秦文嬌

企業(yè)獎勵職工住房的財稅處理

秦文嬌

目前，有些霸氣的企業(yè)為了留住人才，用住房獎勵優(yōu)秀員工，在時下為房子奔命的人群中，當(dāng)是可遇不可求的福利?，F(xiàn)結(jié)合當(dāng)前相關(guān)會計及稅法規(guī)定，以非房地產(chǎn)企業(yè)為例，對企業(yè)購買住房獎勵職工的財稅處理作一探討。

一、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購的房屋作為福利獎勵給職工個人，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，會計上不作為收入處理。

二、稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函［2008］828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

個人所得稅規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2007］13號）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分（職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額），屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，應(yīng)該根據(jù)購房價款按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅

營業(yè)稅規(guī)定。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅［2003］16號的規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋獎勵給職工，如果房屋市價高于原價，應(yīng)該按照差額繳納營業(yè)稅，反之，則不繳稅。

三、財稅差異

對于視同銷售，一般有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用；另一種是會計上按視同銷售處理，計入主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)將房屋贈送給職工，則屬于前者。

例如，某單位與職工簽訂協(xié)議，如果在本單位從業(yè)達(dá)到20年以上，即贈送房屋一套給職工。假如張某獲得企業(yè)獎勵的住房一套，市場價為25萬元，假設(shè)該房屋購置原價為30萬元，已提折舊10萬元。該房屋為單位團(tuán)購所得。解析如下：

對張某買房行為的個人所得稅稅務(wù)處理是：300000÷12= 25000（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)1375。張某應(yīng)納個人所得稅=300000×25%-1375=73625（元）

企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅：該房屋原價為30萬元，市場售價25萬元，售價小于原價，不繳納營業(yè)稅。

妙語連珠

◇遇到困難坎坷，每個人要學(xué)會看開它，看開了為“升”，看不開為“井”，每一條路都會被自己堵得死死的，“井”為坑，所以就會深陷其中。

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