丁春玲

摘要：2015年5月8日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率，由5%提高至11%，并按0.005元/支的價格加征從量稅，同年6月1日《北京市控制吸煙條例》正式實施。如今北京市卷煙消費稅調(diào)整及控煙條例實施剛好滿一年，通過調(diào)查問卷、訪談等形式對北京市控煙背景下煙民消費行為的變化進行了分析，找出了以稅控煙存在的問題，進而分析卷煙消費稅調(diào)整在北京市控煙措施中的有效性，最后提出調(diào)整卷煙消費稅，實現(xiàn)以稅控煙的建議。

關(guān)鍵詞：卷煙消費稅；控煙；有效性

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.080

2015年5月8日，財政部與國家稅務總局公布《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率，由5%提高至11%，并按0.005元/支的價格加征從量稅。而6月1日起，號稱“史上最嚴”的《北京市控制吸煙條例》實施。

過去我國在控煙方面做了不少努力，但迄今依然是全球最大煙草生產(chǎn)消費國。吸煙對居民的健康造成了很大的威脅，給公共衛(wèi)生系統(tǒng)帶來了很大的壓力。如今北京市卷煙消費稅調(diào)整及控煙條例實施剛好滿一年，在此背景下通過在北京市范圍內(nèi)調(diào)研卷煙消費稅的調(diào)整給北京市煙民、卷煙企業(yè)和政府稅收帶來的影響，進而分析消費稅調(diào)整在控煙措施中的有效性，以及如何更好地利用稅收政策進行控煙，具有非常重要的意義。

1北京市控煙背景下煙民消費行為的變化

1.1卷煙的總體消費量呈略有下降的趨勢

按照國家煙草專賣局的規(guī)定，此次調(diào)整所有卷煙批發(fā)價格均上調(diào)6%，并按照零售毛利率不低于10%的原則同步提高建議零售價格，實現(xiàn)了“稅控聯(lián)動”，批發(fā)價格上調(diào)之后，零售價格自然也就隨之上漲。根據(jù)對煙草批發(fā)商店的訪談，此次調(diào)整要求煙草參考價上漲10%，但考慮到人群的接受程度和便于算賬，目前店家一般采取的是10元以下統(tǒng)一上漲0.5元，10元到19元上漲1元，20元以上上漲2元來操作，對于一些特別高價的香煙，則會按照10%的比例來漲價。因此隨著零售價格的上漲，卷煙的消費量略有下降，但下降幅度不大。中低檔香煙的漲幅在0.5元到1元之間，對煙民的消費影響不大，而高檔香煙的消費者考慮到漲幅較大，會改吸較低檔次的香煙。只有煙癮不大或煙齡較短的煙民會選擇減少吸煙量或者戒煙。

1.2經(jīng)濟收入較低的人群對價格的反應較為敏感

根據(jù)需求價格彈性理論，需求價格彈性與人們的收入水平密切相關(guān)，收入水平較低的人群，對煙產(chǎn)品的需求價格彈性較大，對香煙的需求量容易受到價格變動的影響，而收入水平較高的人群，對香煙的需求量不容易受到價格變動的影響。

根據(jù)問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，家庭年收入5萬元以下人群和5萬到10萬人群對卷煙價格變動較為敏感，價格的提高會明顯改變這兩類人的吸煙習慣，44%的人選擇是保持原品牌減少數(shù)量，15%的人選擇是不改變數(shù)量改吸更便宜的，15%的人的選擇是逐步戒煙。而收入水平較高的人群，認為完全沒有影響，不會改變原來的吸煙習慣。而在調(diào)查中我們也發(fā)現(xiàn)，34%的人會選擇10元以下的卷煙，44%的人會選擇11-20元的中等煙，其中41元以上的煙產(chǎn)品的消費人群僅為3%，可見在北京吸煙者中低收入人群占大多數(shù)，因此卷煙的總體的需求價格彈性是較大的。

1.325歲以下的青少年、學生對價格的反應較為敏感

根據(jù)調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，年齡分布上25歲以下的青少年占吸煙人群的比例為28%，在職業(yè)分布上學生占吸煙者的比例為20%，證明青少年的吸煙率較高，而青少年和學生由于經(jīng)濟能力有限，所消費的香煙也大部分是10元以下，小部分是11-20元的香煙，煙齡也相對較短，基本都在5年以下。當卷煙消費稅調(diào)整導致卷煙價格提高時，青少年和學生選擇逐步戒煙的比例較大，或保持原品牌減少數(shù)量。而當消費稅上調(diào)使所吸香煙的均價上漲一倍時，幾乎全部的青少年和學生都選擇了逐步戒煙。因此利用稅收控煙可以有效的減少青少年和學生的吸煙量。

1.4煙齡較長的人群對卷煙的價格反應不敏感

由于煙產(chǎn)品的成癮性的特征，一旦吸煙時間較長，戒煙是一件比較困難的事。盡管吸煙者對吸煙有害健康了解很充分，但由于成癮商品的替代品不足，因此一旦上癮之后，對該商品的需求價格彈性將非常低。通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，煙齡在11-20年和20年以上的人群，基本不會選擇戒煙，當消費稅調(diào)整導致卷煙價格提高時，這部分人群的選擇也是改吸更便宜的，或保持原品牌減少數(shù)量。稅收控煙對這部分人群的作用不大，因此促使這部分人群減少吸煙量或戒煙必須尋求相應的替代品。

2以稅控煙中存在的問題

2.1我國煙草專賣體制中的煙草定價機制使消費稅調(diào)整的控煙效果不理想

我國實行的是煙草專賣體制，煙草銷量在每年年初都已經(jīng)由國家煙草專賣局下達了生產(chǎn)指標，而不是根據(jù)市場需求進行生產(chǎn)。香煙的價格是由國家煙草專賣局會同物價部門制定實行全國統(tǒng)一價。卷煙的批發(fā)價格和調(diào)撥價格（出廠價）是根據(jù)批零毛利率和調(diào)批毛利率倒推出來的。因此當消費稅調(diào)整時，消費稅率的提高會增加卷煙生產(chǎn)商所交納的消費稅額，但消費稅額的增加對生產(chǎn)商而言，與成本費用的增加相似，只會影響生產(chǎn)商和批發(fā)商的利潤。因此消費稅率的提高在不實行“稅價聯(lián)動”時起不到任何控煙的效果。

2.2財政體制中的分稅制不利于卷煙消費稅控煙

煙草行業(yè)是我國中央和地方政府的重要財政收入來源之一。我國現(xiàn)行煙草稅體系主要包括下列稅種：消費稅、增值稅、進口關(guān)稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育費附加，按照1994年分稅制關(guān)于財政收入劃分的有關(guān)規(guī)定，消費稅和關(guān)稅完全是中央稅，增值稅的75%歸中央，25%歸地方，而城市維護建設(shè)稅、教育費附加和煙葉稅是全部歸地方，企業(yè)所得稅根據(jù)繳納增值稅或營業(yè)稅的性質(zhì)來確定。眾所周知，煙草行業(yè)屬于暴利行業(yè)，煙草稅完全屬于地方，大幅持續(xù)地提高卷煙消費稅的政策將會使地方政府財政收入減少，地方政府將沒有動力去支持控煙，從而使政策效果大打折扣。

2.3高低檔卷煙稅率差異較大

在當前的消費稅稅制中，甲類卷煙為調(diào)撥價每條70元以上的，乙類卷煙為調(diào)撥價每條70元以下的，兩類卷煙分別適用不同的稅率。甲類卷煙的稅率為56%加0.003元/支，乙類卷煙的稅率為36%加0.003元/支，稅率差異較大。

而根據(jù)問卷調(diào)查，北京市吸煙人群的消費低檔煙的比率較大，41元以上的煙產(chǎn)品的消費人群僅為3%，卷煙消費稅調(diào)整后，每包5塊錢的煙，這次漲了3毛5分，其中2毛5分由消費者買單，但還有1毛錢由批發(fā)商買單的。單價五塊錢的煙草卻只漲價兩毛五，估計對低收入人群的消費行為影響極其有限。而對高收入人群來說，會選擇低價位煙作為替代品。消費稅的調(diào)整并不會對消費者的消費行為有較大的影響。

2.4從量稅太低

此次消費稅調(diào)整中，增加了卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從量稅，為0.005元/支，按一包煙20支來計算，一整包煙的從量稅稅負也就僅僅增加了1毛錢，這種微乎其微的提價對消費量的影響十分有限。

根據(jù)調(diào)查，北京市吸煙人群中低檔煙的消費人群占比較大，增加從量稅將對低檔煙控制有很好的效果，目前我國煙價差別較大，最便宜的煙還要兩三元一包，而最貴的煙已達到百元級別，因此比例稅率的提高，對低檔煙只有幾毛錢的漲幅，并不會大量的減少消費。如果選擇增加從量稅，大量煙民選擇的低價煙將可能一包價格漲幅較大，對比比例稅來說，效果較為明顯，能夠起到減少消費量的作用。

3調(diào)整卷煙消費稅，實現(xiàn)以稅控煙的建議

綜合以上分析，若要實現(xiàn)以稅控煙，還需對卷煙消費稅稅制設(shè)計更為合理，同時改革相應的配套措施。

（1）與從價稅相比，從量稅更利于控制低價煙的消費。可以說本次消費稅的調(diào)整，對低價煙的影響要比高價煙更明顯一些，同時世界衛(wèi)生組織也推薦各國應更多地采用從量稅，據(jù)國內(nèi)多位財稅及控煙專家曾聯(lián)合發(fā)布的《中國的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟影響》報告，中國若每包卷煙增加從量稅1元，則政府財政收入將增加649億元，同時，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的生產(chǎn)力收益。

（2）逐步提高低價煙的比例稅率，縮小高價煙與低價煙之間的稅負差異。最終達到對所有的卷煙在同一環(huán)節(jié)適用單一稅率，可以使低價煙的稅負提高，而高價煙的稅負降低，也防止消費者用低價煙替代高價煙，防止卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過各種定價策略來避稅，有利于減少吸煙量，也有利于稅款的征收入庫，控煙效果更好。

（3）現(xiàn)實中，地方政府對卷煙產(chǎn)業(yè)持保護和擴張的態(tài)度，是與地方政府財政收入的利益分不開的，是目前中央和地方政府分稅制的必然結(jié)果。因此，可以考慮將煙葉稅、煙草行業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅劃分為中央政府的收入，同時調(diào)整稅收返還基數(shù)，使之與煙草行業(yè)稅收無關(guān)，改變城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)，這樣就可以使得設(shè)計煙草行業(yè)的稅收與地方政府的收入利益脫鉤，同時有相配套的地方收入補償機制，才能拉動地方政府控煙的積極性。

（4）普及吸煙危害教育，切實降低人群吸煙率。根據(jù)調(diào)研，39%的人認為實施控煙條例是有效的戒煙或控煙措施，7%的人認為廣告宣傳是有效的控煙措施，實施控煙條例后，36%的人認為吸煙地點受限，有一定影響，37%的人會自覺在公共場所減少吸煙量，8%的人選擇逐步減少吸煙量，直至戒煙。普及吸煙有害健康教育可以有效地預防未成年人吸煙，降低吸煙參與率。

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