●王竹泉 江瑋瀅

我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查十年回顧與改進(jìn)建議

●王竹泉 江瑋瀅

本文基于財(cái)政部2007—2016年間發(fā)布的第十三號至第三十七號會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，從會計(jì)信息質(zhì)量檢查的規(guī)模、重點(diǎn)及效果等方面對近十年來我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查進(jìn)行了回顧和分析，在此基礎(chǔ)上，對我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查的未來發(fā)展提出改進(jìn)建議。

會計(jì)監(jiān)管 會計(jì)信息質(zhì)量檢查會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告

編者按：2016年11月，財(cái)政部正式發(fā)布中華人民共和國會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第三十五號、第三十六號、第三十七號。分別對財(cái)政部組織專員辦檢查的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和證券資格會計(jì)師事務(wù)所的檢查處理結(jié)果進(jìn)行了逐戶公告，并對各地方財(cái)政部門檢查企事業(yè)單位、非證券資格會計(jì)師事務(wù)所的檢查處理情況進(jìn)行了逐省公告。本期專題關(guān)注會計(jì)信息質(zhì)量檢查，在刊發(fā)中華人民共和國會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第三十五號、第三十六號、第三十七號的同時(shí)，特邀專家就近十年來我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行回顧與展望。

為推進(jìn)全面深化改革，貫徹宏觀調(diào)控重點(diǎn)，著力促進(jìn)資本市場和注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》賦予的法定監(jiān)督檢查職責(zé)對我國企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)會計(jì)信息質(zhì)量及會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，并按照依法執(zhí)政、政務(wù)公開的要求發(fā)布中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。

本文基于財(cái)政部2007—2016年間發(fā)布的第十三號至第三十七號會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告 （針對2006—2015年的會計(jì)信息質(zhì)量檢查）披露的內(nèi)容，對過去十年財(cái)政部開展的會計(jì)信息質(zhì)量檢查進(jìn)行回顧與梳理，并系統(tǒng)分析和評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量檢查這一重要的政府會計(jì)監(jiān)督方式的實(shí)施狀況與效果。

一、我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查的組織實(shí)施情況

（一）檢查主體、范圍及披露程度

會計(jì)信息質(zhì)量檢查在全國范圍內(nèi)開展，在財(cái)政部統(tǒng)一安排下，由財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱“專員辦”）及地方各級財(cái)政部門具體組織實(shí)施。

2009年以前，財(cái)政部每年直接組織各地專員辦以及地方財(cái)政部門對企事業(yè)單位、會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督檢查，并發(fā)布一篇會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告對檢查結(jié)果進(jìn)行披露。2009年財(cái)政部發(fā)布兩篇檢查公告，除了對由財(cái)政部直接組織各地專員辦以及地方財(cái)政部門就地進(jìn)行的對企事業(yè)單位、會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)監(jiān)督檢查情況進(jìn)行披露以外，還披露了財(cái)政部直接組織各地專員辦對金融企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況，并以附件形式逐戶公告。自2010年起，財(cái)政部每年發(fā)布三篇檢查公告，分別披露財(cái)政部直接組織各地專員辦檢查企業(yè)及證券資格會計(jì)師事務(wù)所情況、地方財(cái)政部門就地檢查企事業(yè)單位及非證券資格會計(jì)師事務(wù)所情況、財(cái)政部直接組織各地專員辦檢查金融企業(yè)情況。2010年起發(fā)布的檢查公告中，開始以附件形式逐戶公告各地專員辦對其所檢查單位的檢查結(jié)果，包括被檢查單位出現(xiàn)的問題、涉及的金額等；2014年起發(fā)布的檢查公告中，開始以附件形式逐省公告各地方財(cái)政部門對當(dāng)?shù)乇粰z查單位的檢查結(jié)果，包括被檢查單位戶數(shù)、處理處罰的戶數(shù)、違紀(jì)問題及罰款的金額等。

（二）檢查規(guī)模

表1列示了歷年來財(cái)政部組織各地專員辦及各地方財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查的規(guī)模。

表1 歷年會計(jì)信息質(zhì)量檢查規(guī)模

從表1中可以看出，過去十年間，各專員辦累計(jì)檢查727家企業(yè)，327家具有證券資格會計(jì)師事務(wù)所以及232家金融企業(yè)（未計(jì)入2007年檢查數(shù)據(jù)）。由于各駐地專員辦的檢查對象主要包括大型中央企業(yè)、國有企業(yè)、上市公司等，檢查對象規(guī)模較大且跨地區(qū)跨行業(yè)，加之受到人力等檢查資源的限制，導(dǎo)致各駐地專員辦檢查規(guī)模較小。

與各專員辦相比，地方財(cái)政部門的檢查規(guī)模較大。地方財(cái)政部門主要采取就地檢查的方式對轄區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位及會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，檢查對象規(guī)模參差不齊，且受地域及人力限制較小，覆蓋各類企事業(yè)單位，因此檢查規(guī)模較大，十年間累計(jì)檢查160003家企事業(yè)單位及9348家非證券資格會計(jì)師事務(wù)所。

縱向來看，我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查規(guī)模在過去十年間呈現(xiàn)出先逐漸擴(kuò)大再逐步減小的趨勢。2006—2012年期間檢查規(guī)模逐步擴(kuò)大，在2012年達(dá)到峰值，2013年以來逐漸減小，不同檢查主體對不同檢查對象的檢查規(guī)模也基本呈現(xiàn)此趨勢。2013年以來，在整個(gè)社會反腐倡廉的大背景下，各駐地專員辦及地方財(cái)政部門在協(xié)查涉及腐敗的大案要案上的投入明顯增加，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量抽查規(guī)模有所下降。

（三）檢查重點(diǎn)

表2列示了歷年來財(cái)政部組織各地專員辦及各地方財(cái)政部門進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)檢查對象。

表2 歷年會計(jì)信息質(zhì)量重點(diǎn)檢查對象

從產(chǎn)權(quán)類型來看，各專員辦和地方財(cái)政部門已形成較為明確的分工。各專員辦遵循重要性原則主要選取大型中央企業(yè)、國有企業(yè)以及上市公司等與國家宏觀調(diào)控、資本市場平穩(wěn)運(yùn)行有緊密聯(lián)系的企業(yè)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督檢查。其中，針對大型企業(yè)規(guī)模大、跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，財(cái)政部對大型企業(yè)采取聯(lián)合聯(lián)動檢查的方式，組織多個(gè)專員辦聯(lián)合完成對同一家企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督檢查，更加深入、全面了解被檢查單位的會計(jì)信息質(zhì)量情況并提出相應(yīng)處理意見。地方財(cái)政部門則選取當(dāng)?shù)氐膰衅髽I(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)及行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督檢查，其中，對行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容更多結(jié)合“小金庫”專項(xiàng)治理、財(cái)政預(yù)算管理等國家治理要求。

從覆蓋領(lǐng)域來看，各專員辦主要選取國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的大型企業(yè)進(jìn)行檢查，比如資源、能源、交通、醫(yī)藥、通信、糧食、房地產(chǎn)等與國家全面深化改革和宏觀調(diào)控息息相關(guān)的領(lǐng)域；同時(shí)，圍繞與人民生活密切相關(guān)的社會熱點(diǎn)選取相應(yīng)行業(yè)的龍頭企業(yè)，比如在2012年發(fā)布的第24號檢查公告中披露，由于日化行業(yè)整體漲價(jià)，對行業(yè)龍頭企業(yè)進(jìn)行調(diào)查掌握成本價(jià)格利潤信息；2013年發(fā)布的第26號檢查公告中披露，對家樂福、沃爾瑪?shù)却笮涂鐕闶燮髽I(yè)開展了檢查，并對零售行業(yè)的成本構(gòu)成、利潤水平進(jìn)行了調(diào)研。地方財(cái)政部門除了對轄區(qū)內(nèi)的能源、交通、醫(yī)藥、房地產(chǎn)等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行檢查以外，也根據(jù)當(dāng)今社會熱點(diǎn)選取相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查，比如2012年發(fā)布的第25號檢查公告中披露，結(jié)合群眾關(guān)心的看病難、上學(xué)難等熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，組織開展了對醫(yī)療、教育等行業(yè)的檢查；2016年發(fā)布的第36號檢查公告中披露，強(qiáng)化對積極財(cái)政政策重點(diǎn)扶持的節(jié)能環(huán)保企業(yè)的監(jiān)督檢查，確保財(cái)政扶持政策落實(shí)到位；結(jié)合“營改增”試點(diǎn)，開展對廣播影視服務(wù)行業(yè)的檢查，并關(guān)注財(cái)政對文化產(chǎn)業(yè)的投入績效。

針對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，各專員辦與地方財(cái)政部門也形成基本分工。各專員辦主要檢查具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所，地方財(cái)政部門主要檢查轄區(qū)內(nèi)中小會計(jì)師事務(wù)所。除了對國際、國內(nèi)大型會計(jì)師事務(wù)所（如安永華明會計(jì)師事務(wù)所、瑞華會計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行聯(lián)合聯(lián)動檢查之外，在2011年的第二十一號檢查公告和2012年的第二十五號檢查公告中分別提出對證券資格會計(jì)師事務(wù)所 “三年輪查一遍”和對非證券資格會計(jì)師事務(wù)所“五年輪查一遍”的要求，并且在2015年發(fā)布的第三十二號檢查公告中指出，財(cái)政部已完成對“四大”會計(jì)師事務(wù)所的輪查。根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)的累計(jì)檢查會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量以及中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示的我國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量，“輪查”要求已基本實(shí)現(xiàn)，對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查已基本實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”。

我國從2008年起對金融企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查。對金融企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督檢查涉及商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托公司等種類。其中，財(cái)政部采取聯(lián)合聯(lián)動檢查方式對大型國有商業(yè)銀行（如中國銀行、中國工商銀行等）及大型金融企業(yè)集團(tuán)（如中國太平洋保險(xiǎn)股份有限公司）進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查。雖然檢查所涉及的領(lǐng)域較為全面，但由于實(shí)施檢查的主體為各專員辦，被檢查單位數(shù)量較少，對各領(lǐng)域金融企業(yè)檢查的覆蓋程度尚不夠高。

二、基于會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告對我國會計(jì)信息質(zhì)量和檢查效果的分析評價(jià)

（一）對財(cái)政部組織各專員辦檢查的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的分析評價(jià)

2011年起，我國財(cái)政部發(fā)布的會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中逐戶公布了由財(cái)政部組織各專員辦所進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督檢查的企業(yè)、證券資格會計(jì)師事務(wù)所、金融企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量情況，對被檢查單位的違規(guī)情況進(jìn)行披露。

表3列示了2011—2016年公布的會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中被各專員辦檢查并披露的存在資本不實(shí)及利潤不實(shí)的企業(yè)數(shù)量及比例。

表3 歷年各專員辦檢查并披露的存在資本不實(shí)及利潤不實(shí)的企業(yè)數(shù)量及比例

表3的統(tǒng)計(jì)對象為由各專員辦進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查的單位，大多為我國大型中央企業(yè)、國有企業(yè)及上市公司，且多涉及國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，其會計(jì)信息質(zhì)量對我國深化改革的進(jìn)程、宏觀調(diào)控的效果、資本市場的發(fā)展有著重要意義。從表中可知，自2011年起，被抽查的企業(yè)中每年都有超過50%的被檢查單位被披露出存在資產(chǎn)不實(shí)、負(fù)債不實(shí)、所有者權(quán)益不實(shí)等資本不實(shí)現(xiàn)象以及存在虛增、虛減收入、成本導(dǎo)致利潤不實(shí)的現(xiàn)象，資本不實(shí)、利潤不實(shí)的企業(yè)較為普遍，這說明大型企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀。與此同時(shí)，每年出現(xiàn)虛增、虛減收入、成本導(dǎo)致利潤不實(shí)企業(yè)的比例都要高于存在資本不實(shí)企業(yè)的比例，由此可見，利潤不實(shí)現(xiàn)象比資本不實(shí)現(xiàn)象更為普遍。這與企業(yè)業(yè)績考核仍然以利潤為中心而資本保值增值尚未得到充分重視有一定的關(guān)系。

（二）對財(cái)政部組織各專員辦檢查的證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的分析評價(jià)

表4 歷年各專員辦對證券資格會計(jì)師事務(wù)所檢查評價(jià)情況

表4摘取了歷年發(fā)布的檢查公告中對證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的評價(jià)內(nèi)容。由表可知，在“三年輪查一遍”的檢查全覆蓋背景下，我國證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，具體表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識顯著增強(qiáng)、質(zhì)量控制不斷加強(qiáng)、內(nèi)部管理逐漸規(guī)范等，可以較好發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。我國證券資格會計(jì)師事務(wù)所已全面完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，一體化管理程度不斷提高。但與此同時(shí)，每年仍能發(fā)現(xiàn)部分證券資格會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制等方面存在缺陷，暴露出專業(yè)判斷不合理、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)不充分等問題，且個(gè)別會計(jì)師事務(wù)所在近幾年被披露出會計(jì)核算不實(shí)等會計(jì)信息質(zhì)量問題。證券資格會計(jì)師事務(wù)所所暴露出的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題不斷深入、具體，表明我國對證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查內(nèi)容不斷延伸、要求不斷嚴(yán)格。

（三）對財(cái)政部組織各專員辦檢查的金融企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的分析評價(jià)

2009年起，我國財(cái)政部發(fā)布對金融企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，反映我國商業(yè)銀行、農(nóng)村合作信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司等金融企業(yè)存在的會計(jì)信息質(zhì)量問題。每年反映的問題較為集中，普遍表現(xiàn)在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則不到位，會計(jì)信息存在不實(shí)；薪酬福利管理和核算不規(guī)范；資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確，未按規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金；內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，違規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌業(yè)務(wù)，部分貸款項(xiàng)目貸前調(diào)查不充分、貸款審核及貸后管理不嚴(yán)等。對于被檢查的保險(xiǎn)公司、證券公司，多次指出存在以沒有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的票據(jù)報(bào)銷費(fèi)用等問題。同時(shí)，與社會反腐倡廉大背景相一致，自2013年起開始指出金融企業(yè)在執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律中的問題與不足。

（四）對地方財(cái)政部門檢查的企事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的分析評價(jià)

自2010年起，財(cái)政部對地方財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行單獨(dú)披露，表6摘取了歷年檢查公告中地方財(cái)政部門所發(fā)現(xiàn)的地方企事業(yè)各類違規(guī)問題涉及金額，通過計(jì)算被檢查單位平均涉及金額來分析地方企事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量檢查效果。

表5 歷年地方財(cái)政部門檢查企事業(yè)單位違紀(jì)金額情況

由表5可知，我國被檢查的地方企事業(yè)單位的平均違紀(jì)金額呈現(xiàn)出多變的特點(diǎn)，雖然在統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)有過下降趨勢，但違紀(jì)金額水平還是整體上升。

2009年起，我國地方財(cái)政部門基本圍繞能源、資源、交通、醫(yī)藥等行業(yè)進(jìn)行檢查，所覆蓋領(lǐng)域多有重疊，平均違紀(jì)金額逐年縮小，顯示出會計(jì)信息質(zhì)量檢查對我國企事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的提升作用。

表6 歷年地方財(cái)政部門對非證券資格會計(jì)師事務(wù)所檢查評價(jià)情況

近幾年來，隨著反腐力度不斷加大，“小金庫”專項(xiàng)治理制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，我國地方財(cái)政部門對地方企事業(yè)單位的檢查規(guī)模逐步減小、檢查深度不斷提升，平均違紀(jì)金額也呈現(xiàn)上升趨勢，說明我國在基本形成會計(jì)信息質(zhì)量檢查機(jī)制的基礎(chǔ)上，不斷加大檢查力度，以更好提升我國會計(jì)信息質(zhì)量水平。

（五）對地方財(cái)政部門檢查的非證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的分析評價(jià)

表6摘取了歷年發(fā)布的檢查公告中對非證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的評價(jià)內(nèi)容。從表中可以看出，我國非證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量較低，與證券資格會計(jì)師事務(wù)所（表4）相比差異較大。在“五年輪查一遍”的覆蓋要求下，有若干年的檢查公告中對非證券資格會計(jì)師事務(wù)所作出了相同的評價(jià)，且評價(jià)中指出的問題大多出自審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)，對審計(jì)結(jié)果有著決定性作用。說明我國非證券資格會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平等方面的問題較為嚴(yán)重、普遍且亟需改善。

三、我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查中存在的不足

本文回顧并分析了近十年來我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查的組織、重點(diǎn)與效果，可以看出，我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查能夠較為詳細(xì)且真實(shí)地反映出我國企業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量，對保護(hù)會計(jì)信息使用者、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、保障資本市場健康發(fā)展起到了關(guān)鍵作用并指明了方向，已基本形成穩(wěn)定的會計(jì)信息質(zhì)量檢查機(jī)制，會計(jì)監(jiān)管體系較為完善，但在諸多方面仍存在不足。

（一）會計(jì)信息質(zhì)量檢查覆蓋面需要進(jìn)一步提高

從行業(yè)層面來說，我國目前已在能源、資源、交通、醫(yī)藥、教育、日化、零售、房地產(chǎn)、糧食等行業(yè)內(nèi)開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，雖然涉及的行業(yè)多為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，但與對會計(jì)師事務(wù)所“輪查”要求相比，我國對企事業(yè)單位、金融企業(yè)的檢查覆蓋面明顯不足，既未實(shí)現(xiàn)行業(yè)檢查全覆蓋，也未實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的全覆蓋，反映出我國檢查資源與被檢查對象規(guī)模之間的矛盾。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量檢查的威懾力有待進(jìn)一步提升

目前，我國已基本形成由單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系。雖然從1999年開始，會計(jì)信息質(zhì)量檢查已持續(xù)開展十幾年，但僅從近十年的會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告可以看出，無論是財(cái)政部專員辦檢查出企業(yè)的資本不實(shí)、利潤不實(shí)的企業(yè)比例，還是地方財(cái)政部門檢查的企事業(yè)單位的違紀(jì)金額，并沒有明顯的好轉(zhuǎn)趨勢。這說明會計(jì)信息質(zhì)量檢查作為政府會計(jì)監(jiān)督的重要方式，其產(chǎn)生的社會影響力沒有達(dá)到應(yīng)有的水平，其產(chǎn)生的威懾力十分有限，有待進(jìn)一步提升。同時(shí)，單位內(nèi)部監(jiān)督與注冊會計(jì)師監(jiān)督作為我國會計(jì)信息質(zhì)量的第一重、第二重保障，其作用也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（三）會計(jì)信息質(zhì)量檢查的時(shí)效性有待進(jìn)一步提高

目前，我國在每年年底發(fā)布會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，公告內(nèi)容為我國各專員辦、地方財(cái)政部門在上一年度的檢查情況，但檢查內(nèi)容為檢查年份上一年份的會計(jì)信息質(zhì)量情況。也就是說，從2016年年底的檢查公告中只能獲知2014年度被檢查單位會計(jì)信息的真實(shí)性及有效性，再次體現(xiàn)出我國檢查資源與檢查對象規(guī)模之間的矛盾。

四、改進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量檢查的建議

（一）構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)，科學(xué)、清晰地反映會計(jì)信息質(zhì)量的變化

目前我國每年發(fā)布的三篇會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，多以文字及宏觀數(shù)字來反映我國的會計(jì)信息質(zhì)量，但每年的檢查規(guī)模、檢查對象不同，無法直觀、縱向地反映在當(dāng)前會計(jì)監(jiān)管環(huán)境下我國會計(jì)信息質(zhì)量的變化情況。雖然有典型案例的披露，但是，其對整個(gè)社會產(chǎn)生的威懾力和影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，筆者建議提出構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)并定期發(fā)布，以引起全社會的廣泛關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，從多個(gè)維度、層面對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行量化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同行業(yè)領(lǐng)域、不同年份、不同地區(qū)的會計(jì)信息質(zhì)量對比，找出影響我國會計(jì)信息質(zhì)量提升的短板，從而更好地提升我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查的作用與影響。

（二）加大會計(jì)信息質(zhì)量檢查投入，緩解檢查資源與檢查對象規(guī)模之間的矛盾，擴(kuò)大會計(jì)信息質(zhì)量檢查覆蓋面，提高會計(jì)信息時(shí)效性

如今，檢查資源與檢查對象規(guī)模之間的矛盾導(dǎo)致我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查對象覆蓋不足、時(shí)效性下降等現(xiàn)狀。應(yīng)加大對會計(jì)信息質(zhì)量檢查資源的投入，在確保時(shí)效性的同時(shí)不斷擴(kuò)大覆蓋面。對各專員辦而言，應(yīng)先從橫向角度在要求年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)對行業(yè)、領(lǐng)域的全覆蓋，在選取重點(diǎn)、熱點(diǎn)行業(yè)以及檢查效果不理想的行業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)大型企業(yè)的全覆蓋。對地方財(cái)政部門而言，對行政事業(yè)單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)全覆蓋檢查，同時(shí)檢查對象應(yīng)加入城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)，以緩解財(cái)政部駐各地專員辦的監(jiān)督檢查壓力，使其能夠更好地對大型金融企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（三）在加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師監(jiān)督的同時(shí)，加大懲處力度，并對問題單位成立專項(xiàng)組進(jìn)行追蹤檢查

首先，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況對所檢查出的問題進(jìn)行問責(zé)，對相應(yīng)的注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所以及檢查對象內(nèi)部監(jiān)督人員及部門追究責(zé)任，并加大懲處力度。其次，對出現(xiàn)較大問題的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大對其審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的追蹤檢查，對其審計(jì)的其他企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查。最后，對檢查出的涉及規(guī)模較大的、不實(shí)金額較多的、逃稅金額較大的企業(yè)及單位，可成立專項(xiàng)組入駐該單位以對其進(jìn)行追蹤檢查，對過去年份的會計(jì)信息質(zhì)量檢查的同時(shí)，將其列入下一年度抽查范圍，對其會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)部管理制度的實(shí)施及流程進(jìn)行全方位監(jiān)督。■

（本文系財(cái)政部重點(diǎn)會計(jì)課題 “混合所有制下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用問題研究”〈2015KJA016〉的階段性成果，獲得財(cái)政部會計(jì)名家培養(yǎng)工程、全國會計(jì)領(lǐng)軍人才特殊支持計(jì)劃的支持）

（作者單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院/中國企業(yè)營運(yùn)資金管理研究中心）

[1]本刊編輯部.常態(tài)化會計(jì)監(jiān)管持續(xù)發(fā)揮保障作用——財(cái)政部發(fā)布第三十二號、三十三號、三十四號會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告[J].2015，（26）.

[2]財(cái)政部.中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十三號至第三十七號）[Z].2007-2016.

[3]郜進(jìn)興，林啟云，吳溪.會計(jì)信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會計(jì)研究，2009，(01).

[4]冷琳.加強(qiáng)會計(jì)信息監(jiān)管 提高財(cái)政監(jiān)督效能[J].財(cái)政監(jiān)督，2016，(05).

[5]王竹泉，畢茜茜.改革開放30年會計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會計(jì)研究，2009，（07）.