王藝蓉

天津工業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)院，天津 300387

網(wǎng)紅直播收入涉稅問題淺析

王藝蓉

天津工業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)院，天津 300387

網(wǎng)絡(luò)直播作為互聯(lián)網(wǎng)時代的新興產(chǎn)物，是稅收要面臨的新的挑戰(zhàn)。網(wǎng)紅直播打賞的性質(zhì)存疑，納稅主體和扣繳義務(wù)人難以確定，應(yīng)納稅額難以確定，個人所得稅計算方法不統(tǒng)一，征管技術(shù)落后，都是亟待解決的問題。稅務(wù)部門應(yīng)建立現(xiàn)代化的網(wǎng)紅直播收入稅收征管制度，不讓網(wǎng)紅直播收入成為稅收的“漏網(wǎng)之魚”。

網(wǎng)絡(luò)直播；稅收征管；稅法

一、網(wǎng)紅直播收入納稅現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)主播是指利用網(wǎng)絡(luò)視聽交流平臺，在進(jìn)行歌舞、聊天、游戲等現(xiàn)場直播表演活動的同時，與網(wǎng)絡(luò)受眾互動交流的表演者、主持人，通過直播獲得受眾贈與的虛擬禮物，再按比例與簽約網(wǎng)絡(luò)平臺、中間代理商分成后獲得相應(yīng)薪酬收入[1]。網(wǎng)絡(luò)主播的盈利模式主要有三種：受眾打賞、簽約直播平臺支付時薪、衍生副業(yè)。直播平臺會根據(jù)主播每小時的直播人氣按小時支付薪水，人氣越高，收入越高；打賞即網(wǎng)友在直播平臺以人民幣兌換禮物送給網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺事后分成；衍生副業(yè)包括在直播中植入廣告、做電商等方式[2]。

2016年作為“中國網(wǎng)絡(luò)直播元年”，2016年4月《艾媒：2016年中國在線直播行業(yè)分析報告》數(shù)據(jù)顯示：網(wǎng)絡(luò)直播平臺數(shù)量200家，用戶規(guī)模3.26億。截止到2017年3月，41%的用戶觀看過電商直播，80%的用戶因此產(chǎn)生過購買的行為[3]。根據(jù)頭條與今日網(wǎng)紅聯(lián)合發(fā)布的《2016直播行業(yè)年度報告》顯示，映客、花椒、陌陌、易直播收入前1萬名主播作為樣本，在2016年，至少有2名主播收入過千萬，45%的主播收入在5萬-10萬元之間。例如移動端主播中，陌陌的女主播“這個少女不太冷”收入高達(dá)1160萬元[4]。2017年3月9日，北京市朝陽區(qū)地稅局披露，某直播平臺2016年支付給直播人員的收入高達(dá)3.9億元，但未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，最終補(bǔ)繳了稅款6000多萬元[5]。

從前文數(shù)據(jù)可見，網(wǎng)絡(luò)直播給稅收制度帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先，網(wǎng)紅直播作為互聯(lián)網(wǎng)時代的新事物，為稅收提供了新的稅源，網(wǎng)絡(luò)直播的繁榮發(fā)展給國家財政稅收拓展了征收空間，為財政稅收的增加做出了貢獻(xiàn)。其次，由于網(wǎng)紅直播依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，其收入也經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)途徑獲得，依靠當(dāng)前傳統(tǒng)的稅收征收手段確實(shí)存在征管困難的情況，這對網(wǎng)絡(luò)稅收征管提出了挑戰(zhàn)，有利于促進(jìn)稅收制度的現(xiàn)代化。網(wǎng)絡(luò)直播作為新興業(yè)態(tài)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，涉及到的經(jīng)濟(jì)利益也越來越龐大，網(wǎng)紅直播收入的納稅問題不容忽視，防止國家稅收流失，稅收征管部門應(yīng)當(dāng)及時跟進(jìn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

二、網(wǎng)紅直播收入的可稅性

在現(xiàn)有稅收征管法律制度框架下，網(wǎng)紅直播收入可被課稅，既具有法律上的合法性與合理性，也具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。

(一)合法性

對網(wǎng)紅直播收入進(jìn)行征稅符合稅收法定原則。稅收是國家財政的主要來源，國家作為稅收的征管方，通過法律形式確定稅收征收制度，對稅種、征稅對象、納稅主體、稅率、納稅期限等均作出了規(guī)定，依靠國家強(qiáng)制力，對網(wǎng)紅直播的收入享有征稅權(quán)。網(wǎng)絡(luò)主播及直播平臺應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)法律規(guī)定的納稅義務(wù)，無償支付稅款。針對網(wǎng)紅直播的收入，各方主體各自分成后，網(wǎng)絡(luò)主播個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，直播平臺應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅、增值稅等。

(二)合理性

對網(wǎng)紅直播收入進(jìn)行征稅符合稅收公平原則。稅法平等地對待納稅人，而且稅法本身平等。網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺作為社會主體，平等的享有了稅收轉(zhuǎn)化為國家財政后帶來的福利，那么作為法律規(guī)定的納稅主體，也應(yīng)當(dāng)和其他社會成員一樣，平等的繳納稅款，承擔(dān)稅負(fù)，不應(yīng)被區(qū)別對待，否則有失稅法的公平。

(三)經(jīng)濟(jì)上的可行性

網(wǎng)紅直播具有收益性，有了收益就有了征稅的基礎(chǔ)。從形式上看，網(wǎng)紅直播收益不同于傳統(tǒng)商品買賣取得收益，但其銷售的本質(zhì)與傳統(tǒng)的商品買賣無異。實(shí)質(zhì)上，網(wǎng)紅直播也是通過銷售獲利，從某種意義上講，其銷售的是視頻的著作版權(quán)，而后有了“交易收入”，有了“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。除和網(wǎng)絡(luò)主播的直播收入分成之外，直播平臺自行出售的“游輪”、“鮮花”等也產(chǎn)生了收益的增加，對于直播平臺銷售虛擬商品取得的收入，需要按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)—電子商務(wù)平臺”繳納增值稅，稅率為6%，并應(yīng)按照規(guī)定繳納附加稅。

三、網(wǎng)紅直播收入征稅面臨的問題

(一)打賞的性質(zhì)存在爭議

網(wǎng)絡(luò)主播在直播中通過受眾打賞行為獲得的禮物兌換的錢款的性質(zhì)以及是否需要納稅，目前尚無明確的法律規(guī)定。對于網(wǎng)絡(luò)直播中打賞的性質(zhì)，當(dāng)前存在較大爭議，有人認(rèn)為這屬于贈予，有人認(rèn)為屬于著作權(quán)人的勞動所得。若認(rèn)定其為贈予，由于我國未開征“贈予稅”，故無須繳納稅費(fèi)。若認(rèn)定為是個人勞務(wù)報酬所得，則須按現(xiàn)行稅法繳納相關(guān)的勞務(wù)稅費(fèi)。此外，直播平臺等部分存在實(shí)質(zhì)上規(guī)避對打賞收入代扣代繳稅費(fèi)責(zé)任的行為，如騰訊在《微信公眾平臺贊賞功能使用協(xié)議》中表示，“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺方，贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi)，由贊賞用戶自行繳納”[6]。

(二)納稅主體和扣繳義務(wù)人難以確定

網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺之間關(guān)系復(fù)雜，多種多樣，有的主播沒有經(jīng)紀(jì)公司，也未和直播平臺簽約；有的主播自行和平臺簽約，沒有經(jīng)紀(jì)公司；有的主播以經(jīng)紀(jì)公司的工作人員的名義到直播平臺工作；有的主播是經(jīng)作為中介的經(jīng)紀(jì)公司介紹到直播平臺工作。這些不同的法律關(guān)系會形成不同的納稅主體和扣繳義務(wù)人，實(shí)踐操作中極易混淆，難以確定。

此外，實(shí)踐中代扣代繳難以到位。一方面，由經(jīng)紀(jì)公司積極實(shí)現(xiàn)代扣代繳存在困難。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，一家經(jīng)紀(jì)公司往往會和五六百個主播有合作，若全部簽雇傭合同，公司難以承擔(dān)高額的社保成本，所以很少有經(jīng)紀(jì)公司會和網(wǎng)絡(luò)主播簽雇傭合同。另一方面，網(wǎng)絡(luò)主播大多不愿意和經(jīng)紀(jì)公司或直播平臺簽雇傭合同，因?yàn)橐坏┐_定雇傭關(guān)系，則要通過公司繳納個人所得稅。若不簽，網(wǎng)絡(luò)主播與公司之間只是合作關(guān)系，個人受到的監(jiān)管力度較弱，就有了不納稅的可能[2]。

(三)應(yīng)納稅額難以確定，個人所得稅計算方法不統(tǒng)一

目前，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播的收入是否要繳稅，不同平臺有不同的規(guī)定。斗魚平臺對于主播個人來說，800元以下免稅；800-4000元之間的，扣除800元后以20%計稅；4000元以上的扣除20%后再按照20%稅率計稅，即：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%；超過5萬元的部分，稅率40%。石榴直播平臺則是簽約主播不用繳稅[7]。

尤其是網(wǎng)絡(luò)主播的個人所得稅難以確定。由于主播與經(jīng)紀(jì)公司、直播平臺關(guān)系復(fù)雜，造成主播的個人所得稅計算方法也不統(tǒng)一：雇傭關(guān)系按工資薪金所得計算，非雇傭關(guān)系按勞務(wù)報酬所得計算，非雇傭關(guān)系按偶然所得計算，最終計算出的應(yīng)納稅額相差很大。

(四)征管技術(shù)落后

網(wǎng)絡(luò)主播的直播收入都是通過手機(jī)、電腦等電子設(shè)備，依托于互聯(lián)網(wǎng)，利用支付寶、微信錢包、手機(jī)銀行等進(jìn)行瞬間交易，擺脫了現(xiàn)金，一定程度上脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍，難以監(jiān)控應(yīng)稅所得，導(dǎo)致稅收流失。

支付寶等交易手段給納稅申報和登記帶來不便，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時做出管制行動，而納稅人納稅意識淡薄，消極應(yīng)對登記、申報，導(dǎo)致偷稅漏稅情形的出現(xiàn)。對于稅務(wù)稽查和稅務(wù)核定也存在技術(shù)上的困難，原有的稅務(wù)稽查和核定手段方法陳舊、速度慢、效率低，難以掌握依托于支付寶等工具的納稅人的財務(wù)情況、交易信息資料、經(jīng)營狀況等。主播可直接從直播平臺將收入提款到支付寶或微信錢包等工具中，需要時再從支付寶或微信錢包提現(xiàn)，不一定直接從直播平臺提現(xiàn)到銀行卡，流動性強(qiáng)，難以追蹤，這加大了實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等稅收強(qiáng)制措施的難度，同時也加大了獲得有關(guān)稅務(wù)責(zé)任追究和訴訟舉證的證據(jù)資料的難度。

四、網(wǎng)紅直播收入征稅制度構(gòu)想

(一)確定納稅人與扣繳義務(wù)人，確定應(yīng)納稅額計算方法

結(jié)合《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，從網(wǎng)紅直播收入的獲得方式來看，這個收入可能是工資、薪金所得，可能是勞務(wù)報酬所得，也可能是偶然所得。其中，要明確打賞的法律性質(zhì)，將主播在網(wǎng)絡(luò)直播中通過受眾打賞行為獲得的錢款定性為個人勞務(wù)報酬所得，按現(xiàn)行稅法繳納相關(guān)的勞務(wù)稅費(fèi)。

結(jié)合《稅收征收管理法》第四條、《個人所得稅法》第八條、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第二條規(guī)定。具體分析網(wǎng)紅直播收入納稅的納稅人與扣繳義務(wù)人：

1.主播只是在直播平臺注冊的普通網(wǎng)友，既未和直播平臺簽約，也不是經(jīng)紀(jì)公司人員，其以獨(dú)立的身份工作，平臺只是一個工作場所，這種情況是主播和觀眾之間的獨(dú)立勞務(wù)關(guān)系。主播作為納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報，按勞務(wù)報酬稅率納稅。若主播一個月獲得的報酬在2萬元以內(nèi)，按20%的稅率繳納；2-5萬元，則按30%的稅率繳納；超過5萬元，則按40%的稅率繳納。

2.主播與直播平臺簽約，但不是經(jīng)紀(jì)公司人員。平臺與主播簽約后，二者就成為雇傭關(guān)系，獲得的收入為工資薪金所得，按照3%-45%的稅率來納稅，由平臺代扣代繳。

3.主播是經(jīng)紀(jì)公司雇員，經(jīng)紀(jì)公司和直播平臺簽訂合同，主播作為經(jīng)紀(jì)公司雇員到平臺工作。這里的主播和平臺屬于非獨(dú)立的雇傭關(guān)系，主播獲得的打賞屬于浮動工資，由平臺向主播支付，但是由與主播有雇傭關(guān)系的經(jīng)紀(jì)公司承擔(dān)代繳責(zé)任。而且這種情況下，從平臺獲得的收入理論上是首先歸于經(jīng)紀(jì)公司，經(jīng)紀(jì)公司也要據(jù)此繳納企業(yè)所得稅。

4.經(jīng)紀(jì)公司作為中介，為主播和直播平臺搭建聯(lián)系。這里簽訂的是居間合同，主播既不屬于經(jīng)紀(jì)公司，也不屬于平臺。主播所獲收入屬于勞務(wù)報酬，由支付主播應(yīng)納稅所得的平臺負(fù)責(zé)代扣代繳。

5.有的網(wǎng)絡(luò)主播會同時在不同的視頻直播平臺做直播。這樣的主播在兩處以上取得工資、薪金所得，其應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。

(二)建立現(xiàn)代化的網(wǎng)紅直播收入稅收征管制度

1.實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化

依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化。通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行嚴(yán)格的網(wǎng)上稅務(wù)申報、登記制度，把稅務(wù)申報、登記信息進(jìn)行電子化管理。運(yùn)用電子信息技術(shù)簡化納稅人申報、登記程序，支持稅源監(jiān)控?？梢砸罁?jù)稅收征管的需要，借助于稅收征管部門的電子網(wǎng)絡(luò)平臺對網(wǎng)絡(luò)主播(個人用戶)或直播平臺(經(jīng)營主體)實(shí)行統(tǒng)一管理，進(jìn)行數(shù)字化納稅登記，完成稅款代扣代繳。在網(wǎng)上稅務(wù)登記中對納稅人網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺進(jìn)行實(shí)名登記，便于統(tǒng)計其名下的應(yīng)納稅所得。需要注意的是，應(yīng)當(dāng)要求納稅人提供可信的真實(shí)身份及合法資料，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且應(yīng)切實(shí)保護(hù)納稅人個人信息不被泄露。

設(shè)計稅收軟件，建立現(xiàn)代化智能征稅平臺。推廣納稅識別號，建立納稅識別號電子信息庫。通過網(wǎng)絡(luò)操作實(shí)現(xiàn)納稅程序簡化，同時達(dá)到監(jiān)控納稅情況的目的。盡快實(shí)現(xiàn)作為智能征稅平臺的稅收軟件與網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化專用票據(jù)的連接。與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)合作，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)主播收入提現(xiàn)的進(jìn)賬平臺，建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化專業(yè)賬簿，將納稅人網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶與稅收軟件連接，使稅務(wù)機(jī)關(guān)做到準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得。

2.堅(jiān)持屬地原則與屬人原則并重的管轄權(quán)

我國主要以屬地原則確定納稅收入，但是網(wǎng)紅直播收入有其特殊性，同一個網(wǎng)絡(luò)主播可能在多個平臺直播，從多處取得收入，主要包括打賞收入、廣告收入、線下商演收入、電商生意收入等等，稅務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合其他部門，多方監(jiān)控收入來源，加大跨省協(xié)查的力度，尤其加強(qiáng)對網(wǎng)紅名人的財產(chǎn)納稅情況核查，加強(qiáng)核查網(wǎng)

紅名人所在經(jīng)紀(jì)公司，確定網(wǎng)紅名人個人所得稅扣繳基數(shù)。

五、結(jié)語

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播出現(xiàn)，給稅法帶來了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征收思路難以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)時代的新產(chǎn)物。針對網(wǎng)紅直播收入的特點(diǎn)，應(yīng)在現(xiàn)行稅收制度的基礎(chǔ)上，升級稅收征管的技術(shù)手段，建立現(xiàn)代化的網(wǎng)紅直播收入稅收征管制度，確定網(wǎng)紅直播收入征稅的納稅人與扣繳義務(wù)人，確定應(yīng)納稅額計算方法，盡力防止稅收流失。

[1]黃勇軍.網(wǎng)絡(luò)主播的特性與監(jiān)管[J].中國廣播電視學(xué)刊，2016(05)：75.

[2]趙麗.業(yè)內(nèi)人士揭網(wǎng)絡(luò)直播利益分成內(nèi)幕[N].法制日報，2017-3-21(005).

[3]王嘉惠.互聯(lián)網(wǎng)+下的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展模式及現(xiàn)狀分析[J].中國戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，2017(16)：102.

[4]搜狐資訊快車[EB/OL].http：//www.sohu.com/a/123828677_112986，2017-6-22.

[5]戴先任.網(wǎng)紅主播不能成稅收的“漏網(wǎng)之魚”[N].財會信報，2017-3-27(A02).

[6]陳城.網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)有法可依[N].光明日報，2016-12-12(002).

[7]張立慶.網(wǎng)絡(luò)直播打賞該誰來念“緊箍咒”[N].福建日報，2017-3-9(10).

F724.6；F812.42

：A

：2095-4379-(2017)26-0026-03

王藝蓉(1992-)，女，漢族，河北人，天津工業(yè)大學(xué)人文與法學(xué)院，經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士研究生。