張中偉

摘要：我國的稅收結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步的完善與調(diào)整，營改增稅制改革已經(jīng)成為其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)之一，營改增稅制首先在各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)實(shí)施，再擴(kuò)大到各行各業(yè)中，表現(xiàn)出極大的經(jīng)濟(jì)影響力。本文將以營改增之后的情況為基礎(chǔ)，通過對基本建設(shè)單位投資地點(diǎn)與項(xiàng)目決策過程中的相關(guān)稅金對企業(yè)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入分析，研究營改增情況下基本建設(shè)單位納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增情況下；基本建設(shè)單位；納稅籌劃

現(xiàn)階段，我國處于深化改革加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不夠合理，需要加快經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)型。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的兩大稅種為：（1）營業(yè)稅；（2）增值稅。營業(yè)稅主要指的是中國境內(nèi)提供的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人或者事業(yè)單位，就其所得稅所征收的一種稅額，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要組成部分。2015年實(shí)施營改增政策后，金融保險(xiǎn)以及生活服務(wù)行業(yè)均陸續(xù)推出相關(guān)政策，也就是說營改增政策實(shí)施之后，我國將全面告別營業(yè)稅。增值稅是一種商品在流轉(zhuǎn)過程中作為一種增值額而征收的流轉(zhuǎn)稅，增值稅從本質(zhì)上來說是對商品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)中附加增收的一種流傳稅，通俗來講，就是由消費(fèi)者承擔(dān)，有增值就收稅，沒有增值就不收稅。營改增之后，營業(yè)稅與增值稅對企業(yè)造成一定程度的影響，在納稅的數(shù)目上以及目的上發(fā)生一定程度的變化，因此有必要在稅改增情況下進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃分析。

1營改增稅制基礎(chǔ)現(xiàn)狀

1.1增值稅

增值稅屬于外稅，在效應(yīng)方面擁有抵扣作用，建筑施工單位能夠利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，可以降低運(yùn)營成本，繼而達(dá)到企業(yè)減負(fù)的目的；企業(yè)減負(fù)之后也會(huì)間接提高企業(yè)的經(jīng)營效益，在創(chuàng)新能力方面以及技術(shù)研究方面投入更多的資金，進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合競爭力。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用狀況也可以進(jìn)行全面了解，營改增稅制能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，避免稅務(wù)同征帶來的稅率洼地，促進(jìn)企業(yè)之間的公平性，保證企業(yè)能夠進(jìn)行公平競爭。

1.2營業(yè)稅

營業(yè)稅的主要征收對象是企業(yè)的經(jīng)營所得額，在稅收征收方式較為方面，增值稅因?yàn)樯婕岸愂盏挚墼谟?jì)算上較為復(fù)雜，所以很不容易被征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷革新，企業(yè)也在創(chuàng)新的發(fā)展道路上不斷深化，原本較為簡單的營業(yè)稅無法滿足企業(yè)減負(fù)的基本需求。

2投資決策時(shí)點(diǎn)選擇

2.1所得稅優(yōu)惠

為了發(fā)展我國的經(jīng)濟(jì)，我國政府頒布了一些有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：其一，稅率優(yōu)惠；其二，稅額優(yōu)惠。從稅率優(yōu)惠角度來看，對于西部地區(qū)從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，可以按照相關(guān)規(guī)定：將總收入80%以上的企業(yè)單位征收16%左右的稅率。企業(yè)單位應(yīng)該從全局角度出發(fā)，逐步發(fā)展西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)，響應(yīng)國家的政策號召，繼而發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)，開拓更為美好的未來。

在投資地點(diǎn)的選擇上，在獲得土地相關(guān)稅收優(yōu)惠政策之后，企業(yè)單位可以通過減少附加金額所帶來的稅金支出，繼而有效減少企業(yè)所得稅；在投資項(xiàng)目的選擇上，企業(yè)單位應(yīng)該綜合考慮增量（本次投資而產(chǎn)生的稅金）稅金的影響，確定好投資決策所產(chǎn)生的最小方案。

3基建時(shí)期增值稅的納稅籌劃

3.1實(shí)際稅負(fù)的變化

營改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及研發(fā)技術(shù)服務(wù)等發(fā)生一定程度的變化，對基本建設(shè)單位影響的是交通運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)行業(yè)。營改增之前，服務(wù)業(yè)5%稅率征稅，交通運(yùn)輸按照運(yùn)輸業(yè)的2%征稅；營改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按照18%征收增值稅。從表面上來看，基建單位的稅負(fù)面臨一定的稅務(wù)壓力；但是，從實(shí)際情況來看，基本建設(shè)單位在納稅增值稅銷項(xiàng)稅的同時(shí)獲得了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基本權(quán)利，此項(xiàng)要求使得基本建設(shè)單位的實(shí)際工程項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。舉例來說，某基建單位的營業(yè)收入為2000萬元，成本為2000萬元，運(yùn)輸收入為1200萬元，原材料成本為900萬元，建筑業(yè)稅收稅率為3%，教育附加費(fèi)為2%，城建稅為6%，所得稅率為74%；營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，外購貨物適用稅率為17%。營改增之前，營業(yè)稅金及附加為3500x3%x（1+6%+3%）=199.5萬元，利潤為=3500-2000-199.5=1300.5萬元，企業(yè)所得稅為=1300.5x24%=312.12萬元；營改增之后，營業(yè)稅金及附加為=（2000x3%+2000x11%-900x17%）×（1+6%+3%）=241.3萬元，利潤=3500-2000-241.3=1258.7萬元，企業(yè)所得稅=1258.7x24%=302.088萬元，凈利潤=1258.7-302.088=956.612萬元。營改增之后，企業(yè)單位的凈利潤相應(yīng)增、實(shí)際收益也相應(yīng)增加。

3.2固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以及折舊的影響

營改增政策實(shí)施之后，固定資產(chǎn)的增值稅可以作為抵免項(xiàng)目；營改增之前，企業(yè)單位所購買的設(shè)備（固定資產(chǎn)）等不能夠進(jìn)行抵免。從上述角度來看，因?yàn)椴荒軌蜻M(jìn)行抵免進(jìn)項(xiàng)稅行為，所以給企業(yè)帶來了很大的資源浪費(fèi)現(xiàn)象，也就沒有適當(dāng)減輕企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，限制了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)流傳。我國的稅法明確規(guī)定企業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該被分為不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)的最短折舊年限為10年，也就是說這10年內(nèi)企業(yè)單位想要流轉(zhuǎn)資金，將固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣處理都是不劃算的；一旦遇到特殊情況（固定資產(chǎn)往往處于高腐蝕狀態(tài)下或者高震動(dòng)狀態(tài)下），固定資產(chǎn)的折舊可以根據(jù)具體情況進(jìn)行減少年限。特殊情況下使用固定資產(chǎn)需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)，再使用折舊方法進(jìn)行折舊處理，與此同時(shí)企業(yè)單位也可以根據(jù)具體情況來確定折舊方法，以期能夠達(dá)到減少納稅的目的。

4結(jié)語

綜上所述，營改增之后能夠給基本建設(shè)單位的納稅籌劃帶來新的挑戰(zhàn)和給予，企業(yè)應(yīng)該合理利用好現(xiàn)階段的稅收制度，從投資時(shí)點(diǎn)和基建期進(jìn)行助手，為經(jīng)濟(jì)改革做出貢獻(xiàn)。