付春

【摘 要】 伴隨《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》及其各自的解釋、公告、批復(fù)文件陸續(xù)出臺，會計與稅法兩個體系下的內(nèi)容都在不斷修訂和豐富，進而導(dǎo)致兩者的關(guān)系在本就“糾纏不清”的基礎(chǔ)上變得愈加紛繁復(fù)雜。文章通過實例分析，發(fā)現(xiàn)兩者的差異在不斷縮小，“相互趨同”的走勢明顯外化，建議規(guī)則制定部門加強會計與稅法體系間的協(xié)調(diào)，在借鑒對方成熟做法的同時完善自身的“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”，最終提高社會整體效益。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 差異； 趨同

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0086-06

稅法（收）與會計自產(chǎn)生以來，兩者的關(guān)系就為財稅界人士所關(guān)注。2006年2月15日，由財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布，自2007年1月1日起施行；間隔一年之后的次月次日即2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會議通過《企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。自此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》分別在會計核算與稅款征收的領(lǐng)域“發(fā)號施令”。湊巧也好，無意也罷，從兩者發(fā)布（通過）及施行的時間來看，稅法與會計①的關(guān)系好似“亦步亦趨”。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展中不斷涌現(xiàn)出的新情況、新問題，財政部針對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》，截至2015年末，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已增加至第41號②，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》已經(jīng)發(fā)布至第8號③；而國家稅務(wù)總局單獨或聯(lián)合財政部針對《企業(yè)所得稅法》也接連出臺通知、公告及批復(fù)等，僅2015年涉及所得稅政策的文件就有58份④。兩者的具體規(guī)定越來越詳細(xì)，之間的關(guān)系也變得越來越復(fù)雜，呈現(xiàn)給世人的感覺是：稅法與會計之間的差異在逐漸擴大，兩者“漸行漸遠(yuǎn)”，事實果真如此嗎？

自《國務(wù)院關(guān)于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》（國發(fā)〔2015〕32號）發(fā)布以來，全社會掀起了一股新的“創(chuàng)業(yè)潮”。企業(yè)在“創(chuàng)業(yè)初期”⑤所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他階段相比，具有一定的特殊性，相應(yīng)的稅務(wù)及會計處理也有其“特色”。有鑒于此，筆者結(jié)合最新的稅收法規(guī)和會計準(zhǔn)則，通過比較一家“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的財稅處理來探尋當(dāng)前稅法與會計之間的關(guān)系“走勢”。本文可能的貢獻在于：通過分析稅法與會計之間的關(guān)系，為政府相關(guān)部門在今后制定政策時提供有益的借鑒和參考。

一、案例簡介

某市甲管理咨詢有限公司（以下簡稱“甲公司”）注冊資本300萬元，由自然人股東A、B、C各出資100萬元，于2016年2月1在當(dāng)?shù)毓ど叹肿缘怯?，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照宣告成立。經(jīng)過2月到6月的積極籌備，甲公司于2016年6月18日開始試營業(yè)，7月1日正式營業(yè)。甲公司主營業(yè)務(wù)為企業(yè)管理咨詢、財務(wù)咨詢、稅務(wù)咨詢、內(nèi)部控制咨詢、法律咨詢、企業(yè)績效評價及司法會計鑒定等，其員工均具有與上述業(yè)務(wù)相應(yīng)的專業(yè)知識背景。根據(jù)公司章程規(guī)定，三位股東應(yīng)于2016年3月31日之前向公司繳付出資。截至2016年12月31日，股東A和B出資已經(jīng)到位，而股東C由于個人資金周轉(zhuǎn)困難，仍未繳付出資⑥。甲公司租賃該市寫字樓兩層作為其辦公經(jīng)營場所，每月租金3萬元，租金按年支付，簽訂合同約定租賃期限從2016年2月1日至2021年1月31日。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊；除特別說明，所有業(yè)務(wù)發(fā)生時均取得合法有效憑證；假定所有業(yè)務(wù)暫不考慮印花稅，員工個人所得（含工資、福利費等）不考慮個人所得稅，會計處理不考慮遞延所得稅。

甲公司2016年2—12月相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料如下：（1）2—5月對經(jīng)營辦公場所進行裝修，共發(fā)生支出28萬元。（2）2—6月為籌備公司營業(yè)，發(fā)生的開辦費合計為30萬元，其中包含業(yè)務(wù)招待費6萬元，支付給廣告公司宣傳費10萬元。（3）為提升咨詢業(yè)務(wù)水平，6月委托某高校定制開發(fā)咨詢軟件，11月軟件開發(fā)完成后共支付開發(fā)費12萬元，但發(fā)票于2017年6月取得。為使員工更好地掌握和使用軟件，12月特邀請軟件開發(fā)的主要設(shè)計者張教授對員工進行培訓(xùn)，支付其講課費（含個稅）1.2萬元。（4）7月購進電腦8臺用于辦公，增值稅專用發(fā)票上注明的每臺單價為0.4萬元，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。同月購進一輛小汽車用于外出洽談業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價格為18.6萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0.6萬元。（5）為緩解由于注冊資本未到位而引起的資金緊張，7月向銀行借款100萬元，期限為一年，利率為6%。8月初向股東A借款50萬元用于公司經(jīng)營活動，雙方簽訂借款合同，期限為一年，利率為10%。（6）7—12月支付各項辦公費、水電費、差旅費等合計26萬元，業(yè)務(wù)招待費6萬元。（7）12月根據(jù)租賃合同預(yù)提寫字樓租金33萬元（3×11），租金于2017年1月支付給物業(yè)并取得發(fā)票。（8）為擴大企業(yè)知名度，7月聘請（簽訂勞動用工合同）10名高校學(xué)生上街散發(fā)企業(yè)宣傳單，每人0.36萬元（不含個稅），共支付其工資3.6萬元。（9）2—12月支付員工工資總額42萬元（其中管理人員工資16.8萬元），職工福利費支出8.6萬元，職工教育經(jīng)費支出1.4萬元，繳納工會經(jīng)費0.6萬元并取得專用收據(jù)。（10）6月試營業(yè)取得咨詢業(yè)務(wù)收入（不含稅）20萬元，7—12月取得咨詢業(yè)務(wù)收入（不含稅）180萬元。

二、稅務(wù)處理

業(yè)務(wù)（1）：《企業(yè)所得稅法實施條例》對于租入固定資產(chǎn)的改建支出，要求其自發(fā)生次月起，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此，準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷金額為3.5萬元（28÷56×7）。

業(yè)務(wù)（2）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）對于開辦費，允許企業(yè)既可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理⑦，但一經(jīng)選定，不得改變。假定甲公司選擇前種處理方式，則準(zhǔn)予在稅前扣除的開辦費⑧為14萬元（30-6-10）?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%⑨、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入開辦費，按照國稅函〔2009〕98號規(guī)定進行稅前扣除。因此，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費為13.6萬元（6×60%+10）。

業(yè)務(wù)（3）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的成本、費用，由于未能及時取得有效憑證，應(yīng)在匯算清繳時⑩補充提供，否則不得稅前扣除。因此，軟件開發(fā)費不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）規(guī)定，對于未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)，不得在稅前扣除?！栋l(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下{11}，由付款方向收款方開具發(fā)票。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，全部營業(yè)稅納稅人由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。因此，甲公司支付給張教授講課費（實質(zhì)為勞務(wù)費）時，需要去當(dāng)?shù)貒惥执_增值稅發(fā)票，并代扣代繳其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅0.035萬元[1.2÷（1+3%）×3%]、城建稅0.0025萬元（0.035×7%）、教育費附加0.001萬元（0.035×3%）及個人所得稅0.186萬元{[1.2÷（1+3%）-0.0025-0.001]×（1-20%）×20%}{12}。甲公司按上述流程操作后，發(fā)票上注明的講課費金額1.2萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。

業(yè)務(wù)（4）：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定，自2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單價不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊為5萬元[0.4×8+（18.6-0.6）÷10]。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額均可抵扣{13}。因此，甲公司購入汽車的進項稅3.162萬元（18.6×17%）準(zhǔn)予在增值稅銷項稅額中抵扣{14}。

業(yè)務(wù)（5）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，凡出資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，由此導(dǎo)致企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息中，屬于其實繳資本額與應(yīng)繳資本額的差額部分利息，不屬于企業(yè)的合理支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，銀行借款利息3萬元（100×6%×6/12）不得在稅前扣除?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，其中非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方上述兩種投資的比例為2：1{15}。同時，非金融企業(yè)向個人借款的利息支出，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除。因此，準(zhǔn)予在稅前扣除的股東借款利息為1.25萬元（50×6%×5/12）。此外，甲公司支付股東A借款利息時，還需去當(dāng)?shù)貒惥执_增值稅發(fā)票，并代扣代繳其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅0.0607萬元[50×10%×5/12÷（1+3%）×3%]、城建稅0.00425萬元（0.0607×7%）、教育費附加0.00182萬元（0.0607×3%）及個人所得稅0.3226萬元{[2.083÷（1+3%）-0.00425-0.00182]×（1-20%）×20%}。

業(yè)務(wù)（6）：《企業(yè)所得稅法實施條例》對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售收入的5‰中的較小者。甲公司業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為3.6萬元（6×60%），銷售收入的 5‰為1萬元[（20+180）×5‰]。因此，準(zhǔn)予在稅前扣除的招待費為1萬元。

業(yè)務(wù)（7）：根據(jù)總局公告2011年第34號文，租賃費33萬元于匯算清繳日之前取得發(fā)票，準(zhǔn)予在稅前扣除。

業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)總局公告2012年第15號文，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生等實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在稅前扣除{16}。因此，支付學(xué)生工資3.6萬元準(zhǔn)予在稅前扣除?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅{17}；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)取得的所得應(yīng)繳納個人所得稅；《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅，該部分支出不屬于企業(yè)自身費用，不得在稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，甲公司負(fù)擔(dān)學(xué)生的稅款0.0031萬元[（0.36-0.35）÷（1-3%）×3%×10]{18}不得在稅前扣除。

業(yè)務(wù)（9）：《企業(yè)所得稅法實施條例》對于職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。甲公司福利費稅前扣除限額為6.384萬元[（42+3.6）×14%]{19}，實際發(fā)生額8.6萬元超過扣除限額，則只能在稅前扣除6.384萬元。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，按不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。甲公司教育經(jīng)費稅前扣除限額為1.14萬元[（42+3.6）×2.5%]，實際發(fā)生額1.4萬元超過扣除限額，則只能在稅前扣除1.14萬元。企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，按不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。甲公司工會經(jīng)費稅前扣除限額為0.912萬元[（42+3.6）×2%]，實際發(fā)生額0.6萬元未超過扣除限額，可以在稅前據(jù)實扣除。

業(yè)務(wù)（10）：根據(jù)財稅〔2013〕37號文，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（含鑒證咨詢服務(wù)）營改增試點{20}，因此，甲公司適用的流轉(zhuǎn)稅為增值稅。甲公司雖然屬于新開業(yè)納稅單位，但由于其員工均為會計、稅務(wù)或法律專業(yè)人士，會計核算健全且能夠準(zhǔn)確提供納稅資料，向當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定后得到批準(zhǔn)，其適用的增值稅稅率為6%，咨詢收入產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為12萬元[（120+80）×6%]。

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，甲公司編制2015年利潤表（如表1所示）。涉及所得稅調(diào)整事項的業(yè)務(wù)有（2）、（5）、（6）、（8）及（9），其分別需納稅調(diào)增2.4萬元（30-14-13.6）、3.833萬元（3+2.083-1.25）、5萬元（6-1）、0.0031萬元及2.476萬元[（8.6-6.384）+（1.4-1.14）]。甲公司應(yīng)納稅所得額為46.8966萬元（33.1845+2.4+3.833+5+0.0031+2.476），應(yīng)交所得稅為11.72415萬元（46.8966×25%），最終算得凈利潤為21.46035萬元。

三、會計處理

業(yè)務(wù)（1）：①支付裝修費用。借：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出28；貸：銀行存款28{21}。②攤銷裝修費用。借：管理費用——裝修費3.5；貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出3.5。

業(yè)務(wù)（2）：借：管理費用——開辦費30；貸：銀行存款 30{22}。

業(yè)務(wù)（3）：①支付軟件開發(fā)費。借：預(yù)付賬款——某高校12；貸：銀行存款12{23}。②支付講課費。借：主營業(yè)務(wù)成本——勞務(wù)費1.2；貸：銀行存款0.9764，其他應(yīng)付款——代繳增值稅0.035，——代繳城建稅0.0025，——代繳教育費附加0.0001，——代繳個人所得稅0.186{24}。③繳納代扣代繳稅費。借：其他應(yīng)付款——代繳增值稅0.035，——代繳城建稅0.0025，——代繳教育費附加0.0001，——代繳個人所得稅0.186；貸：銀行存款0.2236。

業(yè)務(wù)（4）：①購進電腦。借：固定資產(chǎn)——電腦3.2，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.544；貸：銀行存款 3.744。②計提折舊。借：管理費用——折舊費3.2；貸：累計折舊3.2。③購進汽車。借：固定資產(chǎn)——汽車18.6，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.162；貸：銀行存款 21.762。④計提折舊。借：管理費用——折舊費1.8；貸：累計折舊1.8。

業(yè)務(wù)（5）：①銀行借款。借：銀行存款100；貸：短期借款——銀行100。②計提利息。借：財務(wù)費用3；貸：應(yīng)付利息3。③股東借款。借：銀行存款50；貸：短期借款——股東A50。④計提利息并代扣代繳稅費。借：財務(wù)費用2.083（50×10%×5/12）；貸：應(yīng)付利息1.69363，其他應(yīng)付款——代繳增值稅0.0607，——代繳城建稅0.00425，——代繳教育費附加0.00182，——代繳個人所得稅 0.3226。⑤繳納代扣代繳稅費。借：其他應(yīng)付款——代繳增值稅0.0607，——代繳城建稅0.00425，——代繳教育費附加0.00182，——代繳個人所得稅0.3226；貸：銀行存款0.38937。

業(yè)務(wù)（6）：借：管理費用——辦公費26，——業(yè)務(wù)招待費6；貸：銀行存款32。

業(yè)務(wù)（7）：借：管理費用——租賃費33；貸：應(yīng)付賬款33。

業(yè)務(wù)（8）：①支付學(xué)生工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3.6；貸：銀行存款3.6{25}。②計提學(xué)生工資。借：銷售費用3.6；貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3.6。③計提個人所得稅。借：營業(yè)外支出0.0031；貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅0.0031。④繳納個稅。借：應(yīng)交稅費——個人所得稅0.0031；貸：銀行存款0.0031。

業(yè)務(wù)（9）：①支付職工工資等。借：應(yīng)付職工薪酬——工資42，——福利費8.6，——教育經(jīng)費1.4，——工會經(jīng)費0.6；貸：銀行存款52.6。②計提職工工資等。借：主營業(yè)務(wù)成本31.56[（42+8.6+1.4+0.6）×（42-16.8）÷42]，管理費用——工資21.04[（42+8.6+1.4+0.6）×16.8÷42]；貸：應(yīng)付職工薪酬——工資42，——福利費8.6，——教育經(jīng)費1.4，——工會經(jīng)費0.6{26}。

業(yè)務(wù)（10）：①6月確認(rèn)收入。借：銀行存款21.2；貸：主營業(yè)務(wù)收入20，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.2。②7—12月確認(rèn)收入。借：銀行存款190.8；貸：主營業(yè)務(wù)收入180，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.8。③計提城建稅及教育費附加。借：營業(yè)稅金及附加0.8294；貸：應(yīng)交稅費——城建稅0.58058[（1.2+10.8-0.544-

3.162）×7%]，——教育費附加0.24882。

四、稅法與會計之間關(guān)系的思考

稅法（收）學(xué){27}屬于經(jīng)濟學(xué)學(xué)科，會計學(xué)屬于管理學(xué)學(xué)科，它們在“制度設(shè)計”時都有著各自的目標(biāo)。稅法的目標(biāo)是保證國家財政收入實現(xiàn)、規(guī)范社會財富分配及營造公平競爭的外部環(huán)境，因此，《企業(yè)所得稅法》在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)處理時，較少賦予其“自主選擇”的權(quán)利，更多的是以“剛性”條款要求企業(yè)按照規(guī)定執(zhí)行，以確保稅款能夠及時且足額征收；而企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)是向外部信息使用者提供有用的信息，以幫助其作出相關(guān)的決策[ 1 ]，基于此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在處理業(yè)務(wù)時，既強調(diào)“規(guī)范性”又為會計人員保留了一定的“職業(yè)判斷空間”。因此，稅法和會計自始就存在一些“固有差異”（永久性差異）也是理所當(dāng)然，諸如本文案例中的股東（關(guān)聯(lián)方）借款利息、業(yè)務(wù)招待費{28}、職工福利費等的扣除標(biāo)準(zhǔn)及與取得收入無關(guān)的支出等事項{29}。企業(yè)對上述事項進行會計處理時，增加了自身利益卻減少了國家利益，稅法或者設(shè)置必要的限制或者予以拒絕[ 2 ]。

但是近幾年來，稅法與會計的差異在逐步縮小，兩者的“走勢”外化為一定程度的“趨同”，體現(xiàn)在某些情形下，稅法向會計“主動靠攏”，如本文案例中提到的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、籌建期間的開辦費（含廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費）、未取得合法有效憑證的支出、固定資產(chǎn)的加速折舊及企業(yè)雇用臨時工等發(fā)生的費用等事項{30}。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已處于“平穩(wěn)運行”狀態(tài)，財務(wù)會計相關(guān)的確認(rèn)、計量、記錄及報告等方法已日漸成熟，稅法在制定相應(yīng)條款時完全可以借鑒和吸納會計方法，從而使自身的“技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”也逐步完善。稅法與會計的關(guān)系在其他情形下，則表現(xiàn)為會計向稅法“趨同”，如2013年1月1日起實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則采用了美國《小企業(yè)稅務(wù)會計準(zhǔn)則》[ 3 ]的做法，極大地減少了稅會差異，甚至在一定程度上允許會計按稅法規(guī)定核算。這樣既簡化了會計的核算成本，減輕了稅會復(fù)雜程度的協(xié)調(diào)，同時也降低了征納雙方的稅法“遵循成本”。

稅法與會計本是一對“相生共同體”，兩者有著“與生俱來”的互動關(guān)系。在稅收國際協(xié)調(diào)與會計準(zhǔn)則國際趨同的大背景下[ 4 ]，兩者除保留某些“固有差異”外，都應(yīng)不斷地進行動態(tài)調(diào)整以減少差異。對于會計處理規(guī)范和成熟的業(yè)務(wù)，稅法在不違背自身原則的基礎(chǔ)上，可以與會計適度協(xié)調(diào)；反之，對于一些稅法中規(guī)范的特殊業(yè)務(wù)，會計也可參考其處理，進行個別調(diào)整[ 1 ]；而對于實務(wù)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，若稅法與會計都存在“缺位”，則建議規(guī)則制定部門（財政部與國家稅務(wù)總局）加強溝通與合作，增強兩者的“協(xié)整”程度，從而最終提高社會整體效益。●

【參考文獻】

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[2] 沈玉平.稅收法規(guī)與會計制度的趨同性[J].稅務(wù)研究，2004（1）：40-43.

[3] 劉榮.稅收與會計關(guān)系的發(fā)展與協(xié)調(diào)[J].涉外稅務(wù)，2009（2）：68-71.

[4] 鄧力平，曲曉輝.稅收國際協(xié)調(diào)與會計準(zhǔn)則全球趨同關(guān)系之辨析[J].會計研究，2003（9）：24-28.