肖楠

摘要：健全建立內部控制不僅可以有效的預防經(jīng)濟犯罪，還可以使有限的資金發(fā)揮更大作用，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。目前，我國的公立醫(yī)院已經(jīng)不再單純的依靠財政撥款，甚至大部分的資金都要靠自收自支。由此，嚴格監(jiān)管醫(yī)院資金，保證國有資產(chǎn)的安全，并在允許的范圍內使其增值，便成為各公立醫(yī)院的當務之急了。

關鍵詞：內部控制 控制環(huán)境 風險評估

公立醫(yī)院是國家出錢辦的醫(yī)院，屬于社會公益事業(yè)，多年來一直以來占據(jù)著醫(yī)療服務體系的主體地位。但隨著近年來，社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，醫(yī)改步伐的不斷加快，公立醫(yī)院首當其沖受到波及。政府撥付的財政投入逐漸減少，加上醫(yī)療保險制度的大范圍普及，公立醫(yī)院面對了很大的轉變，想要維持原本的正常經(jīng)營就不能再墨守陳規(guī)，需要引入與時俱進的經(jīng)營管理的理念?？上鄬Φ模⑨t(yī)院長期以來主要靠財政補助，向政府伸手要錢已經(jīng)成為了習慣，這導致公立從醫(yī)院內部的機構設置、到人員配備等諸多方面與社會脫節(jié)，不能適應變化，各種失控現(xiàn)象頻發(fā)，所以想適應現(xiàn)代化發(fā)展需要，改變原有的管理模式，公立醫(yī)院不得不加強內部控制制度建設。

目前我國公立醫(yī)院內部控制存在的問題主要有：

一、內部控制環(huán)境不完善

內部控制環(huán)境通過建立一種積極團結的組織氛圍，可以樹立員工正確的道德觀，保持其職業(yè)操守，進而塑造醫(yī)院文化?？刂骗h(huán)境體現(xiàn)了醫(yī)院管著者關于內部控制對醫(yī)院重要性的態(tài)度。當前我國經(jīng)濟體制還處于轉軌時期，公立醫(yī)院存在內部控制意識淡薄、經(jīng)營者素質較低的問題。管理者往往都是由上級單位指派，沒有自由競爭的篩選過程，往往是直接委派上崗，沒有競聘過程。同時，對于全院的管理也是由上級領導統(tǒng)一制定，無論從各項經(jīng)濟決策的制定，到管理人員的安排任職，都缺乏有效的內控程序。這就是的人員聘用過程出現(xiàn)了大量漏洞，導致人力資源匱乏，人員素質水平普遍低下。同時，公立醫(yī)院往往不設立外部監(jiān)督機制，各種信息不公開，使得與外界溝通欠佳，不能與時俱進，更談不上樹立醫(yī)院的組織文化了。

二、內部控制制度缺乏統(tǒng)一的標準，執(zhí)行不力

內部控制理論在我國實施起步較晚，發(fā)展較落后，不太被重要。雖然各醫(yī)院都或多或少有自己的內部控制結構，但是都是流于形式，大同小異，并沒有聯(lián)系到自身的行業(yè)特點和單位的實際情況。大多數(shù)的公立醫(yī)院都只是相關的法律、法規(guī)，上級下發(fā)的各類文件不假思索的直接照搬過來，充當文字性的控制制度。而這些規(guī)章制度是否跟自身實際情況有關，是否必要，在自己醫(yī)院內能不能得到有效實施，是否具有可行性，缺少監(jiān)督及評價主體和標準，只是在上級相關檢查中應付領導罷了。甚至還有個別醫(yī)院，根本沒有任何與內部控制有關的制度文件，直接拿別的條文代替了。在這種情況下，醫(yī)院本身沒有一個明確的控制目標作為指引，控制活動實施的過程中更缺乏統(tǒng)一的標準對實施過程進行監(jiān)控并對結果進行分析。公立醫(yī)院普遍存在人員分工不合理的情況，有的人身兼兩職，甚至身兼數(shù)職，職責之間又有重疊，忽略類內部牽制制度，這顯然是內控制度沒有落實好的表現(xiàn)。在各種日常經(jīng)營與突發(fā)事件中，內部控制都不能發(fā)揮其原有的作用，既不能統(tǒng)一醫(yī)院內各層人員的目標，也不能為醫(yī)院降低成本，規(guī)避風險，在如此不被重視的前提下，內部控制能否得到有效實施情況堪憂。

三、內控評估及監(jiān)督機制不健全，考核缺乏制度保障

業(yè)績，往往是考核的重要指標，甚至是唯一的決定性的要素。每年各類衛(wèi)生系統(tǒng)的考評指標中，往往都是各類數(shù)字占據(jù)主要地位，諸如門診收入、藥品收入所占比例、住院病人周轉率等被拿出來作為衡量一個醫(yī)院經(jīng)營成果的重要考評標準。僅從經(jīng)濟效益上作評估，過分重視短期效益，忽略了醫(yī)院的長期目標的制定，使得醫(yī)院的發(fā)展具有片面性，經(jīng)濟效益的取得之具備短期性。

同時片面的追求經(jīng)濟效益的短期快速增長，將會帶來諸多負面影響：企業(yè)文化落后、職工缺乏責任感、精神文化建設薄弱等。醫(yī)院設立的監(jiān)督機構以及人事管理部門都沒有充分利用自己的職權，制定出合理有效的考核標準。內部審計部門，也未對各類經(jīng)濟活動，特別是財務部門的各類會計資料進行詳細的復核和檢查。醫(yī)院員工普遍不具備內部控制的意識和知識，內部控制的監(jiān)督重視度很低，加上沒有合理有效的績效機制發(fā)揮激勵手段，影響并抑制住了員工的工作熱忱，大大降低了工作的積極性和主動性，也阻礙了內部控制的進一步深入實施。

內部控制是組織的免疫系統(tǒng)，內部控制如果建立在合理的標準流程基礎之上，經(jīng)營管理效率就會提高，此時的內部控制成為標準流程的一部分，有效的內部控制應具備的特征：

（一）內部控制的參與人員包括全體組織成員

有人片面地認為內部控制僅是管理層發(fā)揮作用，忽視組織中其他人員的作用，沒有發(fā)揮內部控制的最大效果。每個人的能力有限，管理者也不例外。即便個人工作表現(xiàn)非常出色，道德素質很高，也對企業(yè)的戰(zhàn)略目標非常明確，但也會有“江郎才盡”的時候。正如彼得原理所述，每個職工趨向于上升到他所不能勝任的地位。所以無論管理層，抑或是任何一個層面的個人或群體，由于其本身條件的限制，使其不可能有能力，對企業(yè)全部的內部控制負責。全體的組織成員如果都能參與到內部控制中來，既可以保證在不同層面、不同角度上都有相關人員負責，也能避免個別組織成員在特定場合有機會做出片面決定，造成企業(yè)利益的損失。

（二）良好的內部控制應該是正式控制和非正式控制的有機結合

正式控制又成為硬控制，主要是指一些既定的制度，都是明文規(guī)定的，例如國家的法律法規(guī)，企業(yè)內部制定的報銷審批制度等。對應的，非正式控制就是指那些沒有明文規(guī)定的控制。任何一個醫(yī)院，無論大小，都或多或少的要制定一些制度化的規(guī)定。這要做主要是為了限定組織成員的行為，明確職責范圍，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。而片面強調制度，忽略人文關懷，則會降低醫(yī)院內部凝聚力，不利于醫(yī)院長期發(fā)展。所以將正式控制與非正式控制相結合，一方面保證企業(yè)正常的運轉，約束了職工行為，另一方面，注重組織文化的培養(yǎng)，使職工對企業(yè)產(chǎn)生感情，有歸屬感，彼此互補，共同保證企業(yè)的平穩(wěn)運行。

（三）良好的內部控制應該確保企業(yè)的免疫能力

正如內部控制的定義而言，醫(yī)院實施內部控制的目的都是要規(guī)避風險，減少由于各類風險造成的損失良好的內部控制應該確保企業(yè)的免疫能力、能夠防范風險、維持適度的控制成本。無論企業(yè)的內部環(huán)境還是整個外部市場環(huán)境，都不會一成不變。面對無時無刻不在變化的環(huán)境，內部控制也不應該死守著一種固有模式，而是應該具有防范風險，以及應對變化的能力。這就要求企業(yè)在日常工作中經(jīng)營有序，規(guī)范管理，同時提供及時可靠的即時信息，以預測風險。并配以獨立、靈敏度高的監(jiān)督機構和制度，定期和不定期的對原有內部控制制度進行檢查，并對不合理、不適應的制度及時修改。對不稱職、不合格的工作人員制定相關處罰制度，以督促其盡快改正。當然，控制成本要適度，既不能因為盲目更新內部控制制度而耗費過多的人力物力，也不能因為吝惜成本，便忽視了內部控制的不完善之處，從而失去了內部控制的初衷，給醫(yī)院造成損失。

公立醫(yī)院想要在醫(yī)療改革不斷深化的市場環(huán)境下維持原有市場份額，保持市場競爭力，必須盡快建立健全內部控制制度。只有這樣，公立醫(yī)院才能對經(jīng)營管理中的現(xiàn)有風險進行分散和轉移，對潛在風險及時分析并預防，保持資產(chǎn)管理的安全性與完整性。完善的內部控制制度有助于醫(yī)院內組織機構的合理化配置，整合資源的合理分配與使用。為了保障內部控制的完善與實施，建議公立醫(yī)院規(guī)范法人治理結構，引入董事會機制。同時完善內部風險控制體系，加強信息化建設，促進內部溝通，在全行業(yè)推廣醫(yī)療行業(yè)風險預警系統(tǒng)。引入獨立第三方增強監(jiān)管力度，確保內部控制各環(huán)節(jié)的實施。

參考文獻：

[1]曹漢利.企業(yè)財務風險與內部控制的相關性研究：[D].成都：西南交通大學，2010

[2]鄭小榮，王美英.內部控制法制化的理論依據(jù)、法律特征與實踐影響[J].當代財經(jīng)，2010（04）：116～121

[3]張杰明.現(xiàn)代審計與內部控制[J].審計研究，1994（03）19～22

[4]王立勇.內部控制系統(tǒng)評價的定量分析模型[J].財經(jīng)研究，2004（09）：93～102