□ 楊秀芹 陳明剛

我們是如何發(fā)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的

□ 楊秀芹 陳明剛

去年以來，山東省禹城市創(chuàng)新農(nóng)村集體“三資”管理機(jī)制，把審計(jì)職能從經(jīng)管站分離出來，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)站，創(chuàng)建“管審分離、以審促管”管理模式，取得良好效果。筆者結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例進(jìn)行簡約分析我們在審計(jì)工作中是如何發(fā)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的。

案例一：××村虛報(bào)糧食直補(bǔ)27畝，計(jì)款3240元

首先，我們向村三要職干部分別了解村內(nèi)農(nóng)戶土地承包情況，然后召集三要職一起，進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。本村共有540畝耕地，全部平分到戶。另有12畝魚池臺面承包給王××，沒有列入直補(bǔ)面積。三要職簽字，形成調(diào)查記錄。

其次，查閱、核對該村當(dāng)年黃河水費(fèi)和糧食直補(bǔ)到戶表。發(fā)現(xiàn)兩表地畝總數(shù)540畝，但戶數(shù)不同，部分農(nóng)戶糧食直補(bǔ)面積小于黃河水費(fèi)面積。進(jìn)一步對比，糧食直補(bǔ)表多出許××、任××兩戶，面積27畝。

最后，傳喚村干部詢問落實(shí)。該村西南林地27畝（已分到戶）需繳納黃河水費(fèi)但不享受直補(bǔ)，所以部分農(nóng)戶直補(bǔ)面積小于黃河水費(fèi)面積，但全村仍以540畝領(lǐng)取直補(bǔ)款。因而，該村以許××、任××的名義冒領(lǐng)直補(bǔ)款27畝，計(jì)款3240元，列作集體收入。

案例二：××村黃××漏報(bào)現(xiàn)金收入2400元

首先，召集村三要職進(jìn)行審前調(diào)查。詢問村內(nèi)土地、林帶、魚池發(fā)包情況，承包期限、承包價(jià)格、有無合同、交款方式如何，年內(nèi)有無收取村民其他款項(xiàng)。三要職分別簽字。

除主任提供的“收取玉米良種款”外，村三要職所述一致。查閱該村承包合同沒有發(fā)現(xiàn)問題。

然后，進(jìn)一步核對村現(xiàn)金賬，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中有“上交玉米良種款2400元”一項(xiàng)支出（單據(jù)為鎮(zhèn)財(cái)政所開具），但并無“收農(nóng)戶玉米良種款”收入款項(xiàng)。

傳喚村干部到審計(jì)站核實(shí)，系黃××漏報(bào)了“收取玉米良種款”現(xiàn)金收入。

案例三：××村魏××漏報(bào)往來款（應(yīng)收款）900元

在××村查賬過程中，發(fā)現(xiàn)墊交黃河水費(fèi)900元一筆業(yè)務(wù)，原始憑證相關(guān)人員均有簽字，但該年度賬簿記錄中并無引黃水費(fèi)款欠交戶。

沒有欠繳戶，怎么會有墊交問題？進(jìn)一步查實(shí)，該墊交款系該村收取引黃水費(fèi)時(shí)，為了及時(shí)完成任務(wù)，村負(fù)責(zé)人魏××墊支的。完成任務(wù)后，欠交戶陸續(xù)把款項(xiàng)交給魏××，但魏××未報(bào)賬。也就是說，魏××所墊支的款項(xiàng)，自己已收回。

傳喚村干部到審計(jì)站核實(shí)情況。屬魏××列支墊支款，但未記載墊支的原因（欠交戶），從而漏報(bào)欠交戶已交款項(xiàng)900元。

案例四：××村私設(shè)小金庫3000元

在審計(jì)承包收入時(shí)發(fā)現(xiàn)：該村共簽訂合同24份，應(yīng)交承包費(fèi)9000元，而該村當(dāng)年實(shí)現(xiàn)承包收入6000元，差額3000元。

核對承包合同、有關(guān)賬目和實(shí)際上交情況，發(fā)現(xiàn)4份合同未兌現(xiàn)，涉及金額3000元，但賬簿記錄中無承包收入欠交戶。向承包人調(diào)查，以上4份合同涉及承包費(fèi)3000元全部上繳，承包人留有村會計(jì)開具的收款憑證。

通過詢問村會計(jì)，證實(shí)9000元承包費(fèi)已全部收回，其中6000元已入賬，余3000元按村負(fù)責(zé)人意見，另賬登記。

未入賬的3000元承包費(fèi)，屬被審計(jì)單位私設(shè)小金庫（查看3000元的支出情況，多為招待費(fèi)支出）。

案例五：××村張××侵占集體資金800元

審計(jì)調(diào)查了解到，××村該年度林業(yè)收入3800元，但在村級賬目中只有3000元。

村委會主任張××證實(shí)，收入樹木款3800元，其中，交給村出納3000元，剩余800元支付了村內(nèi)修路的相關(guān)費(fèi)用。

進(jìn)一步審查村內(nèi)修路情況。經(jīng)查，道路已完工，有關(guān)經(jīng)手人已全部按支出票據(jù)報(bào)銷，有關(guān)票據(jù)報(bào)銷的款項(xiàng)（包括前款800元）已由張××領(lǐng)取，屬侵占集體資金。

案例六：××村張×× 侵占集體資金2860元

賬目審查中發(fā)現(xiàn)，摘要欄內(nèi)容為“沖銷某單位往來欠款2860元”，而非“收某單位往來欠款”，并且，在財(cái)務(wù)公開內(nèi)容中沒有這筆款項(xiàng)。

赴某單位進(jìn)行核對，證實(shí)會計(jì)張某已收取了該欠款。詢問張某，張某承認(rèn)已將欠款收回，沒登記入賬。

結(jié)論：被審計(jì)單位會計(jì)張某，采用收入不記賬的手段，侵占集體存款利息2860元。

案例七：××村李××挪用集體資金5000元

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，××村銀行對賬單反映，2015年2月20日轉(zhuǎn)出一筆5000元，同年8月30日，轉(zhuǎn)入被審計(jì)單位5000元。以上兩筆業(yè)務(wù)均未在銀行日記賬中反映。

查閱有關(guān)票據(jù)，證實(shí)兩筆經(jīng)手人均為出納李某。詢問本單位報(bào)賬員，報(bào)賬員不了解此筆業(yè)務(wù)。

約談出納員李某，證實(shí)5000元資金為自己使用，挪用集體資金6個(gè)月。

案例八：××村李××挪用集體資金

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，××村核銷內(nèi)部往來時(shí)（欠戶），做了以下會計(jì)分錄：

借：內(nèi)部往來—?jiǎng)ⅰ痢?1 800

貸：現(xiàn)金 1 800內(nèi)部往來核銷，應(yīng)借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“其他收入”賬戶，不應(yīng)涉及“現(xiàn)金”等資金類賬戶。

經(jīng)查，劉××未領(lǐng)取上述現(xiàn)金，是村會計(jì)借核銷內(nèi)部往來之機(jī)，侵占集體資產(chǎn)的行為。

案例九：××村會計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位2015年3月10日收到道路修建補(bǔ)助資金20000元，記賬員做了會計(jì)分錄。經(jīng)查證，此筆資金確用于道路修建。

借：銀行存款 20 000

貸：補(bǔ)助收入 20 000該筆資金用于道路修建，形成了固定資產(chǎn)，將其計(jì)入補(bǔ)助收入，虛增了本年收益。固定資產(chǎn)顯然不能進(jìn)行分配。會計(jì)人員沒有分清生產(chǎn)、管理與形成資產(chǎn)的補(bǔ)助資金的界限，造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤，應(yīng)予以糾正。

（作者單位：山東省禹城市農(nóng)業(yè)局、禹城市梁家鎮(zhèn)審計(jì)站）