李鳳花

濰坊科技學(xué)院，山東 壽光 262700

淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

李鳳花*

濰坊科技學(xué)院，山東 壽光 262700

近年來(lái)，融資租賃行業(yè)大量吸收國(guó)外成熟業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)中央及地方政府也給予大量政策支持，法律和監(jiān)管體系也更加完善，使得該行業(yè)在我國(guó)迎來(lái)黃金發(fā)展期。但因融資租賃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間相對(duì)短，行業(yè)本身業(yè)務(wù)模式發(fā)展欠成熟，存在諸多問(wèn)題，比如說(shuō)目前仍存在行業(yè)地域高度集中、粗放式發(fā)展、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈等，仍需要在政策方面給予大力扶持。我國(guó)企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不少變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上，在分析我國(guó)企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化基礎(chǔ)上，研究融資租賃在發(fā)展中的難點(diǎn)，在國(guó)際化進(jìn)程中努力解決。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；融資租賃；營(yíng)改增

當(dāng)今世界高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，催生了租賃這種交易形式，其中一類(lèi)就是融資租賃。中國(guó)在不斷加速國(guó)際化的進(jìn)程中，也需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)一步向著國(guó)際發(fā)展。小到融資租賃業(yè)自然的發(fā)展趨勢(shì)的選擇，大到未來(lái)貿(mào)易方向的選擇，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)引入我國(guó)企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為必然。融資租賃受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響頗大，例如，2009年的金融危機(jī)就讓大量融資租賃公司受到劇烈打擊。針對(duì)融資租賃行業(yè)所固有的行業(yè)地域高度集中、粗放式發(fā)展、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈等弊端，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員通過(guò)討論出臺(tái)了一系列重大舉措。希望我國(guó)既能與國(guó)際準(zhǔn)則逐步貼近，能夠保持當(dāng)前的發(fā)展態(tài)勢(shì)，緊跟國(guó)際化軌跡，確保會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性、安全性并繼續(xù)深化改革。

一、我國(guó)企業(yè)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)

對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，在當(dāng)事人的視角下，需要在最初階段，標(biāo)的物實(shí)際金額和規(guī)定金額兩者較小的那項(xiàng)將被計(jì)入為該業(yè)務(wù)入賬金額，而兩者差值將計(jì)算在另一部分金額費(fèi)用中。在將最低租賃所需花費(fèi)計(jì)算入現(xiàn)金時(shí)，如果合同中已經(jīng)對(duì)匯率做出強(qiáng)制規(guī)定，那就依據(jù)預(yù)定匯率直接計(jì)算入現(xiàn)金。在租賃合同協(xié)商過(guò)程中產(chǎn)生的印花稅、傭金等是由當(dāng)事人所必須直接承擔(dān)的那一部分金額，此金額的確定存在有一定的變化。計(jì)算計(jì)提折舊時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求當(dāng)事人必須使用與已有金額折舊方式相同的計(jì)算方法。從出租人角度說(shuō)，從房屋租出的第一天開(kāi)始就需要把最低租賃付款額定為入賬價(jià)值，還需要明確未擔(dān)保余值。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響

(一)公允價(jià)值引入帶來(lái)的影響

從正面來(lái)看，租賃準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，能大幅提升財(cái)務(wù)報(bào)告中租賃信息的及時(shí)性和相關(guān)性。因?yàn)楣蕛r(jià)值最能反映資產(chǎn)為主體帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，體現(xiàn)資產(chǎn)新的市場(chǎng)價(jià)值，這一點(diǎn)最符合資產(chǎn)本質(zhì)，也能夠提供最相關(guān)信息，為投資方?jīng)Q策提供相應(yīng)的服務(wù)，故此很多權(quán)威準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，公允價(jià)值稱得上為最相關(guān)的計(jì)量屬性。這次我國(guó)推出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分同步，這一點(diǎn)從新租賃準(zhǔn)則這一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量運(yùn)用公允價(jià)值就可以看出，從側(cè)面反映出我國(guó)向世界開(kāi)放發(fā)展的意愿，也表明中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加規(guī)范化和全球化。

而從另一角度來(lái)看，公允價(jià)值理論完美，但實(shí)際操作起來(lái)困難重重，無(wú)論是客觀上還是主觀上都很有可能發(fā)生信息失真現(xiàn)象，不可避免的是，越是主觀方面，導(dǎo)致信息失真的現(xiàn)象越是普遍，影響也越是嚴(yán)重。在實(shí)務(wù)實(shí)施中，公允價(jià)值存在以下缺陷：(1)實(shí)際操作中公允價(jià)值計(jì)量難度大，未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格或根本就是不確定的；(2)在該模式下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)受到企業(yè)自身信用和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化的影響，嚴(yán)重時(shí)極有可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者；(3)公允價(jià)值可靠性難以保證，主觀隨意性明顯；(4)公允價(jià)值難達(dá)公允，極有可能被利用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

(二)費(fèi)用資本化帶來(lái)的影響

從良性方面來(lái)看，費(fèi)用資本化能夠降低企業(yè)當(dāng)期損益，提高融資租賃承租企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，這能促進(jìn)企業(yè)更多地考慮融資租賃方面的經(jīng)營(yíng)決策?？蓮呢?fù)面角度來(lái)看，費(fèi)用資本化也使企業(yè)操縱利潤(rùn)成為可能。如果企業(yè)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將發(fā)生的費(fèi)用資本化，肆意歪曲租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，同關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間蓄意進(jìn)行租賃置換，就能夠操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者，反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息失效。

(三)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，要求分?jǐn)傋赓U期內(nèi)各個(gè)期間費(fèi)用時(shí)，采用實(shí)際利率法，有時(shí)甚至需要用計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，無(wú)疑增大了會(huì)計(jì)處理難度，這要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高自身能力和職業(yè)素質(zhì)，對(duì)自己提出了更高要求。

三、基于租賃業(yè)務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略建議

(一)租賃定義需進(jìn)行調(diào)整

《租賃》的修訂中借鑒了美國(guó)相關(guān)組織的一些規(guī)定，盡管是國(guó)際組織和美國(guó)共同進(jìn)行的，但從一定角度上說(shuō)，可以認(rèn)為其是對(duì)美國(guó)相關(guān)規(guī)定的改進(jìn)和延伸。因?yàn)檎髑笠庖?jiàn)稿并沒(méi)有考慮發(fā)展中國(guó)家的相關(guān)情況，而且雖說(shuō)它對(duì)準(zhǔn)則的趨同有一定的推動(dòng)作用，但實(shí)際并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最初計(jì)劃的修訂目標(biāo)，與此同時(shí)相關(guān)問(wèn)題的解決難度并沒(méi)有下降甚至大幅提高，那么這一方面只能繼續(xù)當(dāng)作試點(diǎn)。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，監(jiān)督管理、稅務(wù)、法律以及會(huì)計(jì)這四個(gè)必不可少。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行該業(yè)務(wù)的模型劃成兩種形式，前者業(yè)務(wù)是一種表外資本，在某些方面上，這兩類(lèi)方法同時(shí)存在時(shí)企業(yè)報(bào)表并不具有一定的競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二)加強(qiáng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求

明確租賃準(zhǔn)則中心思想是加強(qiáng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的準(zhǔn)確性的首要要求，本次征求意見(jiàn)稿改革中心思想就提出將每一項(xiàng)租賃都看作企業(yè)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)。這種做法打破了原先經(jīng)營(yíng)租賃和金融租賃的劃分，企業(yè)在能按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。這種情況使得企業(yè)自身受益，但卻導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息部分失真，而交易市場(chǎng)上的股東、債權(quán)人以及潛在投資者則成為信息失真的受害者。

(三)調(diào)整租賃稅收政策

目前我國(guó)明文規(guī)定有一定優(yōu)惠的措施，但該方面業(yè)務(wù)卻還沒(méi)有納入

到具體的改革范圍之中，有必要進(jìn)行更深一步的考察和調(diào)研。對(duì)出租人而言，有增值稅發(fā)票就直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，反之則按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣除原則來(lái)扣除承租人應(yīng)付成本后，再作為應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅基進(jìn)行納稅。假如相關(guān)的改革范圍中確實(shí)包含這項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)劃，則務(wù)必對(duì)其中一些方面進(jìn)行細(xì)化界定，并進(jìn)行科學(xué)和理性的論證，使雙方都詳細(xì)了解這些規(guī)定，降低偷稅、漏稅、避稅的行為，保證實(shí)施。最后，當(dāng)事人必須按比例進(jìn)行征收或退稅。

(四)使租賃會(huì)計(jì)向透明化發(fā)展

信息披露對(duì)市場(chǎng)的影響很重要，《征求意見(jiàn)稿》中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更加細(xì)化，并逐漸擴(kuò)展至準(zhǔn)則中的其他內(nèi)容。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)對(duì)列報(bào)做出明確規(guī)定，因?yàn)榧偈蛊髽I(yè)在信息披露上出現(xiàn)紕漏，參與財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員再合格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束賬務(wù)處理再完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者也得不到公允、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。以租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，報(bào)表使用者無(wú)法從企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)披露信息中直接判斷經(jīng)營(yíng)租賃成本數(shù)額，更得不到經(jīng)營(yíng)租賃每期末需要支付的租金總額，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露內(nèi)容是相當(dāng)有限的。企業(yè)對(duì)影響企業(yè)重大財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息要給予明確披露，不但要對(duì)企業(yè)支出按科目匯總列示，也需要按交易類(lèi)別進(jìn)行匯總列示。在年報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要上對(duì)毛利率，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，凈利率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)明確披露，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性才能增強(qiáng)。但中國(guó)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的制度下，影響企業(yè)重大財(cái)務(wù)指標(biāo)部分披露，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)實(shí)際并無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)情況。如果一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，閱讀者很難看出企業(yè)潛在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而這些都被隱藏在了財(cái)務(wù)報(bào)表里面，這其實(shí)是對(duì)報(bào)表使用者合法利益的侵犯。

(五)發(fā)展創(chuàng)新租賃業(yè)務(wù)

首先，會(huì)計(jì)服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。所以租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革需要適應(yīng)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而不是后者來(lái)適應(yīng)前者，只有租賃業(yè)務(wù)發(fā)展了才能帶動(dòng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，換言之，市場(chǎng)上出現(xiàn)更新穎、更復(fù)雜的租賃業(yè)務(wù)形式，才會(huì)刺激相應(yīng)租賃會(huì)計(jì)的改革。我國(guó)現(xiàn)階段的租賃市場(chǎng)還沒(méi)有完全發(fā)揮租賃產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，市場(chǎng)可進(jìn)一步發(fā)展；其次，我國(guó)與國(guó)際上的發(fā)達(dá)國(guó)家在租賃制度上差距較大的原因之一就是，中國(guó)市場(chǎng)上租賃市場(chǎng)出租人規(guī)模小，金融企業(yè)主要以證券、信托、銀行、保險(xiǎn)和基金等行業(yè)為主，在租賃產(chǎn)品上，我們?nèi)匀恍枰獙W(xué)習(xí)和借鑒。這是在改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中需要牢記的兩點(diǎn)。我國(guó)目前在金融領(lǐng)域產(chǎn)品尚沒(méi)有完全放開(kāi)，租賃的本質(zhì)是融資，其發(fā)展趨勢(shì)正應(yīng)向融資方向發(fā)展，新興租賃(融資)產(chǎn)品將會(huì)逐步在我國(guó)展開(kāi)。就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新型租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的支持。政策支撐下的新興租賃產(chǎn)品將帶領(lǐng)國(guó)內(nèi)企業(yè)租賃逐步走向規(guī)模最大化。

在國(guó)內(nèi)融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷適應(yīng)形勢(shì)，與國(guó)際貼近的過(guò)程中，改革是必須的，同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃行業(yè)的影響也越來(lái)越大，在這種環(huán)境下的一項(xiàng)變革就是營(yíng)改增。2013年新政策提出后，融資租賃行業(yè)受到了一定打擊，但后期及時(shí)調(diào)整又帶來(lái)了租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。新政策都能夠起到巨大的指導(dǎo)作用，即便前期可能陷入困難處境，但最終將對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)起到一定推動(dòng)作用。而政府在稅收方面的調(diào)整，也使得中小企業(yè)將在融資租賃業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展中得到相應(yīng)照顧，能規(guī)范外部環(huán)境的發(fā)展從而進(jìn)一步發(fā)展業(yè)務(wù)自身。

[1]陳楚彤.關(guān)于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2013.

[2]鄒紀(jì)元.IASB/FASB租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化動(dòng)向[J].財(cái)會(huì)月刊，2013.

[3]戴正宗.IASB與FASB就租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂提出雙重做法[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2013.

李鳳花(1972-)，女，漢族，山東壽光人，濰坊科技學(xué)院，教師，副教授，研究方向：會(huì)計(jì)。

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