●佘曉燕 白瑾瑜

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管研究
——以1949-1958年的云南省為例

●佘曉燕 白瑾瑜

1949-1958年是我國(guó)新舊會(huì)計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)折期，這個(gè)時(shí)期我國(guó)還未建立起專(zhuān)門(mén)的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作由政府相關(guān)部門(mén)代為履行，地方各省政府部門(mén)則根據(jù)中央政府部門(mén)的指示因地制宜地執(zhí)行地方會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，導(dǎo)致這個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)監(jiān)管工作具有地方特點(diǎn)。因此結(jié)合史料對(duì)1949-1958年云南省地方會(huì)計(jì)監(jiān)管史進(jìn)行研究，不僅能從宏觀角度看出當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的情況，還可以從微觀角度來(lái)發(fā)掘當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管的地方特點(diǎn)。

云南省會(huì)計(jì)監(jiān)管地方特點(diǎn)

新中國(guó)成立以后，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，當(dāng)時(shí)大部分會(huì)計(jì)活動(dòng)主要集中在國(guó)營(yíng)企業(yè)（國(guó)有企業(yè)在1949-1958年被稱(chēng)為“國(guó)營(yíng)企業(yè)”）。這個(gè)時(shí)期全國(guó)都在恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管也還未形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，全國(guó)各省會(huì)計(jì)監(jiān)管工作有所差異，學(xué)術(shù)界已經(jīng)有學(xué)者對(duì)1949-1958年全國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作進(jìn)行研究，但個(gè)案還有待深入。云南省地處中國(guó)西南邊陲，地區(qū)遼闊，民族種類(lèi)多，其下管轄的市轄區(qū)12個(gè)、縣級(jí)市9個(gè)、縣79個(gè)、少數(shù)民族自治縣29個(gè)。本文就以云南省為個(gè)案，從國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體、對(duì)象、制度三個(gè)方面具體地考察1949-1958年國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管史。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管作為確保資本市場(chǎng)提供充分、客觀、完整信息的重要手段，與民間自律相比，政府主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式在解決市場(chǎng)失靈、提高信息質(zhì)量方面都具有重要作用。對(duì)1949-1958年云南省企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管史研究有助于我們更加深入了解在還未建立起統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度時(shí)，地方是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的，不僅為相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度建設(shè)提供參考，也為這時(shí)期會(huì)計(jì)監(jiān)管史相關(guān)的研究提供了史據(jù)。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體問(wèn)題

1949-1958年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作由多個(gè)政府機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行，而不是由專(zhuān)門(mén)的某個(gè)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行的監(jiān)管工作。政府會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國(guó)一直占有較重的地位，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度使得上市公司會(huì)計(jì)處理的可選擇性逐步增大，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度要求逐步提高，但是，仍沒(méi)有改變以政府為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)健全監(jiān)管機(jī)制，制定頒發(fā)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)保證會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。當(dāng)時(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)分為三級(jí)：

第一級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為中央會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)。1951年政務(wù)院（即國(guó)務(wù)院前身）規(guī)定，所有國(guó)營(yíng)企業(yè)主管部門(mén)會(huì)計(jì)制度的制定和改進(jìn)均授權(quán)財(cái)政部統(tǒng)一主持辦理，或由財(cái)政部審定實(shí)施，初期規(guī)定了統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，后逐步擴(kuò)大到會(huì)計(jì)憑證、簿記等方面。其次，除了財(cái)政部以外，中央商業(yè)部、農(nóng)業(yè)部、工業(yè)部等對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)及行政單位也進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。中央商業(yè)部會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象主要是國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)，中央農(nóng)業(yè)部會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象主要是國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)，中央工業(yè)部會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象主要是國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)。

第二級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為地方大行政區(qū)域的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)，如東北、華北、中南、西南等區(qū)，云南省地處中國(guó)西南邊陲，根據(jù)史料《關(guān)于西南區(qū)各縣（市）所屬區(qū)政府暫行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)處理方法（草案）》（1951）財(cái)會(huì)字第15322號(hào)的記載，云南省當(dāng)時(shí)隸屬于西南行政區(qū)域管轄范圍。

第三級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為地方各省的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)。地方各省會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)主要是以中央會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)下達(dá)的文件為指導(dǎo)，再結(jié)合本省情況具體執(zhí)行。如圖1所示，云南省下設(shè)了地方財(cái)政廳、農(nóng)業(yè)廳、工業(yè)廳等政府部門(mén)，以地方財(cái)政廳為主要監(jiān)管部門(mén)對(duì)地方會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。根據(jù)《云南省志》卷12《財(cái)政志》記載，1950年3月7日，中國(guó)人民解放軍昆明軍事管制委員會(huì)財(cái)金接管部財(cái)政組接管了原國(guó)民政府云南省財(cái)政廳，同時(shí)也接管了原會(huì)計(jì)處、審計(jì)處的工作。3月24日云南省人民政府財(cái)政廳成立，廳內(nèi)機(jī)構(gòu)設(shè)2個(gè)室（秘書(shū)室、調(diào)查研究室）4個(gè)科（審計(jì)科、會(huì)計(jì)科、行政科、地方財(cái)政科），人員約100人。當(dāng)時(shí)云南省財(cái)政廳的職責(zé)是負(fù)責(zé)全省預(yù)算、財(cái)政收支、經(jīng)費(fèi)使用、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的掌握、制定及會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。

圖1 1949-1958年云南省人民委員會(huì)工作部門(mén)設(shè)置表

二、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象問(wèn)題

1949-1958年的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)信息、從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員及其會(huì)計(jì)行為。比如是否按照規(guī)定取得會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法是否符合規(guī)定，任用的會(huì)計(jì)人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格等，都是政府部門(mén)的監(jiān)管對(duì)象。這個(gè)時(shí)期政府部門(mén)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象的思路大致是：審核國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)，這些都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要的因素，從而對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和控制。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)管

政府部門(mén)為了直接管理企業(yè)和其他組織，要求所有的國(guó)營(yíng)企業(yè)編制年度、季度或月份決算報(bào)表，政府部門(mén)實(shí)際上是各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終鑒定者，通過(guò)審核財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了有效監(jiān)管。

根據(jù)云南省《關(guān)于1958年地方國(guó)營(yíng)工業(yè)和公私合營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃及會(huì)計(jì)報(bào)表格式和說(shuō)明規(guī)定的通知》（1957）財(cái)經(jīng)字1431號(hào)記載，云南省會(huì)計(jì)報(bào)表適用于專(zhuān)區(qū)以上（包括省、專(zhuān)區(qū)、自治州、昆明市等），包括地方國(guó)營(yíng)企業(yè)和公私合營(yíng)企業(yè)，云南省財(cái)政廳還規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，省級(jí)各企業(yè)主管部門(mén)和專(zhuān)（指的是專(zhuān)區(qū)，由若干縣市組成的行政區(qū)域，級(jí)別僅次于省，并受省一級(jí)政府直接領(lǐng)導(dǎo)）、州、市財(cái)政局可以根據(jù)實(shí)際情況和所屬企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式進(jìn)行必要的補(bǔ)充。這些企業(yè)主管部門(mén)要求季度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)于季度修正后20天內(nèi)報(bào)送云南省財(cái)政廳、統(tǒng)計(jì)局、計(jì)劃委員會(huì)、人民銀行各一份；年度匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表（見(jiàn)圖2）應(yīng)于年度修正后35天內(nèi)報(bào)送云南省財(cái)政廳、統(tǒng)計(jì)局、計(jì)劃委員會(huì)、人民銀行各兩份。財(cái)務(wù)報(bào)表主要由財(cái)政廳進(jìn)行審核，當(dāng)時(shí)按月編制的報(bào)表在1949-1958年被稱(chēng)為快速月報(bào)（見(jiàn)圖3），云南省財(cái)政廳對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)送來(lái)的快速月報(bào)不加批復(fù)的，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)送來(lái)的季度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表在審核后如無(wú)問(wèn)題也可以不加批復(fù)，但是如果經(jīng)云南省財(cái)政廳審核有問(wèn)題，需要在25天內(nèi)提出意見(jiàn)，而對(duì)年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表云南省財(cái)政廳于收到后30天內(nèi)給予國(guó)營(yíng)企業(yè)批復(fù)?，F(xiàn)在的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而1949-1958年國(guó)營(yíng)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表都是按規(guī)定送往相關(guān)政府部門(mén)審核。

圖2 1949-1958年云南省國(guó)營(yíng)企業(yè)報(bào)送給云南省財(cái)政廳等政府機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表

圖3 1949-1958年云南省國(guó)營(yíng)企業(yè)報(bào)送給云南省財(cái)政廳等政府機(jī)構(gòu)的快速月報(bào)表

（二）會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管

政府部門(mén)還對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管，當(dāng)時(shí)云南省的國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員有的隨部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)，有的來(lái)自行政事業(yè)單位，有的來(lái)自舊工商界，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)生疏。根據(jù)云南政報(bào)的記載，當(dāng)時(shí)有部分會(huì)計(jì)人員甚至把開(kāi)會(huì)記錄、勞動(dòng)分工及其他賬目都記在一個(gè)簿子上，導(dǎo)致賬簿不清楚。因此1949-1958年云南政府部門(mén)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，配備專(zhuān)業(yè)干部，建立起輔導(dǎo)制度。經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員做到：第一，必須根據(jù)實(shí)際需要建立簡(jiǎn)單而必要的會(huì)計(jì)賬目；第二，必須堅(jiān)持及時(shí)記賬，及時(shí)結(jié)賬、及時(shí)公布賬目；第三，制定必要的財(cái)務(wù)計(jì)劃、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度；第四，注意培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

1954年，云南省財(cái)務(wù)部門(mén)配備專(zhuān)家干部二至三人，負(fù)責(zé)具體領(lǐng)導(dǎo)全省國(guó)營(yíng)企業(yè)及單位的會(huì)計(jì)訓(xùn)練及輔助工作。主要對(duì)專(zhuān)、縣（市）進(jìn)行定期檢查，這些專(zhuān)家干部與國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員保持聯(lián)絡(luò)，彼此之間交流介紹經(jīng)驗(yàn)，這有助于會(huì)計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)。根據(jù)云南省《關(guān)于建立對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社會(huì)計(jì)工作輔導(dǎo)制度初步意見(jiàn)》（1954）中共財(cái)經(jīng)組收文第114號(hào)記載，云南省人民政府農(nóng)林部?jī)?nèi)，一般的應(yīng)配備會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員一名，在互助合作社運(yùn)動(dòng)較有基礎(chǔ)的重點(diǎn)專(zhuān)、縣（市）應(yīng)配備兩名，其任務(wù)是：辦理會(huì)計(jì)員訓(xùn)練班并擔(dān)任教師和輔助工作。這些工作在當(dāng)時(shí)對(duì)缺乏會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的人員來(lái)說(shuō)，在一定程度上改善了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)賬目混亂、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低的情況，政府各部門(mén)不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)管，也對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了很好的培養(yǎng)，讓他們之間相互交流、相互學(xué)習(xí)，反過(guò)來(lái)也進(jìn)一步促進(jìn)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

根據(jù)云南省《摘發(fā)省委關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政管理，加強(qiáng)商業(yè)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)管理嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)定》（1962)財(cái)半張字第3號(hào)文件，當(dāng)時(shí)的云南省財(cái)政廳還監(jiān)督國(guó)營(yíng)企業(yè)建立健全財(cái)會(huì)制度，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)貿(mào)部門(mén)管理財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)員、統(tǒng)計(jì)員和保管員，要求應(yīng)當(dāng)力求穩(wěn)定，不要輕易調(diào)動(dòng)他們的工作，必須調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦清交接手續(xù)，方得調(diào)動(dòng)，切實(shí)防止再把財(cái)產(chǎn)亂搞，省委認(rèn)為，“要辦一個(gè)工廠、企業(yè)，寧可其他行政管理人員少一些，無(wú)論如何不能沒(méi)有會(huì)計(jì)人員，精兵簡(jiǎn)政也決不能取消或削弱會(huì)計(jì)人員。”可見(jiàn)當(dāng)時(shí)云南省政府機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的重視，開(kāi)發(fā)智力，培養(yǎng)人才，是做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵，直到今天，我們都還在強(qiáng)調(diào)要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的制度問(wèn)題

1949-1958年，國(guó)營(yíng)企業(yè)大部分是隨著解放戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利從國(guó)民黨政府和官僚資本家手中接收過(guò)來(lái)的，大部分企業(yè)都處于支離破碎的狀態(tài)中，這些企業(yè)會(huì)計(jì)工作十分混亂，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也不健全，沒(méi)有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。因此當(dāng)時(shí)中央高度集權(quán)，以強(qiáng)制力作為保障，嚴(yán)格監(jiān)管?chē)?guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息，在這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要依靠相關(guān)行政職能部門(mén)，即政府有關(guān)部門(mén)代表國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。

云南省政府相關(guān)部門(mén)在1949-1958年會(huì)計(jì)監(jiān)管中主要承擔(dān)三項(xiàng)職責(zé)：一是執(zhí)行中央政府部門(mén)制定的統(tǒng)一的相關(guān)會(huì)計(jì)制度法規(guī)，根據(jù)中央指導(dǎo)方針政策來(lái)恢復(fù)本省會(huì)計(jì)工作；二是結(jié)合云南省本省的實(shí)際情況，頒發(fā)個(gè)別針對(duì)云南省地方性的會(huì)計(jì)制度；三是中華人民共和國(guó)成立以后，國(guó)家為保障財(cái)政政策法令的貫徹執(zhí)行，要求各省建立起有效的財(cái)政監(jiān)察制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，云南省也按照指示建立了財(cái)政監(jiān)察制度。

（一）執(zhí)行中央制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

1949-1958年中央政府部門(mén)下達(dá)給地方的文件主要針對(duì)較為基礎(chǔ)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作都經(jīng)歷了不斷實(shí)踐、調(diào)整、提高、完善的過(guò)程，逐步建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)記賬方法，為以后我國(guó)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度奠定了基礎(chǔ)。為各省的會(huì)計(jì)監(jiān)管指明方向，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作開(kāi)始走向正軌。以下是3個(gè)較具代表性的云南省執(zhí)行中央制定的會(huì)計(jì)制度。

1、關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)。1952年云南省財(cái)政廳執(zhí)行財(cái)政部擬定的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（草案）》及《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》，該兩項(xiàng)制度是新中國(guó)最早的全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。該制度把會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)、損益4類(lèi)，共設(shè)225個(gè)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、生產(chǎn)費(fèi)用表、成本計(jì)算表、銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)算表、固定資產(chǎn)增減表、政府資金增減表、國(guó)庫(kù)撥款及特種基金增減表、企業(yè)管理費(fèi)及車(chē)間經(jīng)費(fèi)明細(xì)表9種報(bào)表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)科目和我們今天統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表有所差別，當(dāng)時(shí)是結(jié)合國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)置的，具有一定的歷史意義。

2、關(guān)于國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)。中華人民共和國(guó)建立初期，云南省的國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)由中央統(tǒng)一管理，1958年商業(yè)體制改革后，下放地方管理，云南國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)一直執(zhí)行中央商業(yè)部頒發(fā)的會(huì)計(jì)制度。1954年，中央商業(yè)部頒發(fā)國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，要求全國(guó)各省自1955年1月起正式施行，這個(gè)制度除了一些共同性規(guī)定與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度大致相同外，比較有代表性的是該制度還規(guī)定了對(duì)商品的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)可根據(jù)具體條件，報(bào)總公司或省商業(yè)廳批準(zhǔn)，采用金額核算制或數(shù)量金額核算制。采用金額核算制，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行商品總金額的核算，倉(cāng)庫(kù)或業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置一套完整的商品數(shù)量賬，按商品品名記載商品收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，不記金額，會(huì)計(jì)部門(mén)定期派人核對(duì)商品數(shù)量賬和倉(cāng)庫(kù)商品保管卡，以保證賬實(shí)相符。采用數(shù)量金額核算制，會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)置商品明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額核算，倉(cāng)庫(kù)或業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置商品數(shù)量賬，只記商品收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，不記金額。會(huì)計(jì)部門(mén)的商品明細(xì)賬應(yīng)定期與倉(cāng)庫(kù)或業(yè)務(wù)部門(mén)商品數(shù)量賬核對(duì)。后來(lái)又在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了多次修改，在實(shí)際工作中，又把商品價(jià)值分為進(jìn)價(jià)金額和售價(jià)金額。

3、關(guān)于國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)。國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)有很大差異，國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目是結(jié)合當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)特點(diǎn)，按照國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)管理辦法的有關(guān)規(guī)定制定的。如在1963年1月，中央農(nóng)墾部和財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)《國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目》，要求各省農(nóng)墾和財(cái)政部門(mén)幫助監(jiān)督所屬農(nóng)（牧）場(chǎng)做好1963年度的建賬工作，建立場(chǎng)內(nèi)的憑證傳遞程序和其他核算制度，以保證核算工作能正確及時(shí)地進(jìn)行。該制度設(shè)置了55個(gè)會(huì)計(jì)科目，除共同性會(huì)計(jì)科目與國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)大致相同外，根據(jù)農(nóng)（牧）場(chǎng)的具體情況，設(shè)置了籽種、飼料、肥料及農(nóng)藥、植物栽培、動(dòng)物飼養(yǎng)、工副業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)、共同生產(chǎn)費(fèi)用、幼畜及育肥畜、職工口糧、并入社隊(duì)基金、僑股基金等專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目；利潤(rùn)提成科目還分設(shè)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金、私股和僑股股息2個(gè)二級(jí)科目。1949-1958年頒發(fā)的會(huì)計(jì)科目很多都延續(xù)到現(xiàn)在，對(duì)后來(lái)國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)科目發(fā)展都奠定了一定的基礎(chǔ)，從而會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，越來(lái)越完善。

建國(guó)初期中央針對(duì)全國(guó)的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)、國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)制定頒發(fā)了很多文件，并下達(dá)地方各省，要求嚴(yán)格執(zhí)行，使得全國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)建立了新賬，糾正了民國(guó)時(shí)期各個(gè)單位各行其是、延用古老中式簿記的情況。但是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)還沒(méi)有建立起全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，各政府部門(mén)之間也沒(méi)有明確分工，監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)，使得部門(mén)之間發(fā)生交叉重復(fù)的會(huì)計(jì)制度法規(guī)頒發(fā)，降低了會(huì)計(jì)監(jiān)管效率，使得會(huì)計(jì)賬簿混亂，全國(guó)各省之間由于對(duì)文件理解及本省實(shí)際情況的差異，導(dǎo)致當(dāng)時(shí)全國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管并不完善。

（二）頒發(fā)個(gè)別地方性的會(huì)計(jì)制度

建國(guó)以后，各省根據(jù)中央指示開(kāi)始恢復(fù)本省會(huì)計(jì)工作，從1950年5月開(kāi)始到1951年底，云南省財(cái)政廳先后召開(kāi)了4次會(huì)計(jì)會(huì)議，梳理了過(guò)去會(huì)計(jì)工作中存在的混亂現(xiàn)象，結(jié)束了民國(guó)時(shí)期舊賬，建立了新賬。同時(shí)，建立了財(cái)政部門(mén)與金庫(kù)、糧庫(kù)之間對(duì)賬制度，使云南省會(huì)計(jì)工作開(kāi)始走上正軌。由于當(dāng)時(shí)全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，各省均有結(jié)合本省實(shí)際情況，因地制宜地實(shí)施具體的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，這在當(dāng)時(shí)是符合國(guó)營(yíng)企業(yè)發(fā)展的，本文將介紹以下兩個(gè)較有代表性的云南省頒發(fā)的個(gè)別地方性的會(huì)計(jì)制度。

1、關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)。云南歷史上工業(yè)十分薄弱，只有少量小型的制鹽、制糖、制茶、采煤、采礦、冶金、紡織等工業(yè)，以及其他輕工業(yè)。1949年，云南省僅有工業(yè)企業(yè)1400個(gè)，職工不到6萬(wàn)人，固定資產(chǎn)原值1.01億元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值1.86億元，創(chuàng)利稅0.36億元。建國(guó)后，云南省響應(yīng)全國(guó)的號(hào)召大力發(fā)展工業(yè)企業(yè)，為適應(yīng)云南省地方企業(yè)情況，云南省財(cái)政廳根據(jù)1956年11月召開(kāi)的專(zhuān)（州）市縣企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)議討論的意見(jiàn)，于1958年制發(fā)了《關(guān)于專(zhuān)（自治州、區(qū)市）縣地方國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定（草案）》及《地方國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》（1958）財(cái)經(jīng)字第06號(hào)，結(jié)合1949-1958年云南省國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)發(fā)展參差不齊的實(shí)際情況，把云南省國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式分為了兩種：

第一種被稱(chēng)為甲種簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度，這種制度適用于企業(yè)規(guī)模較大，生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等管理基礎(chǔ)較好，且確有把握?qǐng)?zhí)行本制度的企業(yè)單位，當(dāng)時(shí)執(zhí)行甲種簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度的有：昆明、個(gè)舊部分大型廠礦，以及專(zhuān)、縣一部分原來(lái)執(zhí)行《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》較好的企業(yè)單位，按照1957年規(guī)定，在專(zhuān)、縣企業(yè)中，不要求執(zhí)行甲種簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度，若企業(yè)確實(shí)具備本制度條件，要經(jīng)同級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政廳批準(zhǔn)；

第二種被稱(chēng)為乙種簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度，本制度適用于規(guī)模較小，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較弱，執(zhí)行甲種有困難的專(zhuān)縣地方國(guó)營(yíng)企業(yè)。乙種簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)制度相對(duì)甲種簡(jiǎn)單，記載上有明確說(shuō)明這是最簡(jiǎn)易的會(huì)計(jì)處理方法，主要分為三個(gè)部分：第一部分會(huì)計(jì)科目及說(shuō)明；第二部分會(huì)計(jì)分錄；第三部分決算報(bào)告。

根據(jù)劃分，全省工業(yè)企業(yè)都根據(jù)自己的情況選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式。從那個(gè)時(shí)期來(lái)看，這種劃分是一種創(chuàng)新，有助于云南省會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的監(jiān)管，扎扎實(shí)實(shí)地重新把基礎(chǔ)工作做好，保證各國(guó)營(yíng)企業(yè)能向政府部門(mén)提供更加真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)信息情況。

圖4 1958年云南省國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)乙種會(huì)計(jì)科目表

2、關(guān)于國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)。中華人民共和國(guó)成立初期，云南接收和新建的農(nóng)（牧）、林場(chǎng)和水利設(shè)施機(jī)構(gòu)，大都實(shí)行事業(yè)管理，以收抵支，差額補(bǔ)助的辦法，當(dāng)時(shí)云南省87%的人口都在農(nóng)村，80%以上的輕工產(chǎn)值、75%的國(guó)民收入、80%的財(cái)政收入、60%左右的創(chuàng)匯收入都直接或間接地來(lái)自農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)是保持云南省經(jīng)濟(jì)全面持續(xù)、快速、健康發(fā)展，社會(huì)安定，邊疆穩(wěn)定的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。1960年9月，云南省規(guī)定地方國(guó)營(yíng)農(nóng)（牧）場(chǎng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)暫不上繳，可用于生產(chǎn)所需的基本建設(shè)投資及補(bǔ)充流動(dòng)資金投入；1962年9月，云南省人民委員會(huì)同意云南省財(cái)政廳《關(guān)于地方國(guó)營(yíng)農(nóng)（牧）場(chǎng)財(cái)務(wù)管理的情況和整頓意見(jiàn)報(bào)告》并批轉(zhuǎn)執(zhí)行，報(bào)告規(guī)定云南省地方國(guó)營(yíng)農(nóng)（牧）場(chǎng)的收支，納入國(guó)家預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)所有的農(nóng)（牧）場(chǎng)都必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，健全責(zé)任制，建立健全賬目，核算盈虧，對(duì)于規(guī)范云南省農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算起了重要的作用，對(duì)至今農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算都有重要的意義。

（三）財(cái)政監(jiān)察制度

1、財(cái)政監(jiān)察制度的建立。中華人民共和國(guó)建立后，經(jīng)政務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1950年11月15日頒布《中央人民政府財(cái)政部設(shè)置財(cái)政檢查機(jī)構(gòu)辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。《辦法》規(guī)定，中央財(cái)政部下設(shè)財(cái)政檢查司；各大行政區(qū)財(cái)政部下設(shè)財(cái)政檢查處；各省市財(cái)政廳下設(shè)財(cái)政監(jiān)察科；各縣財(cái)政科下設(shè)財(cái)政檢查員。為執(zhí)行中央法令，1951年1月，云南省人民政府決定在全省各市、縣普遍設(shè)立財(cái)政監(jiān)察制度，在云南省財(cái)政廳下設(shè)財(cái)政檢查科，昆明市和大理、昭通、蒙自三個(gè)專(zhuān)署，以及鳳儀23個(gè)縣也設(shè)立了財(cái)政檢查機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，共44人。

2、財(cái)政監(jiān)察制度的內(nèi)容。財(cái)政監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行及國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)上，根據(jù)《云南政報(bào)》記載，當(dāng)時(shí)云南省對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)施的具體財(cái)政監(jiān)察制度是：監(jiān)察云南省的國(guó)營(yíng)企業(yè)資金是否合理使用，做到厲行節(jié)約，避免浪費(fèi)。因?yàn)?949-1958年中國(guó)還在恢復(fù)經(jīng)濟(jì)中，資源有限，黨中央提出“節(jié)約是社會(huì)主義企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本方法”，要求國(guó)營(yíng)企業(yè)不能盲目投資，以免成本過(guò)大，由此可見(jiàn)當(dāng)時(shí)政府機(jī)構(gòu)為了能快速恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了嚴(yán)格監(jiān)管。其次政府機(jī)構(gòu)還監(jiān)察國(guó)營(yíng)企業(yè)是否認(rèn)真貫徹執(zhí)行政府部門(mén)頒發(fā)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。當(dāng)時(shí)的財(cái)政監(jiān)察制度不僅加強(qiáng)了國(guó)營(yíng)企業(yè)資金使用的計(jì)劃性，還通過(guò)財(cái)政監(jiān)察工作，改善了云南省財(cái)政廳管理工作，提高了對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，也對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)健全財(cái)政制度、維護(hù)財(cái)政紀(jì)律、增加收入、節(jié)約支出、反對(duì)浪費(fèi)起到了一定的作用。

3、實(shí)施財(cái)政監(jiān)察制度后取得的成效。云南省通過(guò)實(shí)施財(cái)政監(jiān)察制度對(duì)云南省國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了有效的監(jiān)管，當(dāng)時(shí)云南省財(cái)政廳監(jiān)察后都要把檢查報(bào)告送給被檢查單位，讓其改進(jìn)，有助于國(guó)營(yíng)企業(yè)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)工作和改善管理。如根據(jù)《關(guān)于檢查玉溪農(nóng)具廠六個(gè)地方工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的綜合報(bào)告》（1957）財(cái)監(jiān)字第05號(hào)記載，云南省當(dāng)時(shí)財(cái)政監(jiān)察情況及取得的一些成果創(chuàng)新：1957年云南省財(cái)政廳下屬財(cái)政監(jiān)察處在1957年12月組織20人分為6個(gè)組，到玉溪工業(yè)企業(yè)、宜良修配場(chǎng)、瀘西酒廠、會(huì)澤面粉廠、呈貢協(xié)和煤礦六個(gè)地方廠礦進(jìn)行了較全面的試點(diǎn)檢查，于1958年1月結(jié)束，歷時(shí)30天，監(jiān)察發(fā)現(xiàn)云南省煤礦還自己創(chuàng)造了“香油本票制”，大量節(jié)約了油的消耗量，磚瓦廠把過(guò)去認(rèn)為是廢品的78萬(wàn)多斤碎煤，設(shè)法利用并把煉瓦生產(chǎn)過(guò)程中用人工挑水上窯的辦法改為撐桿上水，使窯磚瓦由原來(lái)28人減少到11個(gè)等。

4、財(cái)政監(jiān)察制度的特點(diǎn)。新中國(guó)成立以后，中央及很多地方政府仍然承襲革命根據(jù)地和解放區(qū)的做法，在財(cái)政部門(mén)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備審計(jì)人員及開(kāi)展審計(jì)工作，使審計(jì)發(fā)揮積極的作用，促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)。這個(gè)時(shí)期云南省和全國(guó)各省一樣，沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，1950年3月，云南省軍管會(huì)財(cái)經(jīng)接管部財(cái)政組接管了舊財(cái)政廳和審計(jì)部云南省審計(jì)處，在云南省財(cái)政廳下設(shè)審計(jì)科，負(fù)責(zé)審計(jì)政府機(jī)關(guān)人數(shù)，核撥經(jīng)費(fèi)、糧食，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，審查核銷(xiāo)決算，審計(jì)發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段的作用。但是，在1951年至1953年間全國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)陸續(xù)被撤銷(xiāo)或者合并，相繼建立起財(cái)政檢查機(jī)構(gòu)（后改稱(chēng)為監(jiān)察機(jī)構(gòu)），其審計(jì)職能也被歸入財(cái)政檢查或監(jiān)察職能。因此，這個(gè)時(shí)期的財(cái)政監(jiān)察制度有其獨(dú)特的特點(diǎn)，財(cái)政監(jiān)察機(jī)構(gòu)履行了審計(jì)的職能。

四、結(jié)論

本文通過(guò)文獻(xiàn)梳理和歷史考證的辦法，結(jié)合全國(guó)歷史大背景來(lái)研究云南省1949-1958年企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管，得到以下認(rèn)識(shí)：

一是從全國(guó)大背景來(lái)看，這個(gè)時(shí)期我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，也還沒(méi)成立銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)監(jiān)管是由政府相關(guān)部門(mén)聯(lián)合實(shí)施的，當(dāng)時(shí)政府各機(jī)構(gòu)實(shí)際上是集行政權(quán)力、公共資產(chǎn)所有權(quán)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身，政府的社會(huì)管理者身份和資本所有者身份是合一的，經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展主要通過(guò)將資本投向國(guó)有企業(yè)，由國(guó)有企業(yè)來(lái)完成各種建設(shè)的過(guò)程。

二是中央及地方都制定頒發(fā)了很多關(guān)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表格式的文件及制度。值得注意的是，云南省按照中央的指示，國(guó)營(yíng)企業(yè)將按月、季度、年度制定的會(huì)計(jì)報(bào)表送往政府各部門(mén)，包括云南省財(cái)政廳、中國(guó)人民銀行云南省分行、統(tǒng)計(jì)局等，主要由云南省財(cái)政廳審核國(guó)營(yíng)企業(yè)送來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表，政府部門(mén)實(shí)際上是各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終鑒定者。

三是云南省不僅嚴(yán)格執(zhí)行中央制定的制度，也結(jié)合本省國(guó)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)頒發(fā)個(gè)別地方性的會(huì)計(jì)制度，形成了以云南省財(cái)政廳為主導(dǎo)對(duì)云南省國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管，監(jiān)管的對(duì)象除了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等以外，還重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。專(zhuān)門(mén)派干部指導(dǎo)國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員、讓國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員相互交流等等這些措施在一定程度上改變了當(dāng)時(shí)云南省會(huì)計(jì)賬目混亂、會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低的情況。

四是這個(gè)時(shí)期政府審計(jì)和財(cái)政監(jiān)察并沒(méi)有一個(gè)固定的模式，財(cái)政監(jiān)察機(jī)構(gòu)實(shí)際上取代了審計(jì)職能，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行了有效的監(jiān)管，督促?lài)?guó)營(yíng)企業(yè)健全財(cái)政制度、維護(hù)財(cái)政紀(jì)律、增加收入、節(jié)約支出、反對(duì)浪費(fèi)都起到了一定的作用。云南省的財(cái)政監(jiān)察制度直到1958年大躍進(jìn)之前都維持著正常的經(jīng)濟(jì)秩序，為實(shí)現(xiàn)國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（本文系云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目〈項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2016YJS096〉的階段性研究成果）

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）