安排決定的，其只需要定期按照規(guī)定編制資金預算，獲得資源并使用資金即可。正是這種錯誤思想的引導，導致單位經(jīng)常出現(xiàn)財政經(jīng)費支出超標的情況?？梢?，這些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設存在嚴重的不足。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

對內(nèi)部控制而言，其核心是有效的組織、分工、方法以及標準等。但是就目前的情況看，很少有單位制定了比較系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的行政事業(yè)單位甚至直接由財政部門預算行使內(nèi)部控制制度的職能。這導致會計從業(yè)人員在實際工作中無章可循，更多的是依靠經(jīng)驗和個人習慣進行，這種不夠嚴格的管理也進而導致了其工作缺乏嚴謹性。盡管有的單位確確實實制定了一些相對完善的會計內(nèi)部控制制度，但卻沒有真正得到有效執(zhí)行，形式化嚴重；或者在制定內(nèi)部控制制度時，由于監(jiān)督缺乏等，經(jīng)常會出現(xiàn)有章不循和違章不究的現(xiàn)象，導致內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮其應有的作用。還有的單位，并沒有按照會計準則的有關規(guī)定實施崗位分離，導致會計、出納以及資產(chǎn)管理等崗位并沒有分離開來，職責混亂，極其容易出現(xiàn)濫用職權、貪贓枉法等犯罪行為。

（三）內(nèi)部控制人員的素質(zhì)有待提高

我國會計準則與國家準則的不斷趨同，無形之中對我國財會人員提出了越來越高的要求?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定：“從事會計工作的人員，持有會計從業(yè)資格證是必須的，對于單位會計機構(gòu)負責人，應當取得會計從業(yè)資格證，同時還要有會計師及以上專業(yè)技術資格或者由不低于3年從事會計工作的經(jīng)歷。”但是在不少行政事業(yè)單位中，從事會計工作的很多都是辦公室人員，他們很多并沒有掌握基礎的會計知識，并且缺乏相關的會計專業(yè)技能，對違反法律法規(guī)的經(jīng)濟犯罪行為也缺乏較強的辨別能力。此外，他們的財務工作行為與單位內(nèi)部控制要求也不相適應，導致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力、內(nèi)部控制效果不盡人意。

（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督機制缺乏

作為內(nèi)部控制制度中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。盡管當前有很多行政事業(yè)單位都設置了內(nèi)部審計部門，但是在人員配備上很多都是由財務人員兼任內(nèi)部審計。由于沒有建立健全崗位責任制、明確職責與權限，內(nèi)部審計的獨立性難以保證。作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，財政和審計部門缺乏完善的監(jiān)督機制，即使是加強監(jiān)督，其也更多地停留在一般事項上，并沒有加強對健全單位內(nèi)部控制制度的進度進行監(jiān)督。因此，這在很大程度上對完善單位內(nèi)部控制制度造成了不利的影響。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增強內(nèi)部控制意識

行政事業(yè)單位人員自身內(nèi)部控制意識的強弱，在很大程度上能夠決定單位內(nèi)部控制工作能否取得成功，尤其是單位負責人，其內(nèi)部控制意識與行為往往會對單位產(chǎn)生很大的影響。根據(jù)內(nèi)部控制制度的有關規(guī)定，對于財務會計報告的真實完整性、內(nèi)部控制制度是否合理有效等，單位負責人應當負主要責任。因此，行政事業(yè)單位有必要不斷提高單位負責人的內(nèi)部控制意識。一方面，上級主管部門應當組織下級各行政單位負責人進行內(nèi)部控制相關知識的培訓，幫助其認識到內(nèi)部控制制度對單位的重要性，從而增強其內(nèi)部控制意識，為優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造條件。另一方面，單位內(nèi)部必須嚴格根據(jù)權責明確的原則完善內(nèi)部機構(gòu)設置，做好權責分配工作，建立健全內(nèi)部審計機制，增強單位所有人員尤其是內(nèi)部控制人員和單位負責人的內(nèi)部控制意識。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更加順利地進行下去，還需要建立完善的內(nèi)部控制制度為其提供保障?？紤]到行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理有別于其他企業(yè)，因此其內(nèi)部控制制度應具有一定的特殊性，如國庫單一賬戶體系、政府采購以及部門預算等。因此，行政事業(yè)單位有必要建立一套完善的內(nèi)部控制制度，對單位重要崗位或者薄弱環(huán)節(jié)進行適當控制，確保權責明確，把責任落實到具體崗位和人頭上，進而讓單位在內(nèi)部控制的各個方面都能做到有章可循。只有這樣，內(nèi)部控制作用才能得到充分的發(fā)揮。

（三）提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

根據(jù)內(nèi)部控制的相關要求，單位內(nèi)部控制人員應對單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)控。要做到這一點，就要求內(nèi)部控制人員不僅要保證自身的專業(yè)素質(zhì)過硬、有一定的職業(yè)道德水準，還要對相關政策和法制觀念有充分的理解。因此，作為一名合格的內(nèi)部控制人員必須不斷進行業(yè)務學習，補充和拓展自己的知識和技能，以便更好地勝任內(nèi)部控制工作。與此同時，財政部門還應定期組織內(nèi)部控制人員培訓，理論與實際相結(jié)合，促進內(nèi)部控制人員業(yè)務能力的提升，同時提高內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德水準，從而與內(nèi)部控制制度的要求相符合。

（四）加強內(nèi)部審計和監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應專門設立直接受財政部門領導的內(nèi)部審計部門，并配備專門的內(nèi)部審計人員，不能由財務部門人員兼任；同時還要保證內(nèi)部審計工作的責任性。這樣在開展審計工作時，才能夠有效避免形式化嚴重的問題。盡管內(nèi)部審計部門是行政事業(yè)單位重要的保障體系，但是在完善內(nèi)部控制制度的過程中，其還應充分發(fā)揮財政和審計部門的聯(lián)合作用。另外，還要專門針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立完善的監(jiān)督與考評機制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，保證單位內(nèi)部控制作用得到充分的發(fā)揮。

（作者單位為阜新市彰武縣財政局）