鄧良鵬

摘要：新三板市場作為中小企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資的重要平臺，其為完善我國多層次資本市場體系提供了支撐。由于新三板準(zhǔn)入制度對掛牌企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，要求較為嚴(yán)格和謹(jǐn)慎，而很多企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上尚存在很多缺陷，因此，本文以新三板A企業(yè)為例，主要分析了其內(nèi)部控制體系建設(shè)中所存在的不足，并重點(diǎn)就如何完善A企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：新三板 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 信息溝通 內(nèi)部監(jiān)督

一、新三板A企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施過程

新三板A企業(yè)是專業(yè)從事天然植物開發(fā)、種植、生產(chǎn)、銷售的高科技民營企業(yè)。目前，其產(chǎn)品在行銷北美、歐洲、澳洲等主流市場的同時(shí)，已經(jīng)開發(fā)和進(jìn)入南美、東南亞及非洲市場。 隨著新三板A公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)充，加強(qiáng)其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善是至關(guān)重要的。

新三板A公司在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要嚴(yán)格把關(guān)需求調(diào)研、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及跟蹤完善三個(gè)環(huán)節(jié)。首先，A企業(yè)要在全面調(diào)研市場行情的基礎(chǔ)上，定位內(nèi)部控制的關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)容、環(huán)節(jié)和流程；其次，A企業(yè)要將調(diào)研需求與國內(nèi)外成功企業(yè)的內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，從而設(shè)計(jì)出適合于自身發(fā)展的內(nèi)部控制計(jì)劃；最后，在初步制定的內(nèi)控計(jì)劃的基礎(chǔ)上，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和內(nèi)控方案的跟蹤完善，從而提高內(nèi)控方案與A企業(yè)發(fā)展的契合度。

二、新三板A企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系中所面臨的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

首先，對于科技型的A企業(yè)而言，管理者對產(chǎn)業(yè)技術(shù)的掌握教為全面，但是對內(nèi)部控制的管理尚缺乏足夠經(jīng)驗(yàn)；其次，與創(chuàng)業(yè)板相比而言，中小企業(yè)入市門檻較低，進(jìn)入機(jī)制相對不健全，從而大大降低了對中小企業(yè)的內(nèi)控約束力；再次，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營期間，股東、董事以及監(jiān)事之間的權(quán)責(zé)不清，且股權(quán)集中問題突出；最后，資產(chǎn)權(quán)屬不清晰，存在交叉持股現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估方面

首先，A企業(yè)在新三板掛牌后，券商督導(dǎo)費(fèi)用、稅收成本、審計(jì)是費(fèi)用以及管理成本等成本支出增加，加之資金調(diào)度頻繁，容易加大資金風(fēng)險(xiǎn)；其次，新三板企業(yè)與上市企業(yè)相比，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有限，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不容忽視；最后，新三板企業(yè)面臨著較高的信息披露風(fēng)險(xiǎn)和市場流動性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動方面

首先，新三板企業(yè)難以充分的調(diào)用、支配人力資源，從而致使崗位分工模糊不清，且由于相關(guān)人員對會計(jì)制度和知識有所欠缺，從而會抑制內(nèi)部控制的執(zhí)行效果；其次，新三板企業(yè)缺乏規(guī)范、系統(tǒng)的會計(jì)核算和預(yù)算體系，從而降低了資金的使用效率；最后，新三板企業(yè)的運(yùn)作缺乏科學(xué)性，違規(guī)情況時(shí)有發(fā)生，極大地抑制了企業(yè)的融資發(fā)展。

（四）內(nèi)部信息溝通方面

首先，財(cái)務(wù)信息的披露不足，影響了投資者融資的信心，從而致使新三板企業(yè)的融資力度不足，效果不佳；其次，內(nèi)部控制過程中，新三板企業(yè)不僅信息化程度低下，而且信息的反饋、傳遞渠道堵塞。

（五）內(nèi)部監(jiān)督管理方面

首先，新三板企業(yè)在獲得大量的資金后，由于在資金分配上存在偏頗，會削弱資金的合理利用率；其次，對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管不到位，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算和會計(jì)核算環(huán)節(jié)；最后，新三板企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善。

三、新三板A企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的策略

（一）內(nèi)部控制環(huán)境完善策略

首先，新三板A企業(yè)要加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，重視人才素質(zhì)與崗位職責(zé)的匹配，并提高內(nèi)部控制環(huán)境同企業(yè)文化的貼切和融合，從在為創(chuàng)造健康有序的內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)造條件；其次，加強(qiáng)優(yōu)秀人才的引進(jìn)和績效考評，不斷提升企業(yè)人力資源的綜合素質(zhì)；最后，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極落實(shí)股權(quán)分配激勵機(jī)制。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估完善策略

首先，新三板A企業(yè)管理人員要根據(jù)業(yè)務(wù)調(diào)整后的交易情況，重點(diǎn)識別、評估資產(chǎn)占比情況和現(xiàn)金流變化；其次，新三板A企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)的評估；再次，要加強(qiáng)員工需求和壓力因素評估，并制定健全的激勵機(jī)制來規(guī)避員工的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；最后，新三板A企業(yè)要提高環(huán)境變化和業(yè)務(wù)模式變化所潛存的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動完善策略

首先，提高新三板A企業(yè)全體員工的參與內(nèi)部控制的積極性，并清晰的劃分崗位職責(zé)和權(quán)限；其次，重視A企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算、核算體系建設(shè)，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高資金的利用率；再次，通過審核定價(jià)策略、公司規(guī)章審批程序和關(guān)聯(lián)交易的可靠性來規(guī)范財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程；最后，構(gòu)建與新三板A企業(yè)運(yùn)營活動相匹配的股權(quán)激勵機(jī)制，從而吸引、留住核心人才。

（四）內(nèi)部信息溝通完善策略

首先，提高新三板A企業(yè)披露經(jīng)營信息、交易信息的力度，從而為潛在投資者合理評估A企業(yè)的運(yùn)營能力，進(jìn)而作出投資決策提供參考依據(jù)；其次，提高新三板A企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化水平，從而一方面提高A企業(yè)的財(cái)務(wù)信息處理效率，另一方面促進(jìn)A企業(yè)內(nèi)部信息的溝通和反饋。

（五）內(nèi)部監(jiān)督管理完善策略

首先，新三板A企業(yè)應(yīng)該建立與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會，從而提高A企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性；其次，通過定性分析和定量分析相結(jié)合的方法來體現(xiàn)內(nèi)部控制效果和監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)；最后，合理匹配內(nèi)、外監(jiān)管人員的數(shù)量，從而降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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