劉巖融

摘要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題日漸嚴(yán)重，以至于給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了威脅?；谶@種情況，本文對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題展開(kāi)了分析，具體對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的成因和問(wèn)題解決對(duì)策進(jìn)行了研究，以期為關(guān)注這一話(huà)題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；成因；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-02

引言

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，上市公司由于具有規(guī)模大和行業(yè)影響力大等特點(diǎn)，所以會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。而會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生，將導(dǎo)致政府無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的有效監(jiān)管，所以并不利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。因此，相關(guān)人員還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的分析，以便需求途徑實(shí)現(xiàn)該種違法經(jīng)濟(jì)行為的有效治理。

一、會(huì)計(jì)舞弊的概念及危害

會(huì)計(jì)舞弊是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為，指的是企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中漏列財(cái)務(wù)信息或編造虛假信息，從而導(dǎo)致投資者在制定投資決策時(shí)被財(cái)務(wù)報(bào)告誤導(dǎo)的違法行為。通常的情況下，會(huì)計(jì)舞弊都得到了當(dāng)事人的事先安排，是當(dāng)事人有意利用虛假信息進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的非真實(shí)反映，以滿(mǎn)足其個(gè)人利益。所以，會(huì)計(jì)舞弊是一種欺詐性行為，是有利于當(dāng)事人需要的舞弊行為，可以幫助當(dāng)事人獲得不正當(dāng)利益。從特點(diǎn)上來(lái)看，會(huì)計(jì)舞弊具有虛假信息、明顯利益傾向、有意欺詐和違法性的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)舞弊的存在，將給國(guó)家財(cái)政部門(mén)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況帶來(lái)阻礙，從而導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理和監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)提供的錯(cuò)誤信息，政府可能會(huì)制定出不科學(xué)的調(diào)控政策，從而不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，會(huì)計(jì)舞弊將引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致投資者無(wú)法根據(jù)真實(shí)信息完成客觀評(píng)價(jià)，并直接引發(fā)證券市場(chǎng)規(guī)則偏離。對(duì)于各個(gè)投資者來(lái)講，證券市場(chǎng)信用基礎(chǔ)遭到動(dòng)搖，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的利益遭到損害。此外，會(huì)計(jì)舞弊將引發(fā)偷稅逃稅、隱瞞收入、資金轉(zhuǎn)移和亂攤成本等一系列問(wèn)題，從而導(dǎo)致整體利益被小團(tuán)體或個(gè)體非法侵占[1]。長(zhǎng)此以往，經(jīng)濟(jì)秩序?qū)?huì)發(fā)生混亂，經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)也將頻繁出現(xiàn)，繼而導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣遭到損害。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因分析

（一）缺少完善法律環(huán)境

分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)缺少完善法律環(huán)境，以至于上市公司財(cái)會(huì)法規(guī)無(wú)法起到制約企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的作用。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中，財(cái)會(huì)信息質(zhì)量判定標(biāo)準(zhǔn)的可操性較差，以至于現(xiàn)有財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)無(wú)法得到貫徹。近年來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為可以借助的會(huì)計(jì)手段也越來(lái)越多。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度卻依然較為落后，無(wú)法有效識(shí)別企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為。例如，為達(dá)到提高企業(yè)銷(xiāo)售額目的，鄭百文等人采用同銀行的“三角交易”和供貨商的“三角交易”，其向上級(jí)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則缺乏公允性和真實(shí)性，卻并未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（二）行政監(jiān)督不到位

我國(guó)政府在財(cái)會(huì)信息監(jiān)督方面，主要依靠銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政、審計(jì)和證監(jiān)會(huì)等部門(mén)實(shí)行上市公司監(jiān)督管理，不同部門(mén)擁有不同的監(jiān)管范圍和監(jiān)管權(quán)限。以財(cái)政部為例，其主要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)所有企業(yè)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行監(jiān)督。但實(shí)際上，受人力物力的制約，財(cái)會(huì)部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)所有會(huì)計(jì)舞弊行為監(jiān)督。此外，我國(guó)上市公司缺乏獨(dú)立審計(jì)，多數(shù)公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，公司股東需通過(guò)第三方完成管理者評(píng)估[2]。但由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)具有一定特殊性，所以最終導(dǎo)致由管理者聘請(qǐng)審計(jì)人員完成公司和自我行為監(jiān)督，以至于審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性受到了限制。目前，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)模和職能有限，以至于一些審計(jì)單位為獲取利益縮短審計(jì)時(shí)間，繼而給會(huì)計(jì)舞弊人員提供了機(jī)會(huì)。

（三）公司逃避政府處罰

我國(guó)上市公司之所以會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，與公司逃避政府處罰的動(dòng)機(jī)有關(guān)。在公司上市后，如果公司利益實(shí)現(xiàn)數(shù)比預(yù)測(cè)數(shù)要低，公司就會(huì)喪失配股資格。其次，如果公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，就會(huì)被特別處理停牌。按照證券監(jiān)督管理委員會(huì)規(guī)定，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測(cè)數(shù)20%的公司，需要作出公開(kāi)解釋和道歉，且兩年內(nèi)不具有配股資格。在事后審查中，如果發(fā)現(xiàn)公司有意出具虛假性盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，還將遭受處罰，從而導(dǎo)致公司投資者、管理人和債權(quán)人等多方利益受損[3]。為避免出現(xiàn)該種問(wèn)題，一些公司經(jīng)營(yíng)者就會(huì)采取會(huì)計(jì)舞弊手段，以逃避政府處罰。

（四）公司內(nèi)控機(jī)制不健全

我國(guó)上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的原因，與公司缺少健全內(nèi)控機(jī)制有關(guān)。目前，很多上市公司雖然將股東大會(huì)當(dāng)成是公司權(quán)力機(jī)關(guān)，但卻并未發(fā)揮其應(yīng)有作用，公司經(jīng)營(yíng)決策仍然將由大股東決定。此外，很多上市公司雖然設(shè)置有監(jiān)事會(huì)，但是監(jiān)事并非是由職工代表和股東共同選舉產(chǎn)生，而是由大股東決定，以至于監(jiān)事會(huì)的正常運(yùn)行將在大股東操縱下進(jìn)行，繼而導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)無(wú)法發(fā)揮監(jiān)事作用，也無(wú)法有效阻止會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生。

三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)法治與道德建設(shè)

為解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，政府還應(yīng)該全面加強(qiáng)法治和道德建設(shè)，以便完成良好法律環(huán)境的建設(shè)。一方面，政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育和宣傳，確保上市公司管理者能夠認(rèn)清會(huì)計(jì)舞弊的后果和給社會(huì)帶來(lái)的不良影響，從而使各公司相互監(jiān)督，并使社會(huì)成員都參與到道德監(jiān)督活動(dòng)中。另一方面，政府應(yīng)完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)有關(guān)法規(guī)條款的可操作性，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有法律法規(guī)體系的完善，從而避免給不法分子留下鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)[4]。此外，政府應(yīng)實(shí)現(xiàn)有效懲戒機(jī)制的構(gòu)建，以減少上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為。

（二）強(qiáng)化審計(jì)管理監(jiān)督

針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督管理。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋范圍的不斷擴(kuò)大，并增強(qiáng)自身審計(jì)職能，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。一方面，審計(jì)部門(mén)需要從會(huì)計(jì)信息審查角度入手，做好弄虛作假、偽造欺詐等違規(guī)行為的識(shí)別和查處工作。另一方面，審計(jì)部門(mén)需要從公司賬戶(hù)角度入手，通過(guò)調(diào)查資金流向開(kāi)展審計(jì)工作，確保資金體外循環(huán)等不法行為能夠被揭露。此外，審計(jì)部門(mén)還可以將公司家底摸清，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)侵吞社會(huì)資產(chǎn)行為的揭露。

（三）加大違規(guī)公司處罰力度

針對(duì)上市公司逃避政府處罰的行為，還應(yīng)該通過(guò)加大處罰力度使企業(yè)舞弊者承擔(dān)更高的違規(guī)成本，從而使其自覺(jué)放棄會(huì)計(jì)舞弊。為達(dá)成這一目標(biāo)，還要嚴(yán)格執(zhí)行違規(guī)處罰執(zhí)法措施，并適當(dāng)增加處理力度，以便通過(guò)做到執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的有效預(yù)防[5]。針對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化的公司，政府還應(yīng)該加大其財(cái)務(wù)狀況監(jiān)管，并加強(qiáng)該類(lèi)公司管理者的教育管理，確保其清楚認(rèn)識(shí)到采取會(huì)計(jì)舞弊手段將要承擔(dān)的違規(guī)成本，繼而使會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生率得到有效降低。而隨著被處罰公司的增多，會(huì)計(jì)舞弊行為也將得到有效避免。

（四）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

單單依靠外部監(jiān)管，實(shí)際難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的全面預(yù)防。而完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，則能夠更好實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部利益的協(xié)調(diào)，并實(shí)現(xiàn)權(quán)力的合理分配，繼而使會(huì)計(jì)舞弊的防治效率得到有效提高。為此，公司應(yīng)建立內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)各部分的相互制約。在此基礎(chǔ)上，則可以制定一系列規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度，如稽核制度、崗位責(zé)任制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和原始記錄管理制度等，從而形成嚴(yán)密的控制體系[6]。采取這些措施，則能避免公司經(jīng)理人擁有信息控制權(quán)，也能避免母公司通過(guò)不公平關(guān)聯(lián)交易手段進(jìn)行子公司資產(chǎn)挪用，因此能夠通過(guò)平衡公司內(nèi)部權(quán)力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的有效預(yù)防。

四、結(jié)論

上市公司存在會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，將導(dǎo)致國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力遭到削弱，繼而不利于社會(huì)的健康發(fā)展。所以，相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該加強(qiáng)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因的分析，并尋求有效的問(wèn)題解決對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的有效治理。

參考文獻(xiàn)：

[1]王娜娜.基于舞弊三角理論的我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊治理分析[J].會(huì)計(jì)師，2012，10：6-7.

[2]邱仕蕓.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)淺析及防范[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，27：82-83.

[3]宋爽.上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題及對(duì)策研究[J].品牌，2015，01：87-88.

[4]范海敏.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因分析——基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論[J].經(jīng)濟(jì)師，2015，12：93-96.

[5]梅丹.我國(guó)制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及特點(diǎn)分析——基于2006-2015年證監(jiān)會(huì)處罰公告[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，01：48-55.

[6]王詩(shī)娜.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別研究[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2016，03：72-73.