辛丹丹

吉林大學(xué)法學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130000

國(guó)際稅法中沖突規(guī)范的地位和作用

辛丹丹

吉林大學(xué)法學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130000

沖突規(guī)范主要就是為了規(guī)范國(guó)際民商事法律關(guān)系，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)作。因?yàn)閲?guó)際私法的不同，所以需要沖突規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)，但是在國(guó)際稅法體系當(dāng)中，沖突規(guī)范占據(jù)著非常重要的地位。在國(guó)際稅法當(dāng)中利用沖突規(guī)范可以明確國(guó)家的稅收管轄權(quán)，解決國(guó)際雙重征稅等方面的問(wèn)題。

國(guó)際稅法；沖突規(guī)范；地位；作用

沖突規(guī)范主要是由國(guó)際私法不斷衍生的，對(duì)于涉外民事法律關(guān)系等發(fā)揮著決定作用，因此要分析沖突規(guī)范在國(guó)際稅法體系當(dāng)中的地位和作用是非常重要的，可以為相關(guān)的研究提供理論基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)可以更好的解決涉外問(wèn)題。

一、概述國(guó)際稅法當(dāng)中的沖突規(guī)范概念

(一)沖突規(guī)范的定義

沖突規(guī)范也可以稱(chēng)作是法律適用規(guī)范，由國(guó)際私法衍生出來(lái)的。沖突規(guī)范制度就是在國(guó)際條約當(dāng)中，對(duì)于某些民事關(guān)系指出利用何種方式進(jìn)行規(guī)范。沖突規(guī)范就是在法律關(guān)系的處理方面特定的規(guī)范，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，沖突規(guī)范制度就是在涉外民事經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)際處理過(guò)程中，行使的管轄權(quán)。

(二)在國(guó)際稅法中沖突規(guī)范的內(nèi)涵

一些國(guó)家認(rèn)為國(guó)際私法綜合了全部的沖突規(guī)范，但是需要注意的是規(guī)范屬于一種原則，在國(guó)際稅法當(dāng)中也可以直接利用，無(wú)需考慮沖突規(guī)范是怎樣發(fā)展而來(lái)的。

在國(guó)際稅法當(dāng)中的沖突規(guī)范，對(duì)于國(guó)際稅收法律關(guān)系進(jìn)行處理的過(guò)程中，需要明確各種規(guī)范的總稱(chēng)。當(dāng)今社會(huì)國(guó)際貿(mào)易越來(lái)越繁榮，因此在國(guó)際稅收方面仍舊存在一些問(wèn)題。一個(gè)稅收主體可能會(huì)涉及到很多國(guó)家的收入，既然實(shí)現(xiàn)了收入國(guó)際化，那么稅收和征稅也會(huì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。各國(guó)徐璈針對(duì)納稅主體在本國(guó)和他國(guó)的收入情況，實(shí)施征稅，這樣就不可避免的會(huì)遇到很多麻煩。將出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決可以有效的促進(jìn)國(guó)際晶科技貿(mào)易的發(fā)展。

(三)國(guó)際稅法當(dāng)中沖突規(guī)范的分類(lèi)

1.單一性沖突規(guī)范：指的就是規(guī)定某一個(gè)征稅權(quán)知識(shí)在國(guó)內(nèi)法當(dāng)中適用，或者只是適用于外國(guó)法。這樣可以避免雙方出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。利用這種沖突規(guī)范可以對(duì)于國(guó)際稅收關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，也不需要結(jié)合具體的案情，可以對(duì)于特定國(guó)際的法律直接適用。

這種沖突規(guī)范明確了適用的國(guó)內(nèi)法和外國(guó)法，可以將國(guó)際稅收和特定國(guó)家的特定關(guān)系反映出來(lái)，但是卻缺乏靈活性，無(wú)法同等選擇國(guó)內(nèi)法和外國(guó)法等。

2.共享性沖突規(guī)范：指的就是不具體指出需要利用國(guó)內(nèi)法還是外國(guó)法，規(guī)定具體的適用原則，結(jié)合具體情況利用選擇的沖突規(guī)范的法律類(lèi)型。利用共享型沖突規(guī)范可以由雙方進(jìn)行征稅，在實(shí)際征稅的過(guò)程中，一部分利用國(guó)內(nèi)法，另一個(gè)部分非常適合外國(guó)法。

二、國(guó)際稅法中沖突規(guī)范的地位和作用

(一)有效的解決國(guó)際稅收法律沖突

利用國(guó)際稅法的主要目的就是將國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題解決掉，可以利用免稅法和扣除法等解決雙重征稅的問(wèn)題，在這個(gè)方面，沖突規(guī)范發(fā)揮著非常重要的作用。

在征稅過(guò)程中，首先需要規(guī)定雙重征稅，可以規(guī)定在國(guó)內(nèi)法當(dāng)中，否則規(guī)定在外國(guó)法當(dāng)中。如果利用了沖突規(guī)范，仍舊是在國(guó)內(nèi)法當(dāng)中規(guī)定，那么就會(huì)引發(fā)各國(guó)之間的矛盾，無(wú)法將問(wèn)題盡快的解決，那么需要在國(guó)際條約當(dāng)中建立規(guī)定。但是這樣起到的作用也是非常有限的，這就需要發(fā)揮出沖突規(guī)范的優(yōu)勢(shì)，建立國(guó)際稅收條件，劃分不同的跨國(guó)收入，精確具體的征收國(guó)家，這樣在劃分利用方面具備公平性，各國(guó)也會(huì)欣然接受，避免出現(xiàn)國(guó)際紛爭(zhēng)。

(二)有效的劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)

1.消除雙重征稅：國(guó)際雙重征稅指的就是兩個(gè)國(guó)家對(duì)同意額納稅人進(jìn)行征稅。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，各個(gè)國(guó)家之間的貿(mào)易往來(lái)變得更加密切。納稅人可以在各國(guó)獲得收入，因此也要承擔(dān)稅收約束，這樣就加大了納稅人的負(fù)擔(dān)，造成稅收雙重負(fù)擔(dān)。

利用沖突規(guī)范可以有效待解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，既可以利用單一性沖突規(guī)范的方式，劃分征稅對(duì)象的征稅權(quán)力為一方。也可以利用共享性沖突規(guī)范的方式，將征稅權(quán)劃分給雙方，使雙方可以共同承擔(dān)。

2.避免國(guó)際透水漏稅等行為：國(guó)際避稅中的就是納稅人充分利用各個(gè)國(guó)家之間法律方面的差異，找到法律漏洞，將經(jīng)營(yíng)方式不斷變更，并且利用合法的手段避免繳納稅款。而國(guó)際偷漏稅主要就是利用違法的方式逃稅、避稅。

針對(duì)這個(gè)方面存在的問(wèn)題，通常都是完善當(dāng)前的稅收征管體制，加強(qiáng)建立稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制。在這個(gè)方面沖突規(guī)范發(fā)揮著非常重要的作用，形勢(shì)也非常靈活。沖突規(guī)范的原則是具備抽象性的，并沒(méi)有具體規(guī)定，那么可以結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，不會(huì)顯得非常死板，任何一種形勢(shì)的法律規(guī)范都不能代替沖突規(guī)范的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，沖突規(guī)范在國(guó)際稅法當(dāng)中發(fā)揮著非常重要的作用，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮職能，在國(guó)際稅法當(dāng)中沖突規(guī)范可以變得更加完善，促進(jìn)國(guó)際稅法更好的發(fā)展。

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D996.3

A

2095-4379-(2017)30-0231-01

辛丹丹(1982-)，女，漢族，遼寧莊河人，吉林大學(xué)法學(xué)院，博士生，主要研究國(guó)際稅法。