程瑞娟

（570100 中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司海南省分公司 海南 ?？冢?/p>

淺談虛擬財(cái)產(chǎn)交易的征稅問(wèn)題研究

程瑞娟

（570100 中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司海南省分公司 海南 ?？冢?/p>

虛擬財(cái)產(chǎn)交易已成為互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)重要的獲利途徑，其市場(chǎng)規(guī)模越來(lái)越大。虛擬財(cái)產(chǎn)種類的多樣性和交易的分散性導(dǎo)致諸多問(wèn)題的出現(xiàn)。其中最引人關(guān)注的莫過(guò)于對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)的法律屬性及對(duì)其交易的征稅問(wèn)題。本文依照可稅性理論分別從經(jīng)濟(jì)上的可稅性、法律上的可稅性以及征稅上的可稅性三個(gè)方面對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行分析，并作出征稅的建議。

虛擬財(cái)產(chǎn)；網(wǎng)絡(luò)游戲；現(xiàn)實(shí)交易；可稅性

一、虛擬財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)上的可稅性

網(wǎng)絡(luò)中獲取虛擬財(cái)產(chǎn)的合法途徑只有三種：第一，網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商向玩家贈(zèng)送；第二，玩家在游戲中通過(guò)自身努力獲得；第三，在專門的網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺(tái)上購(gòu)買。這三種途徑中的第一種和第二種，由于虛擬財(cái)產(chǎn)都是在游戲中獲得，并沒(méi)有與現(xiàn)實(shí)世界的貨幣相聯(lián)系，因此依舊保持了其“虛擬性”，沒(méi)有顯示出其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。而第三種途徑，又被稱為“離線交易”，已經(jīng)完全突破了網(wǎng)絡(luò)游戲的虛擬世界，將網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)與現(xiàn)實(shí)貨幣聯(lián)系起來(lái)，虛擬財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值通過(guò)現(xiàn)實(shí)的交易手段也完全突顯。以5173、6870、淘寶網(wǎng)游等為代表的網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺(tái)從中獲得的收益也是顯而易見的，因此，虛擬財(cái)產(chǎn)交易的收入具備收益性。

艾瑞資訊通過(guò)數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)，2011年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲市場(chǎng)中排名前15的網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)商的市場(chǎng)規(guī)?？傆?jì)達(dá)到了357.7億元。其中，虛擬財(cái)產(chǎn)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)企業(yè)自身盈利具有至關(guān)重要的作用。2005年盛大盈利模式的轉(zhuǎn)變標(biāo)志著游戲企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)的以點(diǎn)卡為主的盈利模式的覺(jué)醒。根據(jù)諾達(dá)資訊的數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，2011年中國(guó)虛擬物品交易市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到273億元，較2010年增長(zhǎng)了28%。銷售虛擬物品及提供相關(guān)的增值服務(wù)已經(jīng)深刻影響了大多數(shù)游戲運(yùn)營(yíng)商的收入結(jié)構(gòu)，成為了重要收入來(lái)源，占到到收入的70%以上。其中的商機(jī)顯而易見。可見，對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物品交易征稅符合經(jīng)濟(jì)上的可稅性要求。

二、虛擬財(cái)產(chǎn)法律層面上的可稅性

依據(jù)張守文先生的“可稅性”理論，征稅還應(yīng)該考慮其法律上的合理性和合法性，即：法律上的可稅性。判定某類收益是否具有法律上的可稅性應(yīng)該從四個(gè)角度來(lái)考慮：效率性、公平性、可確定性和既存性。

（一）效率性

首先，虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅的規(guī)定已經(jīng)廣泛存在于許多國(guó)家和地區(qū)，尤其是韓國(guó)，作為網(wǎng)絡(luò)游戲蓬勃發(fā)展的國(guó)家，已經(jīng)在2007年就出臺(tái)了對(duì)虛擬物品交易征收增值稅的法律。從國(guó)外征收的情況顯示，并未對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

其次，網(wǎng)絡(luò)上虛擬貨幣的發(fā)行情況混亂。在2009年6月4日，經(jīng)中國(guó)人民銀行會(huì)簽同意，文化部、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣管理工作的通知》。該《通知》規(guī)定從事相關(guān)服務(wù)的企業(yè)需批準(zhǔn)后方可經(jīng)營(yíng)。并且明確指出，網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的適用范圍僅限于兌換發(fā)行企業(yè)自身所提供的虛擬服務(wù)，不得用以支付、購(gòu)買實(shí)物產(chǎn)品或兌換其它企業(yè)的任何產(chǎn)品和服務(wù)。這一系列的規(guī)定給虛擬貨幣的發(fā)行主體設(shè)定了市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，但是，并沒(méi)有完全解決網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣發(fā)行的混亂狀況。已有資格發(fā)行虛擬貨幣的運(yùn)營(yíng)商的發(fā)行行為無(wú)法在該《通知》中得到規(guī)制。并且，該《通知》第一條就明確了其所規(guī)范的僅僅是網(wǎng)絡(luò)中虛擬貨幣的發(fā)行和使用，而不涉及網(wǎng)絡(luò)游戲中裝備等非貨幣的虛擬財(cái)產(chǎn)。

（二）公平性

稅收的公平性在稅法原理上體現(xiàn)為“稅收平等原則”。稅收平等原則是稅法的最高原則之一，是指各個(gè)納稅人在法律地位上平等，且納稅的額度也應(yīng)該與其經(jīng)濟(jì)狀況，例如收益、負(fù)擔(dān)能力等相適應(yīng)。

按照稅收平等主義原則的要求，不僅要考慮課稅物品量的稅負(fù)能力，更應(yīng)考慮課稅物品質(zhì)的稅負(fù)能力。綜合考慮，虛擬財(cái)產(chǎn)符合稅收平等主義原則。首先，網(wǎng)絡(luò)的虛擬財(cái)產(chǎn)交易不涉及生活必需品和最低生活標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。虛擬財(cái)產(chǎn)是以虛擬賬號(hào)為載體的，在虛擬世界中使用的物，與現(xiàn)實(shí)世界中的生活沒(méi)有直接聯(lián)系，更不會(huì)影響到生存權(quán)的問(wèn)題。其次，虛擬財(cái)產(chǎn)交易所得具有收益性。稅收其本質(zhì)是財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種權(quán)利成本或社會(huì)義務(wù)，但這種成本或義務(wù)必須被限制在有限的范圍內(nèi)。因此，對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)征稅應(yīng)該對(duì)實(shí)際的收益征稅。在前文已經(jīng)提到，虛擬財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生成本微乎其微，為銷售虛擬財(cái)產(chǎn)而專門設(shè)立的網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺(tái)也可以說(shuō)是一勞永逸，其交易所得除去投資本體也具有收益性。因此，對(duì)于虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅符合稅收的本質(zhì)要求。再次，對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)交易征稅符合人稅化趨勢(shì)。虛擬財(cái)產(chǎn)的發(fā)行商和銷售商是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的重要組成部分。在“中國(guó)排行榜-2011中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)100強(qiáng)”排行榜中，騰訊以196.46億元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高居榜首，盛大游戲和完美時(shí)空分別一45.05億元和24.7億元分列第8和第14位，4399、巨人網(wǎng)絡(luò)等也排名靠前。相比于在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中的其他企業(yè)主要依靠廣告作為收入來(lái)源，游戲行業(yè)既可以發(fā)布廣告又可以發(fā)行和銷售虛擬財(cái)產(chǎn)等增值類服務(wù)，其優(yōu)勢(shì)顯而易見。因此，發(fā)行和銷售虛擬財(cái)產(chǎn)獲利的企業(yè)不應(yīng)以生存權(quán)或產(chǎn)業(yè)權(quán)來(lái)阻卻對(duì)其因虛擬財(cái)產(chǎn)所獲得的收益征稅的要求。綜合考慮，對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)交易所得收益征稅符合稅收平等主義原則的要求。

（三）可確定性

可稅性中的可確定性是指征稅的對(duì)象可以可確定其具體價(jià)值。筆者認(rèn)為虛擬財(cái)產(chǎn)的交易符合這一條件。由于虛擬財(cái)產(chǎn)是存在于虛擬網(wǎng)絡(luò)世界中的，因此確定其具體價(jià)值的方式目前可以通過(guò)三種方式：第一，通過(guò)游戲運(yùn)營(yíng)商在發(fā)行虛擬財(cái)產(chǎn)時(shí)確定的價(jià)格，例如騰訊Q幣定價(jià)1元1個(gè)。由于貨幣類的虛擬財(cái)產(chǎn)在發(fā)行后普遍會(huì)遭遇貶值的狀況，而有些非貨幣類的虛擬財(cái)產(chǎn)會(huì)由于其稀缺性而升值，所以，官方定價(jià)的意義僅是作為對(duì)虛擬財(cái)產(chǎn)發(fā)行而獲利的部分的征稅基礎(chǔ)。第二，通過(guò)市場(chǎng)上銷售的價(jià)格來(lái)確定；目前，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣管理工作的通知》的規(guī)定，同一企業(yè)不得同時(shí)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣的發(fā)行和網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣交易服務(wù)。因此，虛擬貨幣的銷售商——網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺(tái)則會(huì)推出各種營(yíng)銷手段來(lái)增加盈利。市場(chǎng)上虛擬貨幣的交易價(jià)格普遍低于官方定價(jià)，此外，非貨幣類的虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)格會(huì)因?yàn)橛螒騼?nèi)容和活動(dòng)的原因而產(chǎn)生波動(dòng)。因此，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)游戲交易平臺(tái)等虛擬財(cái)產(chǎn)的銷售商應(yīng)通過(guò)銷售價(jià)格來(lái)確定其銷售的虛擬財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。第三，通過(guò)拍賣來(lái)確定。對(duì)于有一定稀缺性的特殊的虛擬物品，網(wǎng)絡(luò)上同樣存在拍賣競(jìng)價(jià)的情況。因此，對(duì)于此類虛擬物品的價(jià)值確定可以參考拍賣后的價(jià)格。

[1]梅夏英，許可.虛擬財(cái)產(chǎn)繼承的理論與立法問(wèn)題[J].法學(xué)家，2013，1（6）:81-92.

[2]于永宏.論網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)的法律屬性[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2011（8）:146.