孟翠湖　齊珊

摘要：近年來，全球氣候變暖、資源枯竭等問題日益加重，低碳經濟概念的出現為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指明了新的方向。碳審計是監(jiān)督低碳經濟下企業(yè)社會責任履行情況的重要手段，而其中內部審計的作用不容小覷。文章從低碳經濟與企業(yè)社會責任理論出發(fā)，分析了低碳經濟下建立企業(yè)社會責任內部審計的重要意義，并從審計主體、內容與程序三個角度提出了構建適應當今企業(yè)發(fā)展的低碳內部審計模式，最后就企業(yè)開展低碳內部審計的實際執(zhí)行過程提出了相應的建議。

關鍵詞：低碳經濟 企業(yè)社會責任 內部審計

一、低碳經濟與企業(yè)社會責任理論分析

（一）低碳經濟的提出與內涵

低碳經濟的概念，最早由英國首相布萊爾在題為《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經濟》的白皮書中提出，其核心是在不影響經濟和社會發(fā)展的前提下，通過技術創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，降低溫室氣體排放，減緩全球氣候變暖，從根本上轉變人類的生存發(fā)展觀念，實現經濟和社會的清潔與可持續(xù)發(fā)展。在這之后，向低碳經濟轉型逐漸取得世界各國的共識。法國、日本和加拿大等國已經采取相應的政策措施；美國主張通過技術途徑解決氣候變化問題。近年來，我國政府也積極加入到低碳發(fā)展的行業(yè)中。2006 年底，科技部、中國氣象局、國家發(fā)展與改革委、國家環(huán)?？偩值攘课摵习l(fā)布了我國第一部《氣候變化國家評估報告》，成為我國政府關注發(fā)展低碳經濟的開端。2010 年3 月，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展成為兩會的主題，全國政協“一號提案”內容即為低碳環(huán)保。2015年發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議中提出，推動低碳循環(huán)發(fā)展，推進能源革命，加快能源技術創(chuàng)新，建設清潔低碳、安全高效的現代能源體系。

（二）企業(yè)社會責任內部審計的涵義

企業(yè)社會責任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。企業(yè)在其生產經營過程中，正確處理與環(huán)境、員工及各利益相關者的關系，關系到企業(yè)能否實現可持續(xù)發(fā)展。因此，必須充分利用企業(yè)內部所擁有的資源監(jiān)督和評價企業(yè)社會責任履行情況。根據 2009 年國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過應用系統化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。企業(yè)經營的目標是不斷創(chuàng)造和增加價值，目前的內部審計是增值型審計，基于這一共同的目標，內部審計可以通過充分發(fā)揮其職能，評價監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行情況，為企業(yè)發(fā)展提供建議，實現企業(yè)價值增值。

二、低碳經濟背景下開展企業(yè)社會責任內部審計必要性

（一）企業(yè)低碳社會責任信息披露現狀

近年來在經濟社會協調發(fā)展的環(huán)境背景下，以及各種政策制度的推動下，我國企業(yè)社會責任報告進入了快速發(fā)展階段。作為企業(yè)碳信息披露的主要載體，這也為我們研究企業(yè)低碳社會責任履行情況提供了良好契機。但經過對企業(yè)社會責任報告的研究，我們發(fā)現企業(yè)對于其低碳社會責任履行情況缺乏獨立監(jiān)督和評價，且披露內容較少。在報告中企業(yè)只愿意披露其必盡責任信息，而對于應盡和愿盡責任卻披露較少。此外，由于我國碳信息披露的發(fā)展還處于初級階段，我國的碳信息披露缺乏統一的標準，各項相關制度還有待改善，碳信息需求和供給還沒有形成良好的互動關系，很少有企業(yè)愿意將其經營活動對大氣環(huán)境的影響作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分考慮，更不愿意在對外報告中提及其節(jié)能減排的有關信息。

（二）開展低碳社會責任內部審計必要性

隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，人類面臨的全球變暖、生態(tài)環(huán)境惡化、資源枯竭問題日益嚴重。作為最大的發(fā)展中國家，我國面臨的氣候環(huán)境問題尤為突出，近年來持續(xù)不斷的霧霾天氣更是為我國環(huán)境問題敲響了警鐘。黨的十八大報告中提出，要著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產業(yè)結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產生活環(huán)境。

在低碳經濟與可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的利益相關者關注經濟效益的同時也將會更加關注社會效益。因此需要持續(xù)評價、監(jiān)督企業(yè)社會責任履行情況，對企業(yè)社會責任報告進行審計。而企業(yè)的內部審計部門能站在企業(yè)整體角度，發(fā)現企業(yè)經營中存在的問題，識別和分析企業(yè)社會責任相關風險，并設計相關程序評估這些風險，避免企業(yè)因忽視社會責任而承擔不必要成本。

三、低碳經濟下企業(yè)社會責任內部審計模式構建

（一）低碳社會責任內部審計主體

低碳經濟下企業(yè)社會責任審計的主體包括企業(yè)內部審計部門、政府審計部門以及注冊會計師等社會審計機構。其中內部審計是企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，內審人員在低碳社會責任審計過程中具有很多優(yōu)勢。首先，內審人員的獨立性保證了其能夠客觀、自由的工作，不偏不倚地提出審計意見。其次內審人員的專業(yè)性強，當低碳經濟涉及到企業(yè)產品的銷售、銀行貸款的取得以及企業(yè)的稅負時，內審部門需要對各項業(yè)務活動在低碳經濟下運行情況進行及時監(jiān)督檢查并提出改進建議。最后，內審人員熟悉企業(yè)文化和風險，具有整合企業(yè)內部控制的能力，低碳經濟背景下，內審人員的職能開始由傳統的檢查、監(jiān)督向評價、咨詢職能轉變，企業(yè)社會責任的承擔影響著企業(yè)投資、融資等各項經營決策，因此需要內審人員在企業(yè)持續(xù)發(fā)展和承擔社會責任方面提供獨到的見解。

（二）低碳社會責任內部審計內容

1.企業(yè)低碳合規(guī)性審計。內審機構在低碳社會責任審計中，內審人員首先應掌握組織應該使用哪些相關的環(huán)境方面的政策、制度或標準，以及法律法規(guī)對被審單位所作出的特殊規(guī)定。另一方面內審人員要檢查組織過去和現在的經營管理活動中是否違反過低碳經濟政策、法規(guī)，若有違反則結果如何，及時告知企業(yè)管理當局違法、違規(guī)行為可能承擔的責任及受到的處罰，并提出切實可行的改進建議。

此外，對于不同的行業(yè)企業(yè)，尤其是高能耗、高污染企業(yè)，除了應遵循國家、地方政府發(fā)布的政策法規(guī)外，內審人員也應協助企業(yè)生產經營和管理機構從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，規(guī)定企業(yè)的資源利用效率、溫室氣體減排目標、生產過程的低碳標準及其他為實現可持續(xù)發(fā)展所需做出的努力。

2.企業(yè)生產經營活動低碳審計。內審人員應首先對企業(yè)低碳管理系統進行審查和評估，確保企業(yè)低碳管理制度的科學性和有效性，對企業(yè)低碳管理的機構設置、人員配備、工作效率發(fā)表客觀、獨立的評價建議，并隨時改進企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內審人員還應具體了解企業(yè)現行低碳管理制度的執(zhí)行情況。根據產品生命周期，企業(yè)生產經營活動可以分為產品設計、材料釆購、產品制造、產品銷售和產品使用及循環(huán)再利用五個階段。內審人員應檢查和評價每個階段活動對環(huán)境產生的影響，比如，企業(yè)是否使用了可再生能源、新型環(huán)保材料，是否已將溫室氣體排放量降至了最低，是否建立了綠色物流系統，等等。對存在改進空間的生產環(huán)節(jié)，通過企業(yè)流程再造重新設計低碳管理制度，并確保制度的貫徹執(zhí)行，提升環(huán)境績效。

3.企業(yè)低碳資金使用績效審計。企業(yè)的環(huán)保資金是企業(yè)資金運動的重要組成部分，環(huán)保資金的有效利用對組織的現實運作和未來發(fā)展具有重要影響。企業(yè)低碳建設資金的主要來源包括政府提供的財政專項資金、稅收減免和貸款貼息，以及企業(yè)以低碳方式取得的綠色專項貸款。內審人員要發(fā)揮其監(jiān)督作用，檢查低碳資金的取得、管理、使用的合規(guī)性、真實性，重點考察資金劃撥使用的授權審批制度，資金管理過程中有無中間環(huán)節(jié)的截留、挪用現象，資金的使用是否遵循了效益最大化原則，是否達到了預期的使用效果。

4.企業(yè)碳排放量審計。企業(yè)生產經營過程中，所有直接或間接排放的溫室氣體都要在碳排放報告中進行記錄。具體而言，對溫室氣體排放的審計是指碳能源，如煤、石油、天然氣等碳氧化物、硫化物等。在對企業(yè)碳排放量的內部審計中，需要內審人員對溫室氣體排放信息的真實性、準確性進行核算，并審計溫室氣體排放是否達到預期的低碳減排促進效果。

（三）低碳社會責任審計內部審計程序及方法

在環(huán)境問題日益嚴重的今天，開展低碳社會責任審計必須要積極發(fā)揮內部審計的作用。這要求內審人員在企業(yè)承擔低碳社會責任方面發(fā)揮檢查、監(jiān)督、咨詢及評價職能，進行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后評價。首先根據企業(yè)所處的環(huán)境、戰(zhàn)略目標，確立低碳內部審計活動的目標計劃；其次內審部門通過咨詢、確認活動具體監(jiān)督和評價企業(yè)低碳社會責任的履行情況；最后出具企業(yè)低碳社會責任內部審計報告，提出相關建議和改進措施，督促管理層履行低碳社會責任，從而提升企業(yè)價值，實現可持續(xù)發(fā)展。具體內部審計程序如下頁圖1所示。

四、大唐國際公司低碳審計案例研究

電力資源是我們生活中的重要資源，電力行業(yè)的發(fā)展以環(huán)境、資源為支撐，其在生產中會產生大量的能耗同時也會排放大量的污染氣體。因此本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國際發(fā)電股份有限公司來進行碳排放研究，從而對低碳內部審計提供啟示。

（一）背景介紹

大唐國際發(fā)電股份有限公司成立于1994年，是我國大型獨立發(fā)電公司之一。面對日益嚴重的大氣污染，公司始終堅持建設“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”企業(yè)，堅持綠色運營，將綠色低碳理念也逐步融入生產運營全過程，大力推廣節(jié)能新技術，大規(guī)模開展脫硫、脫硝、除塵設備改造，注重灰渣、粉煤灰、脫硫石膏和廢水的綜合利用。最近幾年，煙塵、二氧化硫、氮氧化物、廢水達標排放率均完成 100%，始終保持行業(yè)領先水平。為了應對全球氣候變化挑戰(zhàn)，公司積極推廣節(jié)能新技術，加快推進節(jié)能升級改造，持續(xù)降低機組能耗水平。2015年，公司清潔能源和可再生能源占公司總裝機容量的 26.12%。單位供電煤耗和單位發(fā)電油耗均有所下降。可見公司不斷地加大對項目改造和新能源的投入，降低成本，以生產更環(huán)保的產品，更好地履行社會責任。基于上述案例背景，本文選取了大唐國際公司 2011—2015年的碳排放量情況和環(huán)保改造投入情況，詳見表1、表2。

（二）案例分析

基于表1、表2數據，逐年進行對比分析，首先從2011年到2015年大唐國際公司的環(huán)保改造投入逐年遞增，而且增長幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅達到了102.24%，2013年到2014年增幅超過40%。其次，公司的供電煤耗以及碳排放和污染物排放指標都呈現出逐年遞減的趨勢。截至2015年，公司煙塵排放率達到0.05，供電煤耗達到 305.72，二氧化硫排放率到達 0.17，氮氧化物的排放率達到0.24。其中，2014年到2015年煙塵排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分別達到了28.57%、32%和33.33%。最后，通過兩張表格的對比分析，可以發(fā)現公司污染物的排放量與環(huán)保改造投入成正相關，公司因為環(huán)保改造投資所獲得的收益將遠大于投入，不僅能為公司帶來經濟利益，也有助于公司社會責任的履行，樹立企業(yè)的形象。

（三）對低碳內部審計的啟示

大唐集團每年在其社會責任報告中都會公告碳排放信息，說明日常工作中對碳排放記錄的好，這將會對低碳內部審計工作提供便利條件，內審人員能比較容易地獲得所需的數據。此外，大唐國際公司還設立了專門的碳審計部門，并加強對碳審計人才的培訓，這也是執(zhí)行低碳經濟政策的有效手段之一。而現實中有一些企業(yè)沒有意識到碳信息披露和碳信息內部審計的重要性，認為披露甚至是日常記錄與否不會對生產經營產生影響，實際上，內審人員要對碳信息的生成、報告、披露全過程進行監(jiān)督、評價，保證碳信息披露的準確性，企業(yè)才能更好的履行低碳社會責任。

由于我國碳審計起步晚，企業(yè)對碳審計的了解不足，企業(yè)沒有認識到低碳發(fā)展對企業(yè)經營的重要性，加之社會公眾對它的認知度較低，執(zhí)行意識薄弱，難以形成規(guī)范有效的低碳管理系統。目前我國碳審計仍主要以注冊會計師為主體，內部審計的地位不突出，事實上內審人員在碳審計方面具有很大的優(yōu)勢，發(fā)揮好內審作用，有助于企業(yè)更好的履行社會責任，提升企業(yè)價值。J

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