丁先哲

摘要：隨著社會主體市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革深入，經(jīng)濟活動涉及各類合同的簽訂也越來越普遍，潛在的經(jīng)營風險以及經(jīng)濟糾紛也隨之不斷的增加。為了維護醫(yī)院的合法權(quán)益，規(guī)避不必要的潛在風險，醫(yī)院加強了對經(jīng)濟合同審計的重視程度。開展經(jīng)濟合同事前審計對規(guī)范經(jīng)濟行為，提高經(jīng)濟效益，防止不必要的經(jīng)濟糾紛及損失起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；經(jīng)濟合同

一、經(jīng)濟合同管理的意義

隨著社會主體市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各類社會經(jīng)濟組織之間的活動也隨之頻繁。作為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，在為病人提供公共衛(wèi)生服務(wù)、創(chuàng)造更好的診療環(huán)境的過程中，履行其責任和義務(wù)時所依法簽訂的經(jīng)濟合同也在日益增多；而在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域中，重醫(yī)療輕管理的思想又是比較普遍的，由于經(jīng)濟合同的管理意識比較薄弱，忽略了其監(jiān)督及落實的重要性，從而導致經(jīng)濟合同的糾紛也在大量的增加。為了維護醫(yī)院的合法權(quán)益，各大醫(yī)療衛(wèi)生單位都適時加大了經(jīng)濟合同的管理力度。至此，經(jīng)濟合同管理已成為醫(yī)療衛(wèi)生單位經(jīng)濟管理的重要組成部分。

我院的經(jīng)濟合同項目類別主要分為醫(yī)療設(shè)備采購合同、基建工程合同、后勤修繕類合同、信息系統(tǒng)類合同等。據(jù)統(tǒng)計，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加、各類醫(yī)療項目的開展，對外簽訂的經(jīng)濟合同數(shù)量已從2012年的26份劇增至2015年的78份。在如此大幅的增量下，內(nèi)部審計作為醫(yī)療衛(wèi)生單位的監(jiān)管人員，在針對經(jīng)濟合同的管理中起著至關(guān)重要的作用。為了有效的防范和控制合同中的風險，內(nèi)審人員需要在經(jīng)濟合同事前審計中把握關(guān)鍵點，避免潛在的經(jīng)濟糾紛發(fā)生，維護醫(yī)院的經(jīng)濟利益。

二、開展經(jīng)濟合同事前審計的相關(guān)條件

（一）建立完善的審簽制度及流程

古人云：“工欲善其事，必先利其器?！痹趯嵤┙?jīng)濟合同審計前，醫(yī)院中每個部門都應當結(jié)合各自部門的實際情況，制定相應的采購、考核、管理制度，使醫(yī)院監(jiān)管部門在開展審計工作時可以做到有法可依，有章可循。

我院在訂立制度時，明確了采購部門、職能部門、審計、財務(wù)等相關(guān)部門的責任和權(quán)限；并且在合同審核的口徑上明確了要求。例如，明確了10萬元以上的合同界定為大額經(jīng)濟合同，需經(jīng)過醫(yī)院經(jīng)濟合同審簽流程；明確了所有經(jīng)濟合同必須經(jīng)由法務(wù)人員專業(yè)審核；明確了合同的審批須經(jīng)過使用部門、法務(wù)、審計、財務(wù)及最終的院務(wù)會審批這樣的完整流程；明確了審計的主要程序和管理辦法等。

（二）部門配合，共同參與

內(nèi)審人員與相關(guān)職能部門積極配合是做好經(jīng)濟合同的審簽工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。空有制度，沒有人員合作執(zhí)行，一切只是紙上談兵；只有內(nèi)審人員與采購的職能科室共同努力，本著提高醫(yī)院效益、維護醫(yī)院合法權(quán)益的宗旨，才能推進經(jīng)濟合同審簽工作的順利開展。

（三） 提高專業(yè)能力，加強自身素質(zhì)

經(jīng)濟合同的審計對維護醫(yī)院的切身利益有著至關(guān)重要的作用，其對內(nèi)審人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)的要求亦是必不可少的。內(nèi)審人員應當通過閱讀、培訓、學習來充實自我，提升自己的道德修養(yǎng)和專業(yè)技術(shù)能力，做好合同審核的“安全衛(wèi)士”，為醫(yī)院的經(jīng)濟利益把好關(guān)。

三、開展經(jīng)濟合同審計前應獲取全面的審簽材料

在執(zhí)行經(jīng)濟合同事前審計之前，相關(guān)采購部門需要向?qū)徲嫴块T提供相關(guān)的合同及材料，這些材料是執(zhí)行審簽、完成審核的前提和基礎(chǔ)。審簽中應當具備的相關(guān)內(nèi)容材料如下：

（一）經(jīng)濟合同審簽表

表格中列示了“使用科室-職能科室-法務(wù)-審計-財務(wù)-分管領(lǐng)導-院務(wù)會”，它整合了整個采購項目的運作以及審批的流程，反映采購流程完成的進度情況，體現(xiàn)了醫(yī)院審批流程的規(guī)范性。

（二）大額資金的使用經(jīng)過集體討論決定的材料（院務(wù)會討論表等）

為了嚴格貫徹落實黨中央“三重一大”精神，嚴格執(zhí)行“重要項目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定”的工作方針，我院對大額資金的使用都需經(jīng)過院領(lǐng)導審批、院務(wù)會討論方可繼續(xù)執(zhí)行下一環(huán)節(jié)。

此外，為了更好地反映年度采購、基建建設(shè)等一系列運營價格上的長遠規(guī)劃，體現(xiàn)醫(yī)院運作的合理性、規(guī)范性，我院按照國家衛(wèi)計委及相關(guān)制度規(guī)定的要求，對于設(shè)備、信息軟硬件的采購，基建項目的建設(shè)等項目都必須要有相應的金額預算，同樣按要求通過院務(wù)會討論。

（三）中標通知書、標書、合同書

作為審計過程匯總的核心文件，中標通知書和標書體現(xiàn)了公開招標流程中材料的完整性、流程的合規(guī)性；合同書則反映的是簽訂合同雙方的權(quán)利和義務(wù)，體現(xiàn)了合法性、規(guī)范性、全面性。

（四）資質(zhì)證明

職能科室需提供采購單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證，同時在相應材料上加蓋公司公章。此外，醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)需要有醫(yī)療器械經(jīng)營許可證；專業(yè)維修類公司需要有維修資質(zhì)證明等等。

（五）廉潔購銷合同

為了加強醫(yī)療衛(wèi)生行風建設(shè)，規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購銷行為，有效防范商業(yè)賄賂行為，營造公平交易、誠實守信的購銷環(huán)境，醫(yī)院要求與每個合作單位簽訂該合同后，方可訂立合作項目協(xié)議，從而保持互相監(jiān)督，維護各自利益。

四、開展經(jīng)濟合同審核過程的要點及注意事項

雖然經(jīng)濟合同的種類多樣，但是萬變不離其宗。審核人員可以根據(jù)經(jīng)濟合同審簽材料結(jié)合各醫(yī)院的自身情況訂立相應的審核標準，通過審計工作底稿的形式來評估經(jīng)濟合同審簽的結(jié)果。各單位可結(jié)合醫(yī)院情況所訂立的審核標準，主要審核的內(nèi)容可以從以下幾方面著手：

（一）合同主體及資質(zhì)

法人的主體資質(zhì)審查，主要是看其是否依法辦理營業(yè)執(zhí)照并在核準登記的經(jīng)營范圍、時間范圍內(nèi)簽訂合同；查看營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（包括各類專項經(jīng)營的許可證）等各材料復印件是否蓋有主體單位的公章，相關(guān)的經(jīng)營期限是否有效；通過“全國企業(yè)信用公示系統(tǒng)”網(wǎng)審查合同主體是否存在違法違規(guī)的不良記錄。

（二）合同與招標文件

合同審核過程中，應當核對合同雙方的單位名稱在合同中、招標文件中、中標通知書中是否完整，是否與公司注冊名稱完全一致；合同條款約定的條件格式及內(nèi)容若在招標文件中有相應要求的，應當按照招標文件中的內(nèi)容在合同條款中正確體現(xiàn)。例如，招標文件中約定合同維保條款時限是2年的，而在合同中體現(xiàn)為1年，審計人員應當向提交材料的職能部門明確指出，并提出修改意見。

（三）合同內(nèi)容

當事人雙方對擬定的合同條款，一經(jīng)簽字蓋章即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何疏漏或失誤，都有可能給醫(yī)院造成損失或帶來風險。因此，合同的審核過程中，應當注重以下幾個方面：

1.合同價款

我們應當明確合同價款是否是通過招標流程得到的；合同價款應當與經(jīng)濟合同審簽意見書、中標通知書等材料相一致；合同價款應當在預算范圍之內(nèi)，超預算部分需落實資金來源；合同價款大小寫應當一致。

2.合同內(nèi)容的合法合規(guī)性

合同內(nèi)容向來是經(jīng)濟合同審核的核心內(nèi)容。一般而言，我院先由法律顧問對經(jīng)濟合同出具無保留意見，以便于充分完善合同條款，防止合同中存在法律或者技術(shù)方面的問題。其次，審計人員也應謹慎地對合同條款的合法性、完整性進行衡量，使得合同不違反《經(jīng)濟法》的相關(guān)規(guī)定，不違背醫(yī)院的相關(guān)制度，確保合同內(nèi)容不損害國家、社會公眾以及醫(yī)院的利益。

3.合同中條款中其他注意事項

縱觀整份合同，除了在把握合同價款是否正確，合同內(nèi)容是否真實可靠之外，還應當考慮審核合同的一些細節(jié)。例如，標的、數(shù)量、質(zhì)量等參數(shù)是否與實際招標內(nèi)容相符；合同的交貨地點、履行期限、驗收方式是否明確；合同條款中違約責任的處理方式以及爭議問題的解決方式是否考慮完整。

4.合同流程時間是否正確

醫(yī)院對購買商品或接受勞務(wù)都有相應的采購流程。如，采購或接受勞務(wù)應由使用部門提出申請，由職能部門先上報院務(wù)會（院務(wù)會討論表中會議的日期）；其次，經(jīng)過招投標流程確定供應商（中標通知書中注明的日期）；再次，通過院內(nèi)經(jīng)濟合同審批層層把關(guān)（經(jīng)濟合同審簽表審簽日期）；最后，簽訂合同（合同簽訂日期）、履行合同。以上時間代表采購科室執(zhí)行采購流程的秩序，順序不可顛倒，不可混淆。

經(jīng)濟合同的使用已經(jīng)延伸至醫(yī)院經(jīng)濟活動的各個方面，重視經(jīng)濟合同的事前審計，對提高醫(yī)院整體管理水平、防范于未然是大有裨益的。醫(yī)院在審計過程中應當抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、注重關(guān)鍵控制點，進行有效的審核與評價，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功效”，為醫(yī)院規(guī)避經(jīng)濟合同所造成的風險“保駕護航”。

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（作者單位：復旦大學附屬兒科醫(yī)院）