劉磊

摘要：國(guó)內(nèi)大型水電站基本建設(shè)工程普遍存在竣工決算工作滯后的問(wèn)題，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《水電站基本建設(shè)工程竣工決算報(bào)告編制規(guī)定（試行）》等有關(guān)文件要求，在借鑒三峽、溪洛渡等水電站基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，以竣工決算報(bào)告編制要求為目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；M(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：竣工決算工作滯后 竣工決算報(bào)告編制要求 目標(biāo)導(dǎo)向 財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；?/p>

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)，大型水電站基本建設(shè)工程由于建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大、機(jī)組分批投產(chǎn)等特殊性，大部分項(xiàng)目在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)很難完成竣工決算編制工作，普遍存在竣工決算工作滯后的問(wèn)題。為規(guī)范水電站基本建設(shè)工程竣工決算的編制工作，做好投資控制和資產(chǎn)管理工作，科學(xué)總結(jié)工程建設(shè)成果，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成竣工決算相關(guān)工作，三峽水電站基本建設(shè)工程對(duì)基本建設(shè)工程竣工決算傳統(tǒng)模式進(jìn)行突破，創(chuàng)新性提出了“三峽工程階段性竣工決算”，溪洛渡水電站基本建設(shè)工程在借鑒三峽工程竣工決算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)“竣工決算日常有序準(zhǔn)備，分年形成工作底稿”的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)“工程竣工之日便是決算高質(zhì)量完成之時(shí)”的目標(biāo)。

故本文按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《水電站基本建設(shè)工程竣工決算報(bào)告編制規(guī)定（試行）》等有關(guān)文件要求，在借鑒三峽、溪洛渡等水電站基本建設(shè)工程竣工決算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，以竣工決算報(bào)告編制要求為目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；M(jìn)行探討。

二、水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告相關(guān)編制要求

（一）財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告依據(jù)

依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年財(cái)政部令第33號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（2016年財(cái)政部令第81號(hào)）、水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)總院《竣工決算專項(xiàng)驗(yàn)收管理辦法（試行）》及《水電站基本建設(shè)工程竣工決算報(bào)告編制規(guī)定（試行）》（水電規(guī)驗(yàn)辦〔2008〕90 號(hào)）等文件的要求，進(jìn)行水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告的編制工作。

（二）財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告編制要求

根據(jù)上述相關(guān)文件要求，財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告編制工作主要分為三部分：

第一部分，反映水電站在建工程概算實(shí)際執(zhí)行情況，主要包括“建竣決表：竣工程決算一覽表”；

第二部分，反映水電站在建工程形成資產(chǎn)情況，主要包括“建竣決表：交付使用資產(chǎn)表”等相關(guān)建竣決表；

第三部分，反映水電站在建工程資金來(lái)源、使用情況，主要包括“建竣決表：竣工財(cái)務(wù)決算表”。

三、水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；?/p>

（一）在建工程概算執(zhí)行管理

“建竣決表：竣工程決算一覽表”由概算價(jià)值和實(shí)際價(jià)值兩部分構(gòu)成，其中概算價(jià)值按審定概算填列，實(shí)際價(jià)值按會(huì)計(jì)賬面價(jià)值填列，本表反映批準(zhǔn)概算的執(zhí)行情況，是基本建設(shè)項(xiàng)目考核的重要指標(biāo)。為此，水電站基本建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行日常管理要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

1、做好年度投資計(jì)劃編制與執(zhí)行管控工作。年度投資計(jì)劃是審定概算的分解、細(xì)化，因此年度投資計(jì)劃架構(gòu)要按審定概算項(xiàng)目列示，金額要在概算額度內(nèi)進(jìn)行累計(jì)管理，年度實(shí)際投資數(shù)、年度投資計(jì)劃數(shù)、概算數(shù)要進(jìn)行比較管理，對(duì)可能的超概算項(xiàng)目、超計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析與管理。

2、會(huì)計(jì)科目明細(xì)設(shè)置需按照審定概算明細(xì)項(xiàng)目列示。日常核算中會(huì)計(jì)科目要按“建筑工程”、“安裝工程”、“設(shè)備購(gòu)置”、“待攤”設(shè)置，同時(shí)，為滿足概算執(zhí)行管理，“建筑工程”、“安裝工程”、“設(shè)備購(gòu)置”、“待攤”明細(xì)需按審定概算明細(xì)項(xiàng)目列示。

3、做好非合同口徑投資確認(rèn)工作及會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)對(duì)賬工作。統(tǒng)計(jì)部門不掌握利息等非合同口徑投資數(shù)據(jù)，為做好概算執(zhí)行分析工作，日常工作中財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好非合同口徑投資確認(rèn)工作，及時(shí)提供至統(tǒng)計(jì)部門。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)對(duì)賬工作，便于會(huì)計(jì)賬面投資與概算投資的對(duì)比分析，提高概算執(zhí)行管控水平。

4、重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)竣工決算審計(jì)關(guān)注的工程建設(shè)管理費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、薪酬等項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。

（二）在建工程資產(chǎn)形成管理

“建竣決表：交付使用資產(chǎn)表”中資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等四類。其中，四類資產(chǎn)的價(jià)值需按建筑工程、安裝工程、設(shè)備購(gòu)置、待攤投資分項(xiàng)填列，要求日常工作中要做好資產(chǎn)類別的劃分及資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的相關(guān)工作。

1、專用工器具及備品備件日常管理

水電站基本建設(shè)工程中專業(yè)工器具及備品備件具有數(shù)量多、型號(hào)多等特點(diǎn)，日常管理中要做好實(shí)物管理和價(jià)值管理。

第一，實(shí)物管理。專業(yè)工器具及備品備件日常工作中要做好出入庫(kù)管理，特別是隨機(jī)電或金結(jié)設(shè)備采購(gòu)的，務(wù)必做好出入庫(kù)記錄，及時(shí)更新出入庫(kù)臺(tái)賬或?qū)Ｓ孟到y(tǒng)信息。其中，出入庫(kù)臺(tái)賬或系統(tǒng)要包括設(shè)備名稱、型號(hào)、供應(yīng)單位、數(shù)量、適用部門或使用者等相關(guān)信息。

第二，價(jià)值管理。專業(yè)工器具及備品備件價(jià)值的確定，主要依據(jù)采購(gòu)合同中相關(guān)報(bào)價(jià)資料。實(shí)務(wù)中，特別是隨機(jī)電或金結(jié)設(shè)備采購(gòu)的，合同清單等相關(guān)資料提供的為成批或成套的價(jià)值，但實(shí)際使用中則是按批或套中的每一件為單位，日常管理中要重視此部分工器具及備品備件價(jià)值的確認(rèn)工作，借日常結(jié)算時(shí)機(jī)，提請(qǐng)供應(yīng)廠家進(jìn)行價(jià)值確定，或者通過(guò)中介機(jī)構(gòu)等方式進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)。

2、辦公用及施工用固定資產(chǎn)日常管理

水電站基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，辦公用及施工用的相關(guān)資產(chǎn)在建設(shè)過(guò)程中直接形成固定資產(chǎn)，對(duì)于此部分資產(chǎn)日常管理要按照資產(chǎn)全生命周期進(jìn)行管理，要做到資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、使用、報(bào)廢的全過(guò)程管理，并且每個(gè)環(huán)節(jié)要相互銜接，做好資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。同時(shí)，日常會(huì)計(jì)核算要按資產(chǎn)明細(xì)反映資產(chǎn)來(lái)源、原值、折舊、凈值等相關(guān)會(huì)計(jì)科目和金額，便于后續(xù)竣工決算資產(chǎn)的移交。

3、房屋及建筑物日常管理

房屋及建筑物一般在機(jī)組投產(chǎn)發(fā)電時(shí)形成固定資產(chǎn)，因此，此部分資產(chǎn)日常管理中要區(qū)分是否為臨時(shí)工程或永久工程，并根據(jù)公司固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)地情況，初步形成資產(chǎn)目錄，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，為最終竣工決算資產(chǎn)目錄做好基礎(chǔ)。價(jià)值確認(rèn)部分，日常核算中動(dòng)態(tài)的資產(chǎn)目錄要與會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)，按建筑工程、設(shè)備購(gòu)置、安裝工程、待攤進(jìn)行列示。

4、需安裝設(shè)備日常管理

需安裝設(shè)備通常為機(jī)電設(shè)備及金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備，此部分設(shè)備在機(jī)組投產(chǎn)發(fā)電時(shí)形成固定資產(chǎn)，為滿足竣工決算要求，日常核算中，要結(jié)合實(shí)際情況，形成初步的資產(chǎn)目錄。同時(shí)，為滿足后續(xù)電廠技改等核算要求，初步的資產(chǎn)目錄中每一項(xiàng)資產(chǎn)的構(gòu)成也要按合同清單等資料進(jìn)行價(jià)值管理。

5、無(wú)形資產(chǎn)日常管理

水電站基本建設(shè)項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)一般包括承擔(dān)項(xiàng)目投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬投資方的配套設(shè)施、取得土地出讓權(quán)的土地。作為后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，產(chǎn)權(quán)不歸屬投資方的項(xiàng)目日常工作中要做好移交項(xiàng)目的單獨(dú)核算與管理，做好移交資料的歸檔及價(jià)值確認(rèn)的工作。取得土地出讓權(quán)的土地在日常管理中要分階段進(jìn)行專項(xiàng)管理，在工程前期、中期建設(shè)中，要對(duì)工程涉及的相關(guān)土地按實(shí)物和價(jià)值進(jìn)行專項(xiàng)管理，在工程后期建設(shè)中，要提前溝通內(nèi)部相關(guān)部門確定需確權(quán)的土地，并積極溝通相關(guān)政府部門，便于后續(xù)土地確權(quán)工作的及時(shí)開展。

6、其他資產(chǎn)日常管理

水電站基本建設(shè)項(xiàng)目其他資產(chǎn)一般包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。日常管理中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要按單位、合同、金額、發(fā)票號(hào)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)附件等信息進(jìn)行專項(xiàng)管理。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一般指生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用，日常管理中要按照概算中規(guī)定的金額等要求進(jìn)行管理。

（三）在建工程工程建設(shè)資金管理

“建竣決表：竣工財(cái)務(wù)決算表”采用資金平衡表的形式，即水電站基本建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源等于資金占用，在日常工作中，工程建設(shè)資金管理要做到“四分類”、“三環(huán)節(jié)”，具體如下。

（1）工程建設(shè)資金要按項(xiàng)目資本、上級(jí)撥款、基建借款及其他資金進(jìn)行分類管理。

（2）工程建設(shè)資金要?？顚Ｓ?，保證工程建設(shè)資金與項(xiàng)目相匹配，嚴(yán)禁跨項(xiàng)目使用。

（3）工程建設(shè)資金籌集、到位、使用三個(gè)環(huán)節(jié)要相互銜接，財(cái)務(wù)核算上要做到資金、往來(lái)、在建工程等科目相關(guān)聯(lián)。

四、水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；梃b價(jià)值

結(jié)合以上分析，水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日常化是以竣工決算要求為目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行目標(biāo)管理，其借鑒價(jià)值可以進(jìn)一步歸納為以下兩個(gè)方面：

（一）從管理實(shí)踐來(lái)看

水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；菍?duì)基建項(xiàng)目竣工決算要求的分解及分步實(shí)施，解決了竣工決算滯后及質(zhì)量不高的難題，有利于正確確認(rèn)、計(jì)量資產(chǎn)，準(zhǔn)確考核工程概算執(zhí)行情況。

（二）從戰(zhàn)略意義來(lái)看

水電站基本建設(shè)工程投資是公司戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，通過(guò)水電站基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)竣工決算工作日?；ぷ鳎緫?zhàn)略的執(zhí)行得到了重要保障。

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