尹凱銘

（200444 上海大學(xué)法學(xué)院 上海）

中小企業(yè)發(fā)展與稅法

尹凱銘

（200444 上海大學(xué)法學(xué)院 上海）

中小企業(yè)在我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)增加財(cái)政收入、吸納就業(yè)人口、豐富社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)等，在諸多方面有著不可忽視的作用。但是，也由于諸多的原因中小企業(yè)的發(fā)展道路并不順暢。所以，國(guó)家有義務(wù)來(lái)對(duì)其發(fā)展進(jìn)行扶持與引導(dǎo)。稅收政策最為政府重要的宏觀調(diào)控政策公交，它的制定就顯得極為重要。

中小企業(yè)；稅收政策；宏觀調(diào)控

一、稅收對(duì)中小企業(yè)的作用

稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向、扶持新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展、完善社會(huì)保障等有著重要的杠桿作用。而稅收作為強(qiáng)制性課征的一種手段，能夠充分的表現(xiàn)出政府對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展是抑制或是促進(jìn)，進(jìn)而直接影響到中小企業(yè)的生存與發(fā)展。而稅收對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講主要有以下發(fā)面的影響。

1.稅收對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的積極作用

我國(guó)中小企業(yè)由于歷史或者是自身等的原因，在金融危機(jī)中，明顯的曝露出我國(guó)中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱、核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)意愿不夠強(qiáng)烈。而政府有義務(wù)對(duì)存在的這些問題進(jìn)行引導(dǎo)和解決。制定完善的稅收法律體系、合時(shí)宜的稅收優(yōu)惠措施是手段之一，主要表現(xiàn)為以下的積極方面。

第一，稅收對(duì)于中小企業(yè)引進(jìn)人才有著重要促進(jìn)作用。由于中小企業(yè)規(guī)模難與大企業(yè)相抗衡，從而導(dǎo)致了自身的融資困難、員工的福利待遇相對(duì)來(lái)說(shuō)較低。所以這一方面就使得中小企業(yè)難以吸引高科技人才，而人才對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講又是至關(guān)重要的，沒有人才上的優(yōu)勢(shì)，很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利。

所以設(shè)計(jì)合理的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，例如通過(guò)對(duì)雇員薪金所得的個(gè)人所得稅進(jìn)行優(yōu)惠等，可以提高中小企業(yè)的吸引力，進(jìn)而達(dá)到引進(jìn)人才的目的，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，稅收能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展不平衡，首先是分布不夠均衡。大量的企業(yè)聚集在東部地區(qū)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)已有的中小企業(yè)約有85%集中在了東南沿海發(fā)達(dá)省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)且集中在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的沿海城市。另一方面，我國(guó)中小企業(yè)大量的是從事低端的制造業(yè)，產(chǎn)品易于被取代，利潤(rùn)率低，缺乏創(chuàng)造力。

我們可以通過(guò)定向的稅收扶持政策，把優(yōu)惠措施向中西部?jī)A斜，引導(dǎo)適合中西部的產(chǎn)業(yè)從東南沿海轉(zhuǎn)移過(guò)去。同樣的可以通過(guò)稅收優(yōu)惠或減免等措施，明確支持高科技產(chǎn)業(yè)、高端制造業(yè)等更具競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)，以此來(lái)提高某些中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型意愿。

2.稅收對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的消極作用

作為公平原則的體現(xiàn)，對(duì)一切企業(yè)和公民平等納稅是公平的體現(xiàn)之一。但是我們細(xì)想下來(lái)，中小企業(yè)與大型企業(yè)集團(tuán)同樣條件的納稅是不利的。這種不利和消極作用主要體現(xiàn)在稅收程序和稅種上。

第一，稅法對(duì)中小企業(yè)在稅收程序上有不利影響。因?yàn)樵谖覈?guó)，稅收程序法主要是指《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》。稅收程序法針對(duì)納稅主體采取內(nèi)容與形式相統(tǒng)一的司法原則，也就是說(shuō)中小企業(yè)與大企業(yè)在稅收程序上是一樣的，所以付出的程序成本也是同樣的。所以從這一方面來(lái)看，稅收程序?qū)χ行∑髽I(yè)發(fā)展有一定的不利影響。

第二，稅種對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響。在我國(guó)，稅種對(duì)中小企業(yè)的影響主要集中在實(shí)體法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等。主要包括了納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率等，而我國(guó)目前尚沒有針對(duì)中小企業(yè)所得稅進(jìn)行專門立法，所以同樣是參照了以上兩部實(shí)體法，顯然是與中小企業(yè)的特點(diǎn)不相適應(yīng)，從而為中小企業(yè)帶來(lái)了極大的不可預(yù)測(cè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)在中小企業(yè)稅法方面存在的問題

1.立法主體不夠統(tǒng)一

就我國(guó)目前而言，稅收的主體尚不夠統(tǒng)一。實(shí)踐中全國(guó)人面代表大會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)總局等都有稅收立法權(quán)。而本部應(yīng)該具有這項(xiàng)權(quán)力的部門，主要通過(guò)授權(quán)立法的形式來(lái)變相取得，喪失了一定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。由于大量的稅收政策是通過(guò)財(cái)政部、稅務(wù)總局以通知、規(guī)定等形式下發(fā)實(shí)施的，所以這樣一來(lái)就導(dǎo)致了稅收項(xiàng)目的內(nèi)容零散，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，讓企業(yè)不能夠?qū)ξ磥?lái)稅收的政策做出清晰的預(yù)判，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)不敢投資，也不利于民眾創(chuàng)業(yè)。

2.稅收立法滯后

我國(guó)目前的稅收立法，很少有專門針對(duì)中小企業(yè)的。而現(xiàn)行的稅收法律主要集中在《企業(yè)所得稅法》、《中小企業(yè)促進(jìn)法》等之中。雖然目的是減輕中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的負(fù)擔(dān)，但是并沒有很好的考慮到他們?cè)诓煌碾A段有不同的對(duì)于稅收政策的需求。而且，對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施政策目標(biāo)不明、內(nèi)容零散，缺乏與相關(guān)實(shí)體法律規(guī)定的配套補(bǔ)充內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立起一套與我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的、有效的稅收立法體系。

3.稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)目前稅收的優(yōu)惠形式主要有減免稅和優(yōu)惠稅率兩種事后直接優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了與其相配套的監(jiān)督體系尚未建設(shè)完成，進(jìn)而在實(shí)踐中很多企業(yè)制造假象冒領(lǐng)優(yōu)惠政策，甚至是企業(yè)與政府官員相會(huì)勾結(jié)進(jìn)行權(quán)力尋租。使得政府善意的促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，變成了一部分人違法犯罪以獲取相關(guān)利益的現(xiàn)象。對(duì)于這種現(xiàn)象，應(yīng)該改善稅收的優(yōu)惠措施，使其不單單只有事后的直接優(yōu)惠政策，還要考慮間接優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)和補(bǔ)充作用。

4.缺乏一定的激勵(lì)措施

在目前我國(guó)現(xiàn)有的稅收體制下，政策目標(biāo)過(guò)低，缺乏應(yīng)該有的適當(dāng)?shù)募?lì)中小企業(yè)發(fā)展升級(jí)的措施。國(guó)外在于這一方面有著較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，或可值得我們借鑒。例如，美國(guó)為了鼓勵(lì)中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入，通過(guò)制定法規(guī)政策，對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行加計(jì)扣除其投資額的60%免征所得稅，有力的對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提供了動(dòng)力。再如法國(guó)，為了能夠是中小企業(yè)不斷的對(duì)自身的設(shè)備進(jìn)行升級(jí)換代，實(shí)施固定資產(chǎn)的加速折舊處理辦法。所以，我們不難看的出來(lái)，一定適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠激勵(lì)措施，不但能夠減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且能夠加速它的升級(jí)換代或者是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，在這一方面，我國(guó)尚未進(jìn)行有效的探索和嘗試。

三、對(duì)于完善中小企業(yè)稅收立法的建議

良好的法律體系是中小企業(yè)不斷向上的重要保障之一，如果沒有相應(yīng)的法律保護(hù)，企業(yè)將會(huì)發(fā)展無(wú)序。所以，我們應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的稅收制度下，增加對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，更多的稅收優(yōu)惠措施，建立完善的中小企業(yè)稅收法律體系。

1.明確稅收的法定原則

目前我國(guó)的稅收立法主體繁雜，應(yīng)當(dāng)向上收歸權(quán)力。明確只有憲法授權(quán)的立法機(jī)關(guān)才有權(quán)制定相應(yīng)的稅法，因此中小企業(yè)的稅收法律體系應(yīng)當(dāng)由國(guó)家立法機(jī)關(guān)，或者是國(guó)家立法機(jī)關(guān)授權(quán)的機(jī)關(guān)才能制定，從而提高稅法制定主體的級(jí)別。這樣有利于提高稅收政策的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，能更好地提高政府征稅的公信力。

2.完善征管措施 提高征稅效率鑒于在我國(guó)目前的稅收實(shí)體法和程序法復(fù)合的稅收征管措施，是與我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展不相符合的。在這方面，可以借鑒法國(guó)設(shè)立——“中小企業(yè)稅務(wù)委托管理中心”的服務(wù)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的專門服務(wù)，提高征稅效率，降低中小企業(yè)在征稅程序環(huán)節(jié)中所付出的成本。

3.完善中小企業(yè)稅收的間接優(yōu)惠措施

在實(shí)踐當(dāng)中，我們可以采取諸如延期納稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除等方法，以此來(lái)更好的促進(jìn)中小企業(yè)對(duì)于產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等。但是很重要的一點(diǎn)是，一定要保證稅收政策的連續(xù)性，不能隨意的更改已制定好的稅收政策，以使企業(yè)能夠有一個(gè)對(duì)于外來(lái)未來(lái)稅收政策的穩(wěn)定預(yù)期判斷，從而能夠更好的制定符合自身的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.制定可以提高中小企業(yè)自身融資水平的措施

在我國(guó)，中小企業(yè)一直都存在著融資難的問題，很多企業(yè)有很好的發(fā)展前景，但是由于在某個(gè)節(jié)點(diǎn)缺乏資金致使經(jīng)營(yíng)困難。我們可以引入民間資本進(jìn)入，并通過(guò)減免或是降低對(duì)于投入的民間資金以一定稅收比例優(yōu)惠，鼓勵(lì)和引導(dǎo)非銀行資本或是財(cái)政支持資金以外的資本進(jìn)入中小企業(yè)的融資活動(dòng)中。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在我國(guó)目前以及今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，將會(huì)變得越來(lái)越重要。它可以補(bǔ)充國(guó)有企業(yè)自身存在的不足和國(guó)有資本所涉及不到的領(lǐng)域，從而豐富社會(huì)產(chǎn)品的供給。所以，保護(hù)和鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展則顯得尤為重要。而稅收作為中小企業(yè)一項(xiàng)較大的支出，我們可以建立專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收法律體系，來(lái)滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

政府應(yīng)該更好的明確自身的地位，即政府應(yīng)當(dāng)是中小企業(yè)的服務(wù)者，而不應(yīng)該是指揮者。減少企業(yè)的設(shè)立成本、經(jīng)營(yíng)成本等等，都是政府行為的應(yīng)有之義，是政府應(yīng)當(dāng)積極且主動(dòng)去做的。完善良好的稅法體系則是重中之重，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的，對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠立法的成功經(jīng)驗(yàn)，但是一定要符合自身的實(shí)際情況。從稅收的立法、實(shí)體法的制定、稅收征收、稅收減免或優(yōu)惠等幾個(gè)方面，更好的完善我國(guó)稅法體系，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

[1]數(shù)據(jù)來(lái)源：中小企業(yè)數(shù)據(jù)網(wǎng)http://www.sme.gov.cn,2012年12月1日.

[2]陳志軍:《國(guó)外企業(yè)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)及啟示》，載《福建稅務(wù)》2003年12期.

尹凱銘（1990～），男，山東濱州人，上海大學(xué)法學(xué)院法律碩士專業(yè)研究生。