孟竹宏

摘要：企業(yè)財務(wù)需要成為銜接公司戰(zhàn)略、運營管理與績效的橋梁紐帶，提升企業(yè)的綜合競爭力，確保企業(yè)財富最大化，而這正是管理會計的目標(biāo)。本文主要采取理論結(jié)合實證的研究方式，針對管理會計在企業(yè)中面臨的發(fā)展困惑，結(jié)合工作實踐，分別從微觀層面財務(wù)職能、中觀層面部門聯(lián)動、宏觀層面匹配戰(zhàn)略三個維度，提出實踐管理會計的具體舉措，以點帶面，針對管理會計在企業(yè)中如何應(yīng)用提出了切實可行的思考與方法，為管理會計在我國企業(yè)的踐行提供一些借鑒，從而促進管理會計的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計 企業(yè)實踐 應(yīng)用

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，社會化程度的提高以及市場競爭的日益激烈，企業(yè)從戰(zhàn)略落地、經(jīng)營決策效率、內(nèi)部運營管理、資源規(guī)劃與配備等各個層面均需掌握并有效利用內(nèi)外部信息，管理會計得到了重視并快速發(fā)展。在相對低迷的宏觀經(jīng)濟形勢下，施工類企業(yè)如何修煉“內(nèi)功”？內(nèi)部管理水平的高低將決定著企業(yè)的生死存亡，而其中財務(wù)會計如何轉(zhuǎn)變職能定位，發(fā)揮與創(chuàng)造管理價值，則成為一個亟待解決的課題。

一、管理會計面臨的困惑

管理會計指一種管理活動或管理過程，其職能是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，創(chuàng)造價值增值，方式是為企業(yè)內(nèi)部人員提供實現(xiàn)經(jīng)營管理決策所需的信息，并通過信息的反饋作用，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的過程控制。

與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，管理會計的服務(wù)宗旨是服務(wù)于內(nèi)部管理，為內(nèi)部提供有效經(jīng)營和優(yōu)化決策的各種財務(wù)與管理信息，強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效率，創(chuàng)造財務(wù)的管理價值。

傳統(tǒng)的施工類企業(yè)，管理會計的空間很窄，基本停留在傳統(tǒng)的會計核算及稅務(wù)申報階段，根本未發(fā)揮或完全發(fā)揮財務(wù)的管理作用，究其原因，主要有以下幾點。

（一）市場環(huán)境未發(fā)展成熟

在施工市場環(huán)境下，企業(yè)的成長與優(yōu)劣，基本上靠企業(yè)管理者的公關(guān)能力、資源的優(yōu)劣以及資金實力等，導(dǎo)致忽視內(nèi)部管理水平，管理會計沒有生存的土壤。

（二）企業(yè)管理者的傳統(tǒng)認(rèn)識固化

企業(yè)高層對管理會計普遍重視不足，財務(wù)工作重點始終在財務(wù)會計方面，局限于核算記賬，財務(wù)的職位定位就會停留在“賬房先生”的角色，賬算清，錢管好就已滿足。

（三）管理實踐未系統(tǒng)化

施工企業(yè)的管理水平仍然比較落后，企業(yè)向外部學(xué)習(xí)的重點在于技術(shù)、設(shè)備等方面，管理較多停留在經(jīng)驗管理，運用管理會計大多是被動而為，未形成完整的體系。

（四）信息化投入不足

國內(nèi)企業(yè)信息化投入程度參差不齊，即使投入充足的企業(yè)，信息化的運用效率也不甚理想，對于施工類企業(yè)來說，信息化程度尤其低。

二、管理會計的實踐應(yīng)用

管理會計目前存在的各種現(xiàn)實問題，系社會經(jīng)濟水平的快速發(fā)展與傳統(tǒng)的財務(wù)職能定位、落后的內(nèi)部組織管理與信息水平相脫節(jié)所致。關(guān)注資源使用的質(zhì)量和效率是財務(wù)精益化的核心，也是管理會計的最大價值所在。管理會計在企業(yè)不同階段發(fā)揮的價值程度不同，但可以創(chuàng)造價值的空間很多。

（一）微觀本職職能方面

財務(wù)人員日常工作主要包括資金核算、費用薪酬報銷、稅務(wù)申報等，可以總結(jié)為兩方面：一是會計基礎(chǔ)查錯防弊，對具體票據(jù)規(guī)范性審核、數(shù)字金額計算準(zhǔn)確性核對、費用支出審批等內(nèi)部控制執(zhí)行；二是財務(wù)風(fēng)險識別與控制，包括資金管理風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，通過會計審核消除或降低風(fēng)險。

（二）中觀部門聯(lián)動方面

會計人員除了本職工作，更需要與經(jīng)營、生產(chǎn)、物資、設(shè)備、人力等部門進行聯(lián)動，參與商討與決策，發(fā)揮管理作用，使業(yè)務(wù)符合經(jīng)營管理目標(biāo)。

1.按照“作業(yè)成本法”進行成本管理

成本核算與管理是工程施工企業(yè)最為復(fù)雜、最為關(guān)鍵的內(nèi)容，其優(yōu)劣程度決定著企業(yè)核心競爭力與內(nèi)部管理水平的高低。成本核算要突破簡單按照工資、材料、折舊攤銷、間接費等進行核算的“麻袋式”管理模式，而應(yīng)按照作業(yè)成本法的理念，重建成本核算管理體系。

（1）在成本核算對象的選擇上，考慮依據(jù)管理需求多屬性、多層次化，橫向?qū)⒑怂銓ο蠹?xì)化到獨立可區(qū)分作業(yè)工序，縱向劃分為項目、合同、工程、班組與機臺等四個層次，深化到各階段的每一最小的工序單元。

（2）在成本項目上，采用多維度的成本核算構(gòu)架，按不同成本動因進行組合，如工序維度、設(shè)備機臺維度、作業(yè)班組維度等。

（3）在成本費用的歸集分配上，將每一項成本費用作為指定成本對象的直接成本費用歸集，再根據(jù)不同的成本動因在下一級相關(guān)對象中分配，從而更加靈活和貼近實際流程，提供精準(zhǔn)有效的成本數(shù)據(jù)。

2.建立責(zé)任成本體系，調(diào)整績效考評

責(zé)任成本指承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的全部可控成本，對于企業(yè)來說，要確保將項目所發(fā)生的全部成本進行責(zé)任劃分，有成本發(fā)生就有責(zé)任人，成本方可得以控制。如何將發(fā)生的各類支出進行控制，需要兩大管理體系的支撐，一是科學(xué)合理有效的生產(chǎn)組織體系，需要將管理業(yè)務(wù)過程予以清晰界定、區(qū)分至最小的作業(yè)單元，各作業(yè)單元能夠核算成本，并最終提交作業(yè)成果，或直接外部認(rèn)可的，或按照內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)；二是成本績效考核體系，將所有的可控成本納入薪酬考評中，將成本與員工收入相掛鉤，增加其責(zé)任意識，才能推動成本的有效控制，否則成本的浪費與損失將不可避免。

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本與集中采購。因工程施工企業(yè)具有項目數(shù)量多且地域分散、業(yè)務(wù)消耗物資大多一致的特點，集中進行物資采購與配送可以實現(xiàn)批量采購價格優(yōu)惠。為便于不同項目間材料消耗成本的考核公允，實行統(tǒng)一的集采權(quán)限控制和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)材料價格成為必然。物資采購部門的責(zé)任成本是采購價格的高低及物資到位的及時性；項目單位的責(zé)任成本是物資數(shù)量消耗的控制節(jié)約程度。

（2）優(yōu)化設(shè)備內(nèi)部租賃，匹配經(jīng)濟效益實現(xiàn)。對于工程施工企業(yè)來說，機器設(shè)備使用效率的高低將直接影響生產(chǎn)進度與成本控制水平，機器設(shè)備的責(zé)任成本中，管理難點是折舊與大修理費用，折舊費會計處理上直線攤銷法，按照一個平均數(shù)計入成本中，而大修理費按照維修周期突發(fā)式的產(chǎn)生支出，這兩類重要的費用支出與當(dāng)期經(jīng)營收益并不對稱匹配。

為便于責(zé)任成本的明確，建立設(shè)備內(nèi)部租賃經(jīng)營管理模式控制折舊與大修理費用。以設(shè)備可使用年限、已使用年限、內(nèi)部租賃系數(shù)的方式予以確定內(nèi)部租賃價格，越是已使用年限短的設(shè)備，其內(nèi)部租賃系數(shù)越高。通過類似加速折舊方式將設(shè)備的購置成本、大修成本計入當(dāng)期經(jīng)營成本中，納入可控成本范疇，避免依賴新設(shè)備、超負(fù)荷運行糟蹋設(shè)備的情形存在，最大程度上提高設(shè)備的使用效率和效益。

3.調(diào)動財務(wù)杠桿，發(fā)揮融資價值

財務(wù)部門除了傳統(tǒng)的資金核算外，可將工程項目、應(yīng)收賬款、承兌匯票、企業(yè)信用進行質(zhì)押（擔(dān)保），直接從金融機構(gòu)獲取各種貸款資金；利用信用證、分期或延期付款等增加供應(yīng)商信用；利用公開市場，發(fā)行短期融資券、中期票據(jù)，甚至公開市場發(fā)行股份（IPO）等。財務(wù)杠桿的發(fā)揮使用，是傳統(tǒng)財務(wù)無法想象的，也是最能夠發(fā)揮財務(wù)價值的地方。

（三）宏觀戰(zhàn)略匹配方面

在宏觀層面如何發(fā)揮管理會計的職能，主要涉及全面預(yù)算與信息化建設(shè)，其中全面預(yù)算是對公司愿景、戰(zhàn)略的落實與匹配，信息化是實現(xiàn)部門協(xié)作效率、戰(zhàn)略決策支持的最有力工具。

1.全面預(yù)算

全面預(yù)算是對企業(yè)戰(zhàn)略的具體化，決定著企業(yè)發(fā)展的方向與目標(biāo)，綜合體現(xiàn)著企業(yè)各種經(jīng)營管理活動策略、方式與方法。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運行效率，決定公司戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行力、集團管控力、內(nèi)部各單元的協(xié)同力和各要素的集成力，是現(xiàn)代企業(yè)市場競爭能力的重要體現(xiàn)與工具。

全面預(yù)算分解落實公司戰(zhàn)略，不僅包括生產(chǎn)、經(jīng)營和成本費用、人力資源、物資、設(shè)備等預(yù)算，還包括資金預(yù)算、投籌資預(yù)算，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個方面。

而財務(wù)部門作為所有經(jīng)營活動結(jié)果的記錄者，掌握著最全面的數(shù)據(jù)與信息，肩負(fù)著監(jiān)督、分析與反饋并參與生產(chǎn)經(jīng)營活動并使之符合公司經(jīng)營目標(biāo)、公司戰(zhàn)略的義務(wù)與職責(zé)。

2.信息化建設(shè)

管理會計的踐行，需要大量及時、準(zhǔn)確、完整的財務(wù)及非財務(wù)信息等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作支撐，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行整理、加工、分析、應(yīng)用，戰(zhàn)略能否落地、經(jīng)營目標(biāo)是否偏離，這些均離不開信息化建設(shè)。

財務(wù)系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)的收集者、內(nèi)部控制體系的監(jiān)督者，往往占據(jù)較高的戰(zhàn)略與決策地位，需要參與甚至牽頭信息化建設(shè)工作，將財務(wù)流程與生產(chǎn)經(jīng)營流程及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行一體化，只要產(chǎn)生資金和財務(wù)報表影響的經(jīng)濟活動，財務(wù)就得參與進去，利用與反饋信息化成果，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)抓好財務(wù)管理，促進規(guī)范運作，符合企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、研究結(jié)論及建議

近年來，從國家政府和企業(yè)層面，管理會計均得到較大重視，但對于諸多企業(yè)來說，管理會計的重要性如何體現(xiàn)、如何踐行，仍存在許多問題與困惑。本文通過梳理“不適應(yīng)”癥狀，結(jié)合實踐，分別從微觀財務(wù)職能、中觀部門聯(lián)動、宏觀匹配戰(zhàn)略角度，提出實踐管理會計的舉措，為企業(yè)管理者及財務(wù)工作者如何轉(zhuǎn)變認(rèn)識，發(fā)揮財務(wù)的管理作用，創(chuàng)造管理價值提供了意見與建議，為管理會計在我國企業(yè)的踐行提供有益借鑒意義。

因研究能力與精力有限，對管理會計的實踐應(yīng)用探討僅是羅列部分，難以窮盡。希望理論研究者及財務(wù)資深工作者對管理會計的理論及技術(shù)發(fā)展、內(nèi)部管理工作機制與措施等方面進行更多的調(diào)研與總結(jié)，促使管理會計得到更好的執(zhí)行，進而更好地服務(wù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，創(chuàng)造財務(wù)價值，促進會計行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：金誠信礦業(yè)管理股份有限公司）