王程

摘要：增值稅和消費(fèi)稅一直是企業(yè)包裝物的核算中賬務(wù)中比較混亂的地方，因此，根據(jù)新建立的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，本文對(duì)包裝物的增值稅和消費(fèi)完稅的賬務(wù)處理方式進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，為以后的會(huì)計(jì)人員處理賬務(wù)提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：包裝物核算；增值稅；消費(fèi)稅；賬務(wù)處理

包裝物核算是會(huì)計(jì)核算中比較重要的一個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)榘b物關(guān)系到增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，和稅收以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入有關(guān)系。因此，在新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行下，規(guī)范包裝物中的增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理模式，有助于企業(yè)的發(fā)展。因此，本文針對(duì)包裝物不同的分類，以及計(jì)算方式的不同，簡(jiǎn)單介紹一下增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算以及賬務(wù)處理。

一、煙類的包裝物增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理方式

（一）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

煙絲產(chǎn)品的包裝物增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理適用于從價(jià)定率，也就是說(shuō)煙絲產(chǎn)品是不用繳納消費(fèi)稅的，只需要在超過(guò)一年時(shí)間以及以上的，繳納增值稅就可以。比如，煙草有限公司是增值稅納稅人，本月銷售煙絲一批，收取的煙絲包裝物押金是6240元，款項(xiàng)存入銀行，并簽訂六個(gè)月的包裝物回收期合同，則對(duì)包裝物押金的會(huì)計(jì)處理方法如下：

1.取得包裝物押金時(shí)

借：銀行存款6240

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金

6240

2.六個(gè)月后，購(gòu)貨方尚未歸還包裝物，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅

6240/（1+17%）*17%=906元

借：其他應(yīng)付款——存入保證金

6240

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額906

銷售費(fèi)用5334

（二）非煙絲產(chǎn)品的其他煙類包裝物押金的賬務(wù)處理

非煙絲類的產(chǎn)品包裝物押金則需要計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅，因此，在包裝物押金處理上，需要計(jì)算消費(fèi)稅賬目，比如，某煙草企業(yè)，銷售卷煙一批，包裝物押金為6240元，款項(xiàng)存入銀行，并簽訂六個(gè)月的包裝物回收期合同，（該批卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為30%），則對(duì)包裝物押金的會(huì)計(jì)處理方法如下：

1.取得包裝物押金時(shí)

借：銀行存款6240

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金

6240

2.六個(gè)月后，購(gòu)貨方尚未歸還包裝物，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅

6240/（1+17%）*17%=906元

該包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額

6240/（1+17%）*30%=1600元

會(huì)計(jì)分錄

借：銷售費(fèi)用1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

1600

借：銷售費(fèi)用906

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額906

3.六個(gè)月后，購(gòu)貨方尚未歸還包裝物，沒(méi)收包裝物押金時(shí)

借：其他應(yīng)付款——存入保證金

6240

貸：銷售費(fèi)用6240

二、非煙類包裝物的增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

非煙類產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務(wù)處理，有兩種計(jì)價(jià)方式，一種是不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，一種是單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售。而且產(chǎn)品的包裝質(zhì)量對(duì)產(chǎn)品的銷售有一定的影響，所以，在處理非煙類的產(chǎn)品的包裝物的增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)的時(shí)候，要把包裝物和產(chǎn)品一起銷售出去的情況詳細(xì)記錄，這樣才能確保增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（一）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

非煙類的產(chǎn)品包裝物的增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理方式有兩種，一種是銷售收入計(jì)價(jià)，一種是押金收入計(jì)價(jià)。銷售收入主要是產(chǎn)品在銷售的過(guò)程中，包裝物的價(jià)格是包含在產(chǎn)品售價(jià)中的，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，所得到的收入只需要計(jì)入主業(yè)務(wù)的收入中，并且計(jì)算主業(yè)務(wù)的增值稅和消費(fèi)稅即可，不用單獨(dú)計(jì)算包裝物的消費(fèi)稅和增值稅。而押金收入則是在簽訂合同之后未歸還包裝物的，需要根據(jù)包裝物的從價(jià)定率征收增值稅和消費(fèi)稅，而且包裝物隨同產(chǎn)品銷售的時(shí)候，定金不計(jì)入價(jià)格中，但是包裝物計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格中，因此逾期未還的包裝物定金的處理就是沒(méi)收，并且需要沖減銷售費(fèi)用。

（二）單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

非煙類產(chǎn)品的銷售中包裝物增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算的另一種方式就是單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，而單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售中也包含兩種賬務(wù)處理方式，即出售收入，和包裝物押金收入。采用銷售收入的方式對(duì)計(jì)算包裝物的增值稅和消費(fèi)稅，增應(yīng)該把包裝物當(dāng)做銷售材料來(lái)計(jì)算，不能和產(chǎn)品的銷售混為一談，應(yīng)該分開(kāi)計(jì)算和處理賬務(wù)。那么需要對(duì)應(yīng)的科目則有營(yíng)業(yè)稅金則附加等項(xiàng)目，和產(chǎn)品銷售一樣計(jì)算。而采用包裝物押金收入的方式處理包裝物賬務(wù)，則應(yīng)該確定包裝物收取押金的適用稅率，并且要把稅率并入到產(chǎn)品的銷售額中，統(tǒng)一征收消費(fèi)稅和增值稅。具有特殊情況的，可以特殊處理，比如，包裝物在產(chǎn)品銷售中是計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅的，而且為了加快回收包裝物的速度又增加了一定的押金，這些資金應(yīng)該填入到應(yīng)收付款，同時(shí)需要計(jì)入到“其他應(yīng)付款”的科目中，而后退換包裹是，則歸還押金。但是如果到期了，仍然沒(méi)有歸還包裝物，則收到的押金作為額外收入，計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。

三、結(jié)束語(yǔ)

包裝物消費(fèi)稅和增值稅的賬務(wù)處理規(guī)范之后，能夠讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加的準(zhǔn)確，并且能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，以及預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)收益帶來(lái)數(shù)據(jù)支持。所以，包裝物的增值稅和消費(fèi)稅是會(huì)計(jì)核算中重要的環(huán)節(jié)。規(guī)范包裝物的增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會(huì)計(jì)處理的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010（07）：13-15.

（作者單位：西安培華學(xué)院）