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        風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下施工企業(yè)內(nèi)部控制探析

        2017-02-09 13:46:40熊萍萍
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年1期
        關(guān)鍵詞:施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

        熊萍萍

        摘要:在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的情況下,建筑行業(yè)得到了蓬勃發(fā)展,很多施工企業(yè)也獲得了新的發(fā)展機(jī)遇。在施工企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí),其盈利能力也隨之提升,但所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。若無法對(duì)這些潛在性風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效控制,則會(huì)給施工企業(yè)未來發(fā)展埋下隱患。因此,施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制工作,通過有效的內(nèi)部控制手段來遏制風(fēng)險(xiǎn)因素?;诖?,本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下施工企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了探究,并提出了一系列觀點(diǎn),以供參考。

        關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;施工企業(yè);內(nèi)部控制

        一、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵概述

        對(duì)于任何企業(yè)而言,在其運(yùn)營過程中,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。若相關(guān)管控措施不能及時(shí)到位,就會(huì)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營,甚至未來發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。從本質(zhì)上來看,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制存在一定共性,內(nèi)部控制系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中的一個(gè)部分。相對(duì)于內(nèi)部控制而言,風(fēng)險(xiǎn)管理體系更為全面。它不僅涵蓋了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),還包括合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素的管理,可將其視為內(nèi)部控制的擴(kuò)展[1]。正是基于上述特點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理能夠與內(nèi)部控制有效融合。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部控制,有利于完善內(nèi)部控制框架,能夠讓內(nèi)部控制工作獲得更好的成效,從而構(gòu)建出一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、健康、安全的內(nèi)部環(huán)境,促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

        二、將風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)入施工企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)分析

        具體來看,將風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)入施工企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中具有以下優(yōu)勢(shì)[2]:(1)能夠增強(qiáng)施工企業(yè)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)性。施工企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境正變得愈來愈嚴(yán)峻。除了要注重技術(shù)創(chuàng)新外,施工企業(yè)必須增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。將風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)入到內(nèi)部控制當(dāng)中,能促使內(nèi)部控制工作規(guī)范化實(shí)施,并可進(jìn)一步控制施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),讓企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境沖擊,使自身保持穩(wěn)定的運(yùn)營狀態(tài)。(2)能夠促進(jìn)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。目前,絕大多數(shù)施工企業(yè)處于成長階段。在這一過渡階段當(dāng)中,施工企業(yè)在某些環(huán)節(jié)上必然會(huì)暴露一定問題,如管理權(quán)責(zé)不清、人員業(yè)務(wù)水平不足、資本運(yùn)轉(zhuǎn)能力不夠等。施工企業(yè)若要平穩(wěn)渡過這個(gè)過渡期,就需要建立一套免疫機(jī)制。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系關(guān)聯(lián)起來,以此來優(yōu)化各層級(jí)之間的管理。

        三、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析

        (一)基本目標(biāo)及原則

        具體實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的過程中,要把握以下原則:(1)全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)貫徹于運(yùn)營活動(dòng)的全過程當(dāng)中,包括決策、監(jiān)督及執(zhí)行過程,并且要求全員參與其中,盡最大程度消除內(nèi)部控制空白點(diǎn)。(2)制衡性原則。構(gòu)建內(nèi)部控制程序、體系的過程中,應(yīng)充分考慮機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)方面制衡性,讓不同部門之間能夠相互監(jiān)督、互相制約,以提升施工企業(yè)整體運(yùn)營效率。(3)適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制要與施工企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營范圍及競爭實(shí)力實(shí)際相匹配,并根據(jù)實(shí)際情況變化作出有效調(diào)整。同時(shí),內(nèi)部控制體系要具備一定前瞻性,能夠及時(shí)地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估,一旦出現(xiàn)問題,可立即作出反應(yīng)予以補(bǔ)救[4]。

        (二)內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建

        若要讓企業(yè)內(nèi)部控制體系充分發(fā)揮作用,必然需要一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境作為支持。首先,企業(yè)內(nèi)部要營造出一種風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍,這就要求企業(yè)員工樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。一方面,企業(yè)管理層要發(fā)揮向?qū)ё饔?,要將風(fēng)險(xiǎn)管理思想植入到經(jīng)營活動(dòng)及管理活動(dòng)當(dāng)中,為普通員工樹立典范[5]。例如,高層管理者可將風(fēng)險(xiǎn)理念與制定政策、規(guī)章制度聯(lián)系起來,讓員工通過制度、政策了解到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部可組織風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部培訓(xùn),進(jìn)一步深化員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。另一方面,企業(yè)要充分發(fā)揮各部門、機(jī)構(gòu)的職責(zé)。例如,董事會(huì)要定期與審計(jì)師進(jìn)行交流,對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。同時(shí),企業(yè)可按照適當(dāng)比例聘用獨(dú)立外部董事,讓董事會(huì)盡可能保持獨(dú)立性與客觀性。其他部門要響應(yīng)董事會(huì)的號(hào)召,將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入到日常工作當(dāng)中,以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制工作充分發(fā)揮成效。

        (三)落實(shí)監(jiān)控工作

        在以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制實(shí)施過程中,監(jiān)控工作是十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。監(jiān)控并不是局限于某個(gè)節(jié)點(diǎn)、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)部門,而是應(yīng)該貫徹于內(nèi)部控制全過程當(dāng)中。一方面,開展監(jiān)控活動(dòng),能對(duì)相關(guān)人員行為進(jìn)行監(jiān)督,督促其按規(guī)范執(zhí)行任務(wù)[6]。另一方面,當(dāng)最初設(shè)定的內(nèi)控計(jì)劃或制度與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)出現(xiàn)偏差時(shí),有效的監(jiān)控管理能夠?yàn)槠髽I(yè)優(yōu)化或修正制度及計(jì)劃提供參考依據(jù),讓內(nèi)控計(jì)劃及制度始終能夠與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)相契合。也就是說,落實(shí)監(jiān)控工作能夠?qū)?nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)性調(diào)節(jié),有利于企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化。

        (四)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

        當(dāng)內(nèi)部控制實(shí)施一段時(shí)間后,施工企業(yè)要采取一定手段如調(diào)查表、流程圖、符合性測(cè)試等,對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行合理評(píng)價(jià),從而客觀、真實(shí)地反映出內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果,對(duì)內(nèi)部控制手段進(jìn)行調(diào)整、完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控??筛鶕?jù)實(shí)際要求進(jìn)一步細(xì)化這些要素,讓評(píng)價(jià)工作更為細(xì)致,以獲得有效的內(nèi)部控制切入點(diǎn)。

        四、施工活動(dòng)內(nèi)部控制分析

        對(duì)于施工企業(yè)而言,施工活動(dòng)是其創(chuàng)造價(jià)值、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑,也是需要給予針對(duì)性內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在施工階段,成本風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控控制風(fēng)險(xiǎn)的主要來源之一。施工企業(yè)成本涵蓋范圍較大,包括了材料費(fèi)、分包款項(xiàng)、機(jī)械費(fèi)用等。具體施工過程中會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目成本超支的問題。這主要是由于預(yù)算成本管理較為粗放,未可能形成全面成本管控所致。同時(shí),材料消耗定額不準(zhǔn)確、施工技術(shù)工藝不成熟等問題會(huì)帶造成材料浪費(fèi),導(dǎo)致施工成本上升。除了成本風(fēng)險(xiǎn)外,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)也是施工過程中需要控制的關(guān)鍵點(diǎn)。部分施工企業(yè)為了趕進(jìn)度或節(jié)約成本,卻忽視了最基本的質(zhì)量要求,可能會(huì)造成返工,反而會(huì)增加施工企業(yè)的負(fù)擔(dān),對(duì)施工流程產(chǎn)生阻礙。另外,部分施工企業(yè)對(duì)安全管理工作重視程度不夠,安全設(shè)施投入不足。一旦出現(xiàn)安全事故,不僅會(huì)影響施工進(jìn)度,還會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,甚至?xí)屍髽I(yè)資質(zhì)降級(jí)。

        為了讓施工過程中的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制,首先,要做好成本控制工作。通過良好的成本控制,讓施工企業(yè)盡可能獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。施工過程中,要密切關(guān)注材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用。同時(shí),要對(duì)施工技術(shù)、工藝不斷優(yōu)化,通過更新技術(shù)來降低成本,并擴(kuò)大成本控制的范圍及深度。還要養(yǎng)個(gè)審核費(fèi)用支出,對(duì)非生產(chǎn)性開支進(jìn)行嚴(yán)格控制。通過定期考核,對(duì)成本控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià),并將之與項(xiàng)目經(jīng)理績效充分關(guān)聯(lián)起來,起到督促作用。其次,要做好質(zhì)量控制工作。項(xiàng)目實(shí)施過程中,要保證成本與質(zhì)量的平衡性,但始終要將質(zhì)量置于首位。通過控制關(guān)鍵質(zhì)量點(diǎn),讓施工項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時(shí),要構(gòu)建質(zhì)量責(zé)任制度,將責(zé)任落實(shí)于人,實(shí)現(xiàn)全員質(zhì)量管控。還要平衡質(zhì)量、成本及工期之間的關(guān)系,保證工程按時(shí)、按質(zhì)完成。另外,要做好安全控制工作。施工企業(yè)要加大安全投入及安全教育力度,落實(shí)好相關(guān)防護(hù)措施,最大程度消除安全隱患,避免發(fā)生安全事故,給施工企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

        五、結(jié)語

        在施工企業(yè)日常運(yùn)營過程中,應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制充分關(guān)聯(lián)起來。通過內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施,促使風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),讓施工企業(yè)具備更好的適應(yīng)能力,使其保持相對(duì)穩(wěn)定、健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]孫銀忠.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下施工企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(10):213-215.

        [2]鐘克興.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探析[J].會(huì)計(jì)師,2014 (07):44-45.

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        [4]楊松.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國總會(huì)計(jì)師,2016(07):126-127.

        [5]鄭小榮,何瑞鏵.企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(09):3-6.

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        (作者單位:南昌市政工程開發(fā)集團(tuán)有限公司)

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