薛婷

摘要：營改增是我國財稅體制改革的重要一環(huán)，也是降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)納稅公平的重要舉措之一。營改增在建筑領(lǐng)域的施行，不僅給建筑施工企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時也給建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃提出了一系列的問題和挑戰(zhàn)?；诖耍疚姆治隽藸I改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并有針對性地提出了稅務(wù)籌劃的建議，以期為營改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃

營改增政策設(shè)計(jì)的初衷是消除重復(fù)納稅、釋放企業(yè)活力，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分積極的意義。但從政策實(shí)施的實(shí)際情況來看，營改增造成的影響是雙面的，企業(yè)必須揚(yáng)長避短，合理確定營改增政策下的稅務(wù)籌劃措施，以期真正發(fā)揮營改增政策優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增簡介

營改增即將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，以往的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，由賣方承擔(dān)稅務(wù)，其以企業(yè)全部價款及價外費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而改革后的增值稅屬于價外稅，由買方承擔(dān)稅務(wù)，企業(yè)只需對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅即可。營改增自2012年開始試點(diǎn)，2016年5月起全面施行，覆蓋電信、交通、建筑、房地產(chǎn)、金融、服務(wù)等各行各業(yè)，它在我國稅制改革史上具有里程碑的意義。

二、營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極影響

（一）減少重復(fù)納稅

隨著社會分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅征收中重復(fù)納稅的問題開始顯現(xiàn)，給企業(yè)發(fā)展造成了不利影響。而增值稅的征收是面向流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額來開展的，能夠從根源上避免重復(fù)納稅問題，從而有效減少建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）增加籌劃空間

營改增后，我國稅法針對特定納稅主體或環(huán)節(jié)制定了一些額外的優(yōu)惠政策，使建筑施工企業(yè)獲得了更多的納稅籌劃空間。例如，企業(yè)選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份，對其稅費(fèi)繳納有直接影響；集團(tuán)公司通過不同的組織機(jī)構(gòu)模式進(jìn)行納稅，所能抵扣的稅額也不一樣。此外，企業(yè)經(jīng)營方式的選擇、物資采購的選擇等，也都與稅務(wù)籌劃息息相關(guān)。

三、營改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的問題

（一）部分成本支出難以抵扣

一些建筑施工企業(yè)為了壓縮成本，往往選擇個體經(jīng)營戶作為磚、瓦、砂石等建筑原材料的供應(yīng)商，個別情況下還會直接采用現(xiàn)金交易形式，這就會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法順利取得增值稅專用發(fā)票，使得一些原本應(yīng)該抵扣的項(xiàng)目難以抵扣。就算是一些規(guī)模較大的供應(yīng)商，也可能通過核定征收的方式繳稅，同樣無法給建筑施工企業(yè)提供專業(yè)發(fā)票，因此而造成的額外稅務(wù)成本在建筑施工企業(yè)總成本中通常占有較高比重。

（二）成本中可抵扣比例較低

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)支出是不能取得專用發(fā)票的，而勞務(wù)支出向來是建筑企業(yè)成本支出的大頭。盡管建筑施工企業(yè)可以通過工程分包這一形式從勞務(wù)公司獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但站在行業(yè)整體角度來看，這種做法只不過是實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，而行業(yè)整體的稅負(fù)并未降低。要想真正實(shí)現(xiàn)增值稅減稅效果，完善的抵扣制度至關(guān)重要，但目前只有資本密集型企業(yè)可以進(jìn)行較多項(xiàng)目的抵扣，而勞動密集型企業(yè)的人力成本比重較高，因此可抵扣項(xiàng)目并不多。當(dāng)前，我國的建筑施工企業(yè)不管規(guī)模大小，普遍以建筑作為主營業(yè)務(wù)，而缺少在上下游環(huán)節(jié)的擴(kuò)展，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)成本中可抵扣的比例較低。

（三）現(xiàn)有存量資產(chǎn)無法抵扣

固定資產(chǎn)的購置對于建筑施工企業(yè)來說也是一個非常大的投入，而且大型設(shè)備使用年限較長，一般能有10年的使用期限。建筑企業(yè)在稅改前購買的機(jī)械設(shè)備、庫存原材料，由于當(dāng)時沒有取得增值稅專用發(fā)票，稅改后將會導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成稅負(fù)不公。

（四）財務(wù)管理不能及時跟進(jìn)

營改增能否取得良好減稅效果，不僅受企業(yè)外部環(huán)境影響，同時也與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理能力密切相關(guān)。增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅方法不同，實(shí)行增值稅后，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度意味著企業(yè)的營業(yè)成本將隨著原材料成本的降低而降低，同時也會隨著固定資產(chǎn)的折舊減少而降低。這說明，營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式的差異將導(dǎo)致具體會計(jì)科目的變化，如改革后，主營業(yè)務(wù)收入將變含稅收入額為稅后收入額，另外還有營業(yè)稅金及附加、賬面價值等概念的含義將發(fā)生變化。另外，增值稅不反映在利潤表中也將使企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)發(fā)生改變從而影響到企業(yè)的財務(wù)分析。營改增自2016年5月1日起開始全面推行，至今已經(jīng)過去半年多的時間，但很多建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作未及時進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)型，不能很好地適應(yīng)稅改后的新環(huán)境，無法為企業(yè)稅收籌劃提供充分的財務(wù)信息支持。

四、營改增政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃對策

（一）準(zhǔn)確讀懂營改增政策、恰當(dāng)運(yùn)用營改增文件

營改增政策出臺后，建筑施工企業(yè)要及時加強(qiáng)對新政策的研究和解讀，準(zhǔn)確把握政策內(nèi)涵，尤其是對于一些爭議性、關(guān)鍵性的問題，更要加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，如新老項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)如何、關(guān)于老項(xiàng)目的過渡政策有哪些、違法分包是否存在涉稅風(fēng)險、甲供材料處理方式有沒有發(fā)生改變等，對于此類問題，多數(shù)營改增政策文件進(jìn)行了明確規(guī)定，也有部分問題需要今后繼續(xù)出臺相關(guān)政策來加以完善。對此，建筑施工企業(yè)必須在加強(qiáng)學(xué)習(xí)現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，時時關(guān)注政策的新動向、新情況，在政策指引下進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，一方面盡可能地避免各種涉稅風(fēng)險，另一方面靈活地運(yùn)用政策的優(yōu)惠條款來幫助企業(yè)節(jié)稅。

（二）提升公司銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅管理水平

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范項(xiàng)目合同管理，確保合同使用的公司名稱與發(fā)票抬頭相一致，以免給稅收抵扣帶來不必要的麻煩。其次，材料支出通常占項(xiàng)目總成本支出的一半以上，能否順利取得增值稅發(fā)票直接影響著后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，因此，建筑施工企業(yè)在材料采購環(huán)節(jié)就要加強(qiáng)對供應(yīng)商資質(zhì)的關(guān)注，盡量選擇資質(zhì)健全、可提供專用發(fā)票的的一般納稅人進(jìn)行合作，同時加強(qiáng)對相關(guān)發(fā)票、文件的管理工作，為企業(yè)開展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣做好充分準(zhǔn)備。對于集團(tuán)公司而言，如果企業(yè)下面的各個分支機(jī)構(gòu)是作為獨(dú)立核算法人的形式存在的，則整個建筑企業(yè)的增值稅就不能匯總在一起進(jìn)行核算，會出現(xiàn)有些子公司銷項(xiàng)稅不能用進(jìn)項(xiàng)稅全部抵扣完，而另一些子公司則有多余的進(jìn)行稅抵扣額不能被充分利用。此時，若工程施工企業(yè)將組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定的變更，將子公司設(shè)置成為分公司，則此時整個企業(yè)集團(tuán)的增值稅金額可以匯總核算繳納，此時各個分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅金額就可以匯總起來用于抵扣銷項(xiàng)稅額，從整體上降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)財稅人員培訓(xùn)，增強(qiáng)財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

一方面，建筑施工企業(yè)要提高財稅崗位的準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)把用人關(guān)，保證財務(wù)人員的基本素質(zhì)。另一方面，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對現(xiàn)有財稅人員的再教育，通過定期或不定期地舉辦各種培訓(xùn)、講座活動，為其引進(jìn)最新的稅務(wù)處理技能，講解增值稅稅法知識，解讀營改增政策文件，不斷優(yōu)化財稅人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提高其增值稅稅務(wù)處理能力。

（四）因地制宜，建立公司稅收管理體系

科學(xué)完善的稅收管理體系是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，因此，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)對稅收管理體系的優(yōu)化和調(diào)整，盡快建立起符合營改增政策環(huán)境的新型稅收管理體系，具體包括以下幾個方面：首先，有條件的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立“營改增”管理小組，專門負(fù)責(zé)報價、法務(wù)、職能管理等方面的協(xié)調(diào)工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)不同組織層次的“營改增”轉(zhuǎn)型。其次，增設(shè)相關(guān)稅務(wù)崗位，同時優(yōu)化、梳理企業(yè)其他部門的涉稅職責(zé)，創(chuàng)建全員參與、各部門良好協(xié)作的稅務(wù)籌劃工作局面。最后，必要情況下可以增設(shè)稅務(wù)部門，和財務(wù)部并行，負(fù)責(zé)營改增相關(guān)工作的統(tǒng)籌管理，最終建立起“領(lǐng)導(dǎo)重視、組織健全、流程清晰”的稅收管理體系框架。

五、結(jié)語

營改增是一柄雙刃劍，其對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃既有積極影響，也有消極影響。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對營改增政策的解讀、提升公司銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅管理水平、加強(qiáng)財稅人員培訓(xùn)、完善公司稅收管理體系，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]席廉淇.“營改增”政策對建筑施工企業(yè)的影響[J].綠色建筑，2016（1）：69-70.

（作者單位：中石化第五建設(shè)有限公司）