●何新宇 王一涵

芻議稅務(wù)稽查選案效率

●何新宇 王一涵

稽查選案是稅務(wù)稽查的首道工序，指導(dǎo)著整個稽查工作的方向，對稅務(wù)稽查工作起著至關(guān)重要的作用。但是在我國現(xiàn)階段的稅務(wù)稽查工作中，選案并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效果。本文從我國稅務(wù)稽查選案的現(xiàn)狀入手，闡述了已有的選案方式，分析了選案的現(xiàn)狀，指出了提高我國選案效率的重要性和緊迫性。最后借鑒美國、德國等稅制發(fā)達國家的優(yōu)秀選案經(jīng)驗，提出提高我國選案效率的幾項建議。

稅務(wù)稽查選案效率稅務(wù)系統(tǒng)

稅務(wù)稽查選案是指在稽查工作開展之前，稅務(wù)機關(guān)首先通過一定方法篩選出稽查對象，為接下來的稽查工作確立具體的目標(biāo)和方向。選案屬于基礎(chǔ)工作，選案的質(zhì)量直接影響著整體稽查工作的效率?？茖W(xué)提高稽查選案效率，意味著稅務(wù)機關(guān)要依照相關(guān)法律制度、合理確定稽查范圍、準(zhǔn)確選取稽查對象，這是提高稅務(wù)機關(guān)選案效率的關(guān)鍵，有利于充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能。

一、我國稅務(wù)稽查選案現(xiàn)狀

稅務(wù)稽查選案方法不是一成不變的，它是由各個基層稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同時期的經(jīng)濟形勢和稅收政策不斷做出改進和調(diào)整的。選案技術(shù)的革新、稽查人員專業(yè)素養(yǎng)的提高、各相關(guān)部門信息共享程度的加深，都會不同程度地提高稽查選案的效率。

（一）現(xiàn)階段選案方法

目前我國的稅務(wù)稽查選案主要有系統(tǒng)內(nèi)部選案和系統(tǒng)外部選案兩個途徑。系統(tǒng)內(nèi)部選案是指選案人員通過解讀所在稅務(wù)機關(guān)的資料庫內(nèi)已取得的納稅人各項申報材料和稅收征管記錄來進行選案，主要包括計算機選案和人工選案；系統(tǒng)外部選案是指選案人員通過解讀從其他稅務(wù)機關(guān)或外部有關(guān)部門取得的、與納稅人相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，判斷納稅人繳稅情況從而選案的過程。所涉及的系統(tǒng)外部信息包括國家、地方稅務(wù)機關(guān)交換的信息，工商、公安、海關(guān)、財政提供的涉稅信息，金融、銀行部門獲取的資金信息，同級政府各部門間的案件轉(zhuǎn)辦、上級政府或上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件，以及公民舉報提供信息等。

1、稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部選案。在計算機選案系統(tǒng)尚未成熟的現(xiàn)實情況下，人工選案是基層稅務(wù)機關(guān)普遍采用的另一種選案方式。人工選案是由稅務(wù)機關(guān)選案人員根據(jù)本轄區(qū)的征管數(shù)量和年度稽查目標(biāo)，確定需要篩選出的稽查對象的總數(shù)，結(jié)合稽查人員的稽查經(jīng)驗，以隨機抽樣的方式，排查出容易發(fā)生稅收違法行為的企業(yè)。

隨著技術(shù)發(fā)展，目前利用計算機進行選案是較為科學(xué)、高效的選案方法，采取這種方法，首先要掌握充分的案源信息。納稅人的財務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)稽查和征管資料和情報交換等都是稽查選案中常用的案源信息。其次是設(shè)計科學(xué)的計算機選案模型和適當(dāng)?shù)倪x案指標(biāo)，目前常用的指標(biāo)有資產(chǎn)負債率、流動比率、長期資產(chǎn)負債比率等等。最后確定參數(shù)，具體參數(shù)的設(shè)置要根據(jù)各地區(qū)、各行業(yè)經(jīng)濟形勢，也可以通過計算機自動生成，這一過程注意要嚴(yán)格保密。通過以上操作，稅務(wù)機關(guān)可以篩選出符合條件的納稅人，得出初步選案結(jié)果，再結(jié)合稽查經(jīng)驗對待查對象進行進一步分析，最終確定稽查對象。

2、稅務(wù)系統(tǒng)外部選案。外部選案包括接受納稅人舉報選案和轉(zhuǎn)辦兩種形式。接受納稅人舉報選案是指國家稅務(wù)總局和各級國家或地方稅務(wù)局在稽查局專門設(shè)立稅收違法案件舉報中心，受理公民對稅收違法行為的檢舉，分析舉報人提供的違法企業(yè)涉稅信息，有針對性地調(diào)查被舉報企業(yè)是否存在包括偷逃稅在內(nèi)的稅收違法行為。對于接受到的檢舉信息，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情況分別進行處理。對于某些指向明確、線索清晰的情報，特別是涉及偷逃稅款、虛開發(fā)票、制造或銷售假發(fā)票等情節(jié)惡劣的稅收違法行為的舉報，由選案部門整理歸入案源信息；對于內(nèi)容籠統(tǒng)、線索模糊的舉報，暫存待辦；稅務(wù)機關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的檢舉，交由相應(yīng)部門進行處理，非受理范圍的情報，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門。

轉(zhuǎn)辦和交辦轉(zhuǎn)辦是指同級政府的其他部門轉(zhuǎn)交給稅務(wù)局的稅收違法信息，稅務(wù)稽查局經(jīng)分析、篩選后決定是否立案。對于篩選后未立案的信息，稅務(wù)局應(yīng)及時通知信息提供部門，若該部門堅持立案檢查，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案調(diào)查。

（二）稽查選案與稽查效果的關(guān)系

在稅務(wù)稽查工作的整體流程中，選案是開展工作的第一步，其正確率，直接決定著稅務(wù)稽查工作的廣度、深度和力度。如果稽查沒有展開一定的廣度，接受稽查的納稅人數(shù)量就會很少，小范圍稽查容易造成稅負不公；如果稽查沒有進行到一定深度，對納稅人的了解不夠充分，稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能就難以落實；如果稽查的實施沒有一定的力度，不能將納稅人涉稅違法行為調(diào)查清楚，就失去了稅務(wù)稽查的意義。

另外，我國在稅務(wù)稽查方面一直缺乏專業(yè)人才，在稅務(wù)系統(tǒng)中，稽查人員僅占10%左右，其中只有25%左右的稽查人員具備獨立查賬能力。如若不能做到有的放矢，很容易造成人力資源的浪費和國家稅款的流失，因此提高稅務(wù)稽查選案效率勢在必行。

二、我國稅務(wù)稽查選案存在的問題

雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)應(yīng)規(guī)范選案程序，建立科學(xué)的檢查制度，選案、實施、審理、執(zhí)行人員應(yīng)職責(zé)明確。但是在實際工作中，很多稽查人員尚未認(rèn)識到選案工作的重要性，使得選案工作流于形式，不管是在組織形式上還是實施方法上都沒能和其他稅收征管的改革保持一致，阻礙了稅收征管的改革進程，更為統(tǒng)籌安排稅務(wù)稽查工作造成了障礙，降低了稽查效率。

（一）稅務(wù)稽查相關(guān)法規(guī)尚未完善，公安、工商部門配合程度不足

稅務(wù)稽查是一項具有剛性的工作，相關(guān)法律法規(guī)是開展工作的基本要素。如若不能做到有據(jù)可依，稅務(wù)稽查就難以實現(xiàn)預(yù)期的工作目的，甚至?xí)斐啥愂詹还档投悇?wù)局的威懾力。在我國現(xiàn)行的稅法體系中，對稅務(wù)稽查并沒有做出明確的規(guī)定，更缺乏具體的闡述，因此導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的稽查行為缺少有力的法律依據(jù)，存在漏洞。地稅和國稅部門依據(jù)自身的財稅目標(biāo)，制定各自的工作程序，進行選案和稽查。由于法規(guī)尚不明確，常有公眾對稅務(wù)稽查的合法性與正當(dāng)性提出質(zhì)疑。另外，雖然在《稅收征收管理法》中規(guī)定了各級工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機關(guān)通報納稅人辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照等情況，但是并沒有具體制定各部門之間的資源共享和信息傳遞的制度，使得在實際操作中，各部門之間交流甚少，各部門配合程度不足。

缺乏法律規(guī)定的信息傳遞制度，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)和工商、海關(guān)、國土、房產(chǎn)、銀行等部門的行政協(xié)助不到位，很難拓寬選案面，對于納稅人的財務(wù)相關(guān)信息，無法及時獲取，從而影響了選案準(zhǔn)確度，不能正確篩選出存在稅收違法行為的納稅人。

（二）選案技術(shù)方法落后，缺乏正規(guī)系統(tǒng)的選案標(biāo)準(zhǔn)和流程

選案技術(shù)落后主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是沒有一套成熟的、全面的選案指標(biāo)體系，另一方面是缺乏可以檢索海量稅務(wù)信息的計算機應(yīng)用系統(tǒng)。

沒有成熟的選案指標(biāo)體系體現(xiàn)在實際稽查工作中，稅務(wù)機關(guān)選案采用的方法比較單一，只能依照經(jīng)驗關(guān)注納稅人的申報數(shù)據(jù)和某些特定財務(wù)指標(biāo)，缺乏對納稅人實際經(jīng)營狀況的系統(tǒng)分析。如若納稅人故意編造財務(wù)指標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)取得的會計信息就失去了參考價值，干擾稅務(wù)機關(guān)的選案工作。

缺少專門用于選案的計算機應(yīng)用系統(tǒng)是導(dǎo)致選案方法不夠科學(xué)、技術(shù)性落后的主要原因。近年來，國地稅的征管戶數(shù)量都在成倍增加，如何管理越來越多的納稅人信息，日漸成為一個嚴(yán)重的問題。雖然很多基層稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)自行開發(fā)系統(tǒng)，但是我國的稅務(wù)信息化總體上仍處于一個較低級的層面，無法監(jiān)督到納稅人日常的經(jīng)營管理狀態(tài)，選案時也僅局限于套用特定指標(biāo)進行篩選、檢索，不能將納稅人的財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營狀況、資金鏈、納稅信用記錄等信息結(jié)合起來綜合分析。

另外，就現(xiàn)階段我國的稅務(wù)稽查選案來說，稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任、稅務(wù)稽查的程序、相關(guān)的監(jiān)督管理工作還不具有規(guī)范性，缺乏正規(guī)的、系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和流程。由于我們對稅務(wù)稽查選案工作沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)和流程，對稽查選案的對象和選案準(zhǔn)確度沒有嚴(yán)格的規(guī)定和指標(biāo)，導(dǎo)致某些稽查部門為完成稽查任務(wù)，隨意選取稽查對象、敷衍了事，使整個稽查工作都流于形式，沒有發(fā)揮監(jiān)督管理的作用。目前我國尚未推出統(tǒng)一的計算機分析系統(tǒng)，各地方稅務(wù)機關(guān)各自制定選案標(biāo)準(zhǔn)和程序，缺乏科學(xué)性，準(zhǔn)確性也不高。

三、提高我國稅務(wù)稽查選案效率的幾點建議

稅務(wù)稽查選案作為稽查工作的第一個步驟，影響著稽查工作的整體效果。提高稽查選案效率，能幫助國家追回流失的稅款，樹立稅務(wù)機關(guān)威信。我們可以通過分析稅制發(fā)達國家的選案經(jīng)驗，總結(jié)出我國選案方法上的不足之處，合理改進，建立健全我國的稅務(wù)稽查選案制度，提高選案效率。

（一）借鑒國外經(jīng)驗

稅制發(fā)達國家稅務(wù)稽查選案制度有幾個基本要素，主要包括健全的法律體系、科學(xué)的選案方法、高素質(zhì)的專業(yè)人才以及豐富的案源信息。這些要素從硬件和軟件兩方面保證了稽查選案的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確度。

在美國，稅務(wù)稽查工作是基層稅務(wù)機關(guān)一項重要的工作內(nèi)容，它有一套獨立的科學(xué)的稽查體系，系統(tǒng)管理案源信息，有效控制稽查風(fēng)險，成功提高了稽查效率。美國主要依靠計算機進行稅務(wù)稽查選案，這一方式對信息的適用性、真實性和充分性有著嚴(yán)格要求。信息的取得可以通過納稅人的報表、特殊審計對象和第三方提供等方式。美國完善的稅法體系規(guī)定了其他相關(guān)部門在稅務(wù)稽查工作中的職責(zé)，保證了基層稅務(wù)機關(guān)擁有固定的信息交流平臺和完整的涉稅信息獲取渠道。例如美國的稅源信息報告制度中就明確規(guī)定利息和股息的支付必須通過磁盤或網(wǎng)絡(luò)上報到稅務(wù)機關(guān)；還有在美國，納稅人很少使用現(xiàn)金交易，大都以支票或信用卡的形式支付，因此在銀行可以清晰地查到納稅人的賬目。不僅如此，美國的稅務(wù)稽查選案極具針對性。通過稅務(wù)機關(guān)采集的納稅人信息，計算機系統(tǒng)可以對納稅人產(chǎn)生一個初步的描繪，然后再按照計算機系統(tǒng)內(nèi)預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，對不同渠道取得的各種信息進行分析和篩選，并根據(jù)異常情況的程度不同決定是否將其作為稽查對象。在美國，通過計算機選案方式篩選出的稽查對象占到90%以上，留給基層稅務(wù)機關(guān)的機動數(shù)只有不到10%。對于選中的納稅人，由計算機分配給不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)進行稽查，稽查過程中出現(xiàn)的問題、取得的信息、工作的進展實時記入計算機，既便于上級稅務(wù)機關(guān)的檢查，也為以后的稽查提供了信息來源，形成了一個良性循環(huán)。

德國是全球范圍內(nèi)納稅意識最強的國家。在德國，每年有三萬多起稅收違法案件發(fā)生，涉及稅款總額高達100多億馬克。同美國一樣，德國也有一套獨立、健全的法律體系，使得德國內(nèi)部的各個稅收管理組織機構(gòu)聯(lián)系緊密，確保了稅務(wù)稽查的順利進行。德國的稅務(wù)稽查主要包括稅務(wù)征收、稅收檢查、稅收違法案件調(diào)查三個步驟，三權(quán)分立，權(quán)責(zé)分明。在德國，一般納稅人都委托專業(yè)的會計師或稅務(wù)師通過會計師或稅務(wù)師信息數(shù)據(jù)處理中心為納稅人提供納稅相關(guān)服務(wù)。該數(shù)據(jù)處理中心的總部設(shè)在紐倫堡，德國16個州均設(shè)有分支機構(gòu)。該中心的特點是擁有一個與稅務(wù)資料相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，其中存有德國所有的稅收法律條文、聯(lián)邦財政部頒發(fā)的稅收規(guī)章制度以及所有經(jīng)法院判決的稅收案件，還包括德國170萬戶企業(yè)的經(jīng)營信息，以供稅務(wù)機關(guān)查詢。近年，在該中心與聯(lián)邦內(nèi)部稅務(wù)信息處理中心成功聯(lián)網(wǎng)后，每月通過這種途徑處理的個人收入納稅申報高達800萬件。另外，德國對稽查人員的專業(yè)素質(zhì)有著嚴(yán)格要求。德國對于從事稅務(wù)稽查人員的任職資格有著明確的法律規(guī)定：一年以上稅務(wù)稽查經(jīng)歷，并取得專業(yè)培訓(xùn)合格的證書。這就確保了稅務(wù)刑事調(diào)查人員專業(yè)素質(zhì)，保證了稅務(wù)稽查的有效性，減少稅收違法案件的發(fā)生。

（二）鼓勵稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享

稅務(wù)稽查選案實際上就是通過分析收集到的納稅人信息，找出存在異常情況的納稅人，對其進行重點稽查。如果沒有充分、準(zhǔn)確的資料信息作為支撐，稽查選案就會無據(jù)可依，成為“無源之水、無本之木”。即使預(yù)定的選案指標(biāo)再科學(xué)、選案方法再合理、選案技術(shù)再先進，也只會造成“巧婦難為無米之炊”的尷尬局面。因此，鼓勵稅務(wù)機關(guān)突破區(qū)域和部門的局限，打破行業(yè)隔閡，努力擴寬信息來源渠道，盡快建立一個輻射范圍廣、信息傳播快、監(jiān)督能力強的稅收資源信息網(wǎng)絡(luò)是迫在眉睫的。

1、建立和完善稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各地區(qū)資源信息網(wǎng)。稅務(wù)稽查選案是一項依托于資料信息的工作，信息的匱乏和虛假會導(dǎo)致選案工作的停滯，甚至對整個稽查工作造成誤導(dǎo)。所以建立一個全面、真實、準(zhǔn)確的資源信息網(wǎng)是當(dāng)務(wù)之急。

建立稅務(wù)系統(tǒng)的資源信息網(wǎng)絡(luò)可以從橫向和縱向兩個方面入手。所謂橫向網(wǎng)絡(luò)，就是指基層稅務(wù)機關(guān)與本地區(qū)其他掌握納稅人信息的部門的聯(lián)系，例如工商、銀行、公安等部門。增強政府部門之間的行政協(xié)助，最大程度豐富納稅人資料，以便稅務(wù)機關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)營狀況和涉稅信息。在稽查選案時做到有據(jù)可依，也更好地發(fā)揮計算機系統(tǒng)等科學(xué)選案技術(shù)的優(yōu)勢?？v向資源信息網(wǎng)絡(luò)指的是稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部上下級機構(gòu)組成的垂直信息網(wǎng)絡(luò)。一方面，縱向信息網(wǎng)可以方便轉(zhuǎn)辦、交辦的稅收違法案件的傳遞，另一方面，也方便上級稅務(wù)機關(guān)分配稽查任務(wù)，做到責(zé)任明確、不重不漏，提高稅務(wù)稽查效率，避免資料傳遞過程中可能發(fā)生的意外情況，保證了信息的準(zhǔn)確性。

另外，也可以將稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與本地區(qū)重點稅源企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接聯(lián)網(wǎng)，這樣企業(yè)在運營過程中的重大經(jīng)濟行為和異常數(shù)據(jù)就可以第一時間反映到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，更好地發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督職能。建立一個科學(xué)、完善的稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資源信息網(wǎng)，能豐富納稅人資料信息，提高稽查選案效率。

2、稅務(wù)稽查信息及時整理分類、留檔，總結(jié)選案經(jīng)驗，完善選案方法。稅務(wù)稽查是一項技術(shù)性工作，為提高稅務(wù)稽查工作的專業(yè)性、更好地打擊涉稅違法犯罪行為，我們可以設(shè)立階梯型稅務(wù)稽查體系，將稅務(wù)稽查信息及時整理分類、留檔，總結(jié)選案經(jīng)驗，完善選案方法。

階梯型稅務(wù)稽查體系具體來說就是建立從總局到基層的統(tǒng)一的稽查體系，針對不同規(guī)模納稅人，合理分配人員進行稅務(wù)稽查，相應(yīng)地，稽查選案可以在該體系里統(tǒng)一完成。階梯型稽查體系有以下幾個關(guān)鍵要素：首先是基層稅務(wù)機關(guān)的信息上傳。各個地區(qū)的基層稅務(wù)機關(guān)擁有的信息由于受到地域的限制，有一定的局限性，完整度不夠，尤其是對于一些跨地區(qū)的交易，無法對比交易雙方的數(shù)據(jù)，使稅務(wù)稽查難以繼續(xù)，影響稽查效果。對此我們可以建立共享網(wǎng)絡(luò)，要求各地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)都將本轄區(qū)的納稅人日常經(jīng)營情況和相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、以往稽查案例上傳，各稅務(wù)局可以各取所需，豐富案源、拓寬視野。其次是稽查信息的逐級歸集和分析。為方便信息的整理，稅務(wù)機關(guān)可以采取“由下至上再至下”的方式，首先在每一級稅務(wù)機關(guān)都建立數(shù)據(jù)分析中心，由基層稅務(wù)機關(guān)將信息向上一級報告，較高一級將收集來的信息分類匯總，再將分析后的結(jié)果向下級推送。最后是高層次的分析應(yīng)用。總局或省局的層次，掌握著大量的信息，因此可以對跨地區(qū)的交易進行全面的分析，找出交易中的疑點，將案件交辦給方便調(diào)查和處理的稽查部門，避免人力物力的浪費，提升選案質(zhì)量，提高稽查效率。

通過這種方法可以做到將稅務(wù)稽查信息及時整理分類、留檔，方便稅務(wù)機關(guān)交流選案經(jīng)驗，逐步改進稅務(wù)稽查選案方法。

（三）進一步加強外部協(xié)作，及時獲取重大案源，提高選案準(zhǔn)確率

稅務(wù)稽查不是一項封閉的工作，它需要結(jié)合各方面的信息，進行綜合分析，結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，判斷納稅人提供的財務(wù)信息是否真實可靠，從而決定將哪些企業(yè)作為稽查對象，因此與稅務(wù)系統(tǒng)外的部門之間的協(xié)作就顯得尤為重要。與稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)系統(tǒng)外部門主要包括工商、公安部門、銀行等金融機構(gòu)以及提供違法案件相關(guān)線索的公民。

1、進一步加強與工商等部門的協(xié)作，實行資源共享，有效對接。工商部門掌握著納稅人開戶、變更、銷戶等方面的信息，與工商部門相互協(xié)作，可以保證稅務(wù)機關(guān)及時獲取本轄區(qū)內(nèi)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。個別地區(qū)的選案部門對納稅人不夠了解，只依賴于取得的納稅申報資料就對一些銷售金額大、稅負異常的企業(yè)進行稽查，結(jié)果實際檢查時才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)已經(jīng)在工商部門注銷，浪費了人力物力，也難以完成最終的稽查目標(biāo)，降低了稅務(wù)機關(guān)的辦事效率和威懾力。

雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》中規(guī)定了工商部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)通報納稅人相關(guān)信息，但是在實際操作中，并沒有關(guān)于如何通報的制度和章程，稅務(wù)機關(guān)獲取信息就變得很被動，最終得到的信息也少之又少。要擴大選案面、加強包括工商、公安、國土等在內(nèi)的第三方的數(shù)據(jù)的收集，首先要做的就是盡快立法，以法律的形式明確各部門的責(zé)任，并就信息傳遞的周期、程度、方式作出規(guī)定，充分拓寬稅務(wù)機關(guān)獲取選案信息的渠道。

2、與銀行系統(tǒng)建立良好合作關(guān)系，掌握企業(yè)資金動向。審查企業(yè)的銀行對賬單是稅務(wù)稽查中一項重要工作。通過對照銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表，稽查人員可以把握納稅人整體的資金運轉(zhuǎn)情況，并通過了解未達賬項的性質(zhì)和去向，找出疑點，檢查納稅人是否存在稅收違法行為。

在現(xiàn)代的商業(yè)交易中，銀行掌握著大量的納稅人的資金信息。雖然目前我國并沒有做到所有交易都必須以支票或信用卡結(jié)算，但是銀行所反映出的企業(yè)的資金流的變化仍然能說明一些問題。

與銀行建立良好的關(guān)系，可以使得基層稅務(wù)機關(guān)及時掌握企業(yè)的資金動態(tài)，在發(fā)現(xiàn)異常情況時，立即展開偵查，避免了統(tǒng)一稅務(wù)稽查時工作量較大的問題，取得的資料也可以為稽查選案提供可靠的依據(jù)。

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院、財政稅務(wù)學(xué)院）

[1]梁萍.借鑒美國德國稅務(wù)稽查辦法降低稽查風(fēng)險淺析[J].財政稅務(wù)，2012(02).

[2]天津市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查處.談如何提高稅務(wù)稽查選案的針對性[J].天津經(jīng)濟，2010(05).