凡冰

遭遇自然災(zāi)害適用稅收優(yōu)惠政策歸納梳理

凡冰

近期，民政部、國家減災(zāi)委辦公室會同相關(guān)部門對2016年前三季度全國自然災(zāi)害情況進行了會商分析。經(jīng)核定，2016年前三季度，我國自然災(zāi)害以洪澇、風雹、臺風和地質(zhì)災(zāi)害為主，旱災(zāi)、地震、低溫冷凍、雪災(zāi)、森林火災(zāi)等也均有不同程度發(fā)生。各類自然災(zāi)害共造成全國1.9億人次受災(zāi)，1317人死亡，319人失蹤，1601人因災(zāi)住院治療，834.9萬人次緊急轉(zhuǎn)移安置，334.5萬人次需緊急生活救助；49萬間房屋倒塌，319.8萬間不同程度損壞；農(nóng)作物受災(zāi)面積25475.3千公頃，其中絕收4067.8千公頃；直接經(jīng)濟損失4692.2億元。自然災(zāi)害無情，稅收優(yōu)惠有愛。自然災(zāi)害造成重大人員傷亡和嚴重財產(chǎn)損失，引起了全國人民的極大關(guān)注，全國各地企業(yè)和個人伸出援手，捐贈救災(zāi)。為支持受災(zāi)地區(qū)生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，多稅種減免優(yōu)惠政策扶持災(zāi)后重建。企業(yè)和個人因自然災(zāi)害受損，可獲相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策扶持。本文歸納梳理納稅人遭遇自然災(zāi)害適用的多項稅收優(yōu)惠政策，以期為遭受洪澇等自然災(zāi)害的納稅人提供稅收援助。

一、增值稅優(yōu)惠政策：自然災(zāi)害導致的損失，可以抵扣進項稅額

（一）自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需作進項稅轉(zhuǎn)出。非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害所造成的損失不屬于非正常損失，因此，納稅人的自然災(zāi)害損失可以抵扣進項稅額，已抵扣的不需作進項稅額轉(zhuǎn)出。

（二）因自然災(zāi)害造成增值稅扣稅憑證逾期的，允許繼續(xù)抵扣進項稅額。對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于“因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素”造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

（三）因自然災(zāi)害原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，允許繼續(xù)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合“因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣”的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

二、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策：納稅確有困難的,可定期減征或者免征

（一）對于遭受自然災(zāi)害及其他客觀原因造成，納稅確有困難的納稅人，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅的定期減免，由縣以上地方稅務(wù)機關(guān)批準。

生活好習慣讓您遠離頸動脈狹窄

動脈粥樣硬化是全身性疾病。高危人群包括TIA和缺血性卒中患者，下肢動脈硬化閉塞癥患者，冠心病尤其是需要做冠狀動脈搭橋或介入治療患者以及體檢中發(fā)現(xiàn)頸動脈血管雜音者。頸動脈狹窄并不是與生俱來的，在日常生活中，多加預(yù)防，是可以避免此病的發(fā)生的。

1、合理飲食，低鹽低脂飲食，控制脂肪攝入量。尤其要避免食用動物脂肪，如肥肉、黃油、奶油和動物內(nèi)臟等。每日攝鹽總量不超過5克。

2、加強戶外鍛煉，控制體重，避免肥胖。每周應(yīng)有4-5天的規(guī)律運動。一般來說，運動量和運動強度宜小不宜大，以有氧耐力運動為主，如長距離步行、打太極拳、體操、游泳、爬山及羽毛球、乒乓球等適宜。

3、控制血壓、血糖、血脂，有“三高”的患者要注意按時服藥，管好嘴，控制好飲食。

4、戒煙少酒，避免吸入二手煙。

5、保持心情愉悅，避免情緒失控，防范抑郁、焦慮等不良心理。

6、保持生活規(guī)律，少熬夜，早睡早起。

（二）經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

三、車船稅優(yōu)惠政策：對受嚴重自然災(zāi)害影響,納稅困難的可以減征或者免征

（一）對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

（二）對受地震、洪澇等嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案。

四、印花稅優(yōu)惠政策：財產(chǎn)捐贈所立書據(jù)、搶險救災(zāi)運費結(jié)算憑證免征

（一）印花稅暫行條例第四條規(guī)定，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)［1990］173號）第五條規(guī)定，搶險救災(zāi)物資運輸，凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免納印花稅。

五、土地使用稅優(yōu)惠政策：因嚴重自然災(zāi)害遭受重大損失,繳稅確有困難可定期減免稅

（一）納稅人繳納土地使用稅確有困難的報國家稅務(wù)局批準定期減免納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審核后，報國家稅務(wù)局批準。

（二）因嚴重自然災(zāi)害遭受重大損失繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的可給予定期減免稅對因風、火、水、地震等造成的嚴重自然災(zāi)害或其他不可抗力因素遭受重大損失、從事國家鼓勵和扶持產(chǎn)業(yè)或社會公益事業(yè)發(fā)生嚴重虧損，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅。

六、資源稅優(yōu)惠政策：因自然災(zāi)害遭受重大損失酌情減稅或者免稅

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅?！顿Y源稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

七、契稅優(yōu)惠政策：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或免征

因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征。契稅暫行條例細則規(guī)定，條例所稱不可抗力，指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。納稅人符合減征或者免征契稅規(guī)定的，應(yīng)當在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理減征或者免征契稅手續(xù)。

八、土地增值稅優(yōu)惠政策：將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與非營利社會團體等不征稅

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。社會團體，指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

九、個人所得稅優(yōu)惠政策：因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失,經(jīng)批準可以減征或免征

（一）因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的經(jīng)批準可以減征個人所得稅。因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。

（二）受災(zāi)和救災(zāi)人員的特殊收入免征個人所得稅。對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項，以及參與抗震救災(zāi)的一線人員，按照地方各級政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補貼收入，免征個人所得稅。對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅。

（三）個人捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的可以稅前扣除。個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2016年12月28日，湖北省第十屆省直機關(guān)迎新年全民健身活動在省奧體中心隆重舉行。湖北省地稅局黨員干部踴躍參與，榮獲湖北省第十屆省直機關(guān)迎新年全民健身活動一等獎。（圖/文：省地辦）

（四）個人向受災(zāi)地區(qū)捐贈允許全額稅前扣除。對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

（五）對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款，免征個人所得稅。

（六）用于公益救濟性捐贈準予在個人所得稅前全額扣除。對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會用于公益救濟性捐贈及向紅十字事業(yè)的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

十、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：自然災(zāi)害造成的損失，實行專項申報稅前扣除

（一）固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害導致毀損，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后稅前扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害導致毀損，不屬于固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。企業(yè)申請損失稅前扣除應(yīng)按上述文件規(guī)定提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的準予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）慈善捐贈允許三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。慈善捐贈，是指自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈與財產(chǎn)的活動。自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）股權(quán)捐贈以歷史成本為依據(jù)確定捐贈額并依此在稅前予以扣除。股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈行為。

企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

（五）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失減除賠款后的余額按規(guī)定扣除。損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

（六）因自然災(zāi)害等不可抗力導致資產(chǎn)損失可以稅前扣除。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（七）因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失專項申報扣除。企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，在向主管稅務(wù)機關(guān)進行專項申報后，可以在稅前扣除。

（八）向受災(zāi)地區(qū)捐贈允許全額稅前扣除。對企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。

開心一刻

◇老婆接幼兒園上學的兒子放學回來，兒子問我：爸爸，你見過鯊魚嗎？我回答：沒見過，不過我在電視上見過。兒子從老婆手里要來了一個袋子，把一條魚倒在盆子里對我說：媽媽讓你殺魚！

◇朋友一家三口來我家吃飯，我爸看她女兒可愛機靈，就逗她玩：“你是從哪來的?。俊彼荒樑d奮地說：“媽媽說我是從洞里挖出來的，爸爸用棍子撈了一年才把我撈出來?！?/p>

◇我哥買彩票中了幾百塊錢，讓我?guī)退丢?。我一聽高興壞了，你個腦殘，領(lǐng)了獎金我會還給你？到了彩票站，趕緊把中獎票拿了出來，誰知老板說了一句：“好，你回去吧?！蔽乙幌伦鱼铝耍骸蔼劷鹉兀俊苯Y(jié)果老板抬頭瞅了我一眼：“你哥說了，他來領(lǐng)就給現(xiàn)金，你來領(lǐng)就給他轉(zhuǎn)賬?！?/p>