唐文君

（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，海南海口571127）

促進(jìn)茶葉企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅作用空間研究

唐文君

（海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，海南?？?71127）

從目前所反饋的信息中可知，不少地方政府在扶持當(dāng)?shù)夭杵蟀l(fā)展時(shí)，往往以產(chǎn)品品牌代言，或者通過(guò)專(zhuān)家問(wèn)診來(lái)實(shí)施。這一扶持方法在一定程度上能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但卻無(wú)法從價(jià)值層面構(gòu)建起茶企造血的能力。因此，需要著重研究財(cái)稅的作用空間問(wèn)題。具體而言，財(cái)稅作用的實(shí)現(xiàn)機(jī)制包括：充分調(diào)研茶企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、制訂科學(xué)合理的篩選標(biāo)準(zhǔn)、多方式減輕企業(yè)納稅壓力、發(fā)揮財(cái)稅人力資源的優(yōu)勢(shì)等四個(gè)方面。

茶葉企業(yè)；財(cái)稅；作用；實(shí)現(xiàn)機(jī)制

在促進(jìn)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展的時(shí)代背景下，需要重視茶企的利益訴求。我國(guó)諸多茶企都屬于資源指向型的布局模式，那么這一模式必然將帶動(dòng)當(dāng)?shù)厝丝诘木蜆I(yè)，以及一系列相關(guān)聯(lián)的其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此，在當(dāng)前中央所提出的“精準(zhǔn)扶貧”戰(zhàn)略下，扶持茶企發(fā)展本身也是推動(dòng)當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但在扶持茶企發(fā)展會(huì)因方法的不同而出現(xiàn)不同的結(jié)果，從而不同的結(jié)果便決定著扶持績(jī)效的好與壞。從目前所反饋的信息中可知，不少地方政府在扶持當(dāng)?shù)夭杵蟀l(fā)展時(shí)，往往以產(chǎn)品品牌代言，或者通過(guò)專(zhuān)家問(wèn)診來(lái)實(shí)施。這一扶持方法在一定程度上能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但卻無(wú)法從價(jià)值層面構(gòu)建起茶企造血的能力。為此，研究財(cái)稅作用空間對(duì)茶企發(fā)展的促進(jìn)作用，便成為值得認(rèn)真思考的問(wèn)題了。

1 茶葉企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征分析

從調(diào)研中，可以將茶企經(jīng)營(yíng)特征概括為以下三點(diǎn)：

1.1 資本循環(huán)速度較慢

由資本循環(huán)公式G-W-G`可知，茶企首先需要用資金采購(gòu)原料，然后通過(guò)茶葉生產(chǎn)在市場(chǎng)中獲得利潤(rùn)。那么為何筆者指出茶企的資本循環(huán)速度較慢呢。事實(shí)上，許多茶企為了保證原料來(lái)源的穩(wěn)定性和品質(zhì)，都會(huì)自己進(jìn)行茶園管理和栽培，從而大量的資金將會(huì)投入到該領(lǐng)域中。盡管這部分資金屬于企業(yè)的待攤費(fèi)用，但卻事實(shí)上延長(zhǎng)了資金在W（生產(chǎn)）階段的停留時(shí)間，進(jìn)而從生產(chǎn)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的資金流速便會(huì)減慢。為了維持企業(yè)正常的資金循環(huán)速度，唯一的辦法便是增大資金投入來(lái)彌補(bǔ)停留在生產(chǎn)領(lǐng)域的資金量。

1.2 產(chǎn)品需求富有彈性

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，當(dāng)某一產(chǎn)品的可替代性越大，該產(chǎn)品的需求彈性也就越大，即富有彈性。這在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)出怎樣的商業(yè)景象呢。簡(jiǎn)單而言，消費(fèi)者對(duì)茶企產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的敏感度較高，從而就限制了茶企實(shí)施價(jià)格策略的效果。再者，可替代性產(chǎn)品較多也將增大茶企產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用。從市場(chǎng)所反饋的信息遠(yuǎn)不止這些，域內(nèi)茶企之間的產(chǎn)品替代和茶企產(chǎn)品系列之間的產(chǎn)品替代，都嚴(yán)重侵蝕著企業(yè)的盈利能力。

1.3 要素替代難度偏大

通過(guò)勞動(dòng)要素與資本要素之間的替代來(lái)提升生產(chǎn)效率，并不斷降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為了諸多企業(yè)的必然選擇。但茶企在進(jìn)行要素替代時(shí)還需要考慮這樣一個(gè)問(wèn)題，即茶葉品質(zhì)的好壞與生產(chǎn)效率之間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，所以在許多地方仍需要發(fā)揮人工在制茶中的把控能力。這就意味著，要素替代難度偏大使得茶企生產(chǎn)成本難以在規(guī)?；a(chǎn)的基礎(chǔ)上降低。

2 經(jīng)營(yíng)特征所形成的納稅困境解析

以上經(jīng)營(yíng)特征，便在以下三個(gè)方面形成了納稅困境：

2.1 納稅與內(nèi)源性資金積累之間存在沖突

從茶企的資本循環(huán)特征中可知，該類(lèi)型企業(yè)資金的“產(chǎn)出/投入”比值較低，具體就表現(xiàn)為利潤(rùn)率較低。那么現(xiàn)行的納稅政策便會(huì)導(dǎo)致，納稅與企業(yè)內(nèi)源性資金積累之間存下沖突。企業(yè)的內(nèi)源性資金積累主要指向“利潤(rùn)資本化”的過(guò)程，而這也是諸多茶企規(guī)避融資難問(wèn)題的無(wú)奈之舉。然而，在考慮到當(dāng)前市場(chǎng)消費(fèi)環(huán)境的不景氣之后，其與茶企利潤(rùn)率較低所形成的疊加效應(yīng)就進(jìn)一步放大了企業(yè)的資金困境。從而，納稅與內(nèi)源性資金積累之間的沖突便難以消除。

2.2 資本轉(zhuǎn)型使得企業(yè)增值稅交付壓力大

“資本轉(zhuǎn)型”原理構(gòu)成了馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要組成部分，資本轉(zhuǎn)型也成為了解釋利潤(rùn)平均化的理論基礎(chǔ)。上文已經(jīng)指出，茶企的要素替代難度較大，所以從整體上看茶企仍可歸屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)類(lèi)型。根據(jù)資本轉(zhuǎn)型原理可知，茶企的利潤(rùn)將在資本的競(jìng)爭(zhēng)中被平均化，這本質(zhì)上體現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)的再分配，而分配的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力便是資本密集型企業(yè)對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)利潤(rùn)的掠奪。從而，在較低的利潤(rùn)率基礎(chǔ)上遵循增值稅繳納原則，將會(huì)給茶企帶來(lái)較大的壓力。

2.3 供給側(cè)改革短期內(nèi)削弱企業(yè)納稅能力

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革在茶企中被逐步實(shí)施，其在去除落后產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)中都將在短期內(nèi)形成高額成本?！叭コ浜螽a(chǎn)能”將因資產(chǎn)專(zhuān)用性而產(chǎn)生沉淀成本，“優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)”則將因技改和資本重置而增大會(huì)計(jì)成本。可見(jiàn)，供給側(cè)改革將在短期內(nèi)削弱企業(yè)的納稅能力。

3 促進(jìn)茶企發(fā)展的財(cái)稅原則定位

由上所述，改進(jìn)財(cái)稅機(jī)制便成為了當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。為此，這里從以下三個(gè)方面在微觀層面來(lái)討論財(cái)稅職能的定位：

3.1 制度與企業(yè)境況相結(jié)合

目前，已經(jīng)全面推行的“營(yíng)改增”稅制在制度層面具有剛性，而且從前期的理論論證上可得，稅制改革能改變過(guò)去重復(fù)征稅的弊端。但在結(jié)合茶企的實(shí)際境況卻發(fā)現(xiàn)，盡管稅制改革在消除重復(fù)增稅上存在著制度優(yōu)勢(shì)，但在面對(duì)茶企的經(jīng)營(yíng)特征時(shí)該優(yōu)勢(shì)也難以顯著發(fā)揮。因此，財(cái)稅原則在這里就需要建立起制度與企業(yè)境況相結(jié)合的模式。從作用空間來(lái)看，則可以考慮延緩符合規(guī)定茶企的繳納周期，當(dāng)然在征收滯納金的同時(shí)并不納入企業(yè)的誠(chéng)信記錄之中。

3.2 規(guī)則與企業(yè)扶持相結(jié)合

財(cái)稅手段在微觀層面，也是政府利用公權(quán)力來(lái)扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段。前面已經(jīng)指出，不少茶企承擔(dān)著拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)的重任，從茶企經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的關(guān)聯(lián)性出發(fā)，當(dāng)?shù)卣枰谪?cái)稅領(lǐng)域給予企業(yè)一定的扶持。正是基于這樣的邏輯，便需要建立規(guī)制與企業(yè)扶持相結(jié)合的態(tài)勢(shì)。從政府利用財(cái)稅手段扶持企業(yè)的通常方式可知，財(cái)稅減免構(gòu)成了其中的主線。為此，緊接著就需要對(duì)扶持對(duì)象進(jìn)行篩選了。

3.3 剛性與企業(yè)輔導(dǎo)相結(jié)合

這里所要掌握的原則便是，根據(jù)茶企所面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，以及目標(biāo)企業(yè)的具體狀況，財(cái)稅部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員向企業(yè)提供財(cái)稅專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)和服務(wù)，特別在新增值稅的知識(shí)培訓(xùn)和企業(yè)資金統(tǒng)籌配置等方面給予專(zhuān)項(xiàng)支持，這也是針對(duì)茶企普遍缺乏專(zhuān)門(mén)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍的一種幫扶措施。

4 定位驅(qū)動(dòng)下的財(cái)稅作用實(shí)現(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)稅作用的實(shí)現(xiàn)機(jī)制可從以下四個(gè)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：

4.1 充分調(diào)研茶企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

若要拓展財(cái)稅的作用空間，首先就需要財(cái)稅部門(mén)能充分掌握茶企目前的經(jīng)營(yíng)狀況，在此基礎(chǔ)上完成財(cái)稅扶持和減免政策的制訂。因此，當(dāng)前財(cái)稅部門(mén)的有關(guān)人員應(yīng)前往茶企進(jìn)行蹲點(diǎn)調(diào)研，從資本循環(huán)的整個(gè)流程了解企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)難處，從而在問(wèn)題導(dǎo)向下做到精準(zhǔn)扶持。從調(diào)研中可以知曉，茶企目前面臨著兩難境地即，面對(duì)現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大意味著虧損將被放大；另外，若是生產(chǎn)規(guī)模不保持在一定的程度，則無(wú)法獲得降低生產(chǎn)成本。

4.2 制訂科學(xué)合理的篩選標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)充分調(diào)研，地方政府應(yīng)有選擇的對(duì)茶企進(jìn)行扶持。為此，這里就需要制訂科學(xué)合理的篩選標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)茶企所扮演的角色，在標(biāo)準(zhǔn)的制訂中需要將企業(yè)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)度，以及為當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)所做貢獻(xiàn)等轉(zhuǎn)化成為量化指標(biāo)，來(lái)作為關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。再者，茶企是否是當(dāng)?shù)氐闹е髽I(yè)，以及茶企自身經(jīng)營(yíng)的狀況和規(guī)模，也需要作為標(biāo)準(zhǔn)。為此，地方政府應(yīng)拋棄普遍扶持的思想，應(yīng)通過(guò)典型扶持來(lái)帶動(dòng)企業(yè)之間的并購(gòu)和重組，進(jìn)而降低域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力。

4.3 多方式減輕企業(yè)納稅壓力

減免稅收已經(jīng)成為財(cái)稅作用的重要方式，但如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的減免則可以通過(guò)多個(gè)方式來(lái)展現(xiàn)。具體而言：第一種方式，從整體上根據(jù)企業(yè)的盈利能力給予稅收減免，這種方式較為粗放但在執(zhí)行上較為容易；第二種方式，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)涵式建設(shè)，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)和技術(shù)革新給予稅收減免優(yōu)惠政策，而這種方式的難度在于評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠的力度；第三種方式，根據(jù)企業(yè)的最終利潤(rùn)所得，給予財(cái)稅優(yōu)惠?？傊?，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)靈活使用相關(guān)政策。

4.4 發(fā)揮財(cái)稅人力資源的優(yōu)勢(shì)

財(cái)稅部門(mén)還應(yīng)根據(jù)茶企財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀和短板，采取人員聯(lián)系制度來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行幫扶。事實(shí)上，許多茶企都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，這對(duì)于企業(yè)合理配置資金，以及合理籌稅都帶來(lái)了不少的阻礙。財(cái)稅部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員便可以通過(guò)專(zhuān)題講座，以及為企業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。

5 展望

今后，還需要在以下兩個(gè)方面做好調(diào)研和問(wèn)題探究工作：

5.1 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)評(píng)價(jià)差異化籌劃稅收比例

惟有將茶企耗散于組織外部的利潤(rùn)內(nèi)部化，才能滿足其持續(xù)提供該特征產(chǎn)品的激勵(lì)。鑒于此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)減少企業(yè)納稅比例的形式實(shí)現(xiàn)。由此，問(wèn)題則成為：如何確定減稅比例。該問(wèn)題的解決目前仍是難點(diǎn)，其歸因于：難以準(zhǔn)確獲得該特征產(chǎn)品，正外部性的市場(chǎng)評(píng)價(jià)。

5.2 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的負(fù)外部性區(qū)別化籌劃稅收比例

茶企仍然存在實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為的可能，根源就在于“資本逐利性使然”。為此，針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的負(fù)外部性，諸如：環(huán)境污染、能源過(guò)度耗費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)提高稅收比例的形式，使得負(fù)外部性產(chǎn)生的社會(huì)成本內(nèi)部化。最終，迫使這類(lèi)企業(yè)退出市場(chǎng)。這里須把握一個(gè)準(zhǔn)則，增加的稅收比例應(yīng)包括：負(fù)外部性所產(chǎn)生的社會(huì)成本、治理社會(huì)成本所需支付的費(fèi)用這兩部分。

6 小結(jié)

本文認(rèn)為，當(dāng)前扶持茶企的方法在一定程度上能夠改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但卻無(wú)法從價(jià)值層面構(gòu)建起茶企造血的能力。因此，需要著重研究財(cái)稅的作用空間問(wèn)題。通過(guò)問(wèn)題討論，財(cái)稅作用的實(shí)現(xiàn)機(jī)制可以圍繞著：充分調(diào)研茶企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、制訂科學(xué)合理的篩選標(biāo)準(zhǔn)、多方式減輕企業(yè)納稅壓力、發(fā)揮財(cái)稅人力資源的優(yōu)勢(shì)等四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

[1]馬乃云.完善財(cái)稅政策，促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào), 2012(8)：7-10.

[2]薛婭.＂營(yíng)改增＂后文化企業(yè)財(cái)稅變化影響之我見(jiàn)[J].新會(huì)計(jì),2012(6)：63-65.

[3]方堃.財(cái)稅體制改革背景下的中國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算公開(kāi)制度立法[J].上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版,2015(5)：98-107.

[4]賈康.財(cái)稅如何支持中小微企業(yè)發(fā)展和融資[J].地方財(cái)政研究,2012 (11)：4-6.

唐文君（1968-），女，湖南祁陽(yáng)人，本科，副教授，研究方向：財(cái)稅。