張曉濤

基于效益為核心的本量利成本模式研究

張曉濤

隨著現(xiàn)代管理在企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展，成本管理的本量利分析已經(jīng)在越來越多的企業(yè)成為最核心的管理工具。本案例對多數(shù)企業(yè)而言，在給本量利成本管理模式帶來各種應(yīng)用實踐的同時，尋求模型理論挖掘和應(yīng)用檢驗，也在企業(yè)價值創(chuàng)造和績效管理過程中，發(fā)揮管理效益職能和價值導(dǎo)向作用。

效益 本量利 模式 研究

在財政部全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)之際，為總結(jié)、推廣陜西省管理會計實踐經(jīng)驗，加快管理會計案例庫建設(shè)，實現(xiàn)管理會計在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、投融資管理、績效管理等領(lǐng)域的綜合應(yīng)用，以及在財務(wù)會計多領(lǐng)域、整體化、集成化的推廣，基于效益為核心的本量利成本分析模型研究屬于應(yīng)用單一管理會計工具方法應(yīng)用案例。

一、背 景

（一）財政部將立足國情，借鑒國際，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，全面推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)，使我國管理會計躋身于世界先進(jìn)水平行列。

（二）新常態(tài)下，增強(qiáng)市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，在保證經(jīng)濟(jì)社會效益的前提下，全面深化體制改革，建立現(xiàn)代財務(wù)管理會計方法體系。

（三）面對新形勢，財務(wù)管理盡快轉(zhuǎn)變會計觀念和職能，將事后記帳管理向真正的高級理財轉(zhuǎn)變，將會計核算管理向價值創(chuàng)造管理轉(zhuǎn)變，做好企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的事前謀劃，事中分析，事后預(yù)測，真正使會計工作為企業(yè)價值提升服務(wù)。

（四）管理會計是以結(jié)果為導(dǎo)向的決策體系，將戰(zhàn)略和財務(wù)作為基礎(chǔ)的交叉管理科學(xué)，包含運營管理，內(nèi)控管理，風(fēng)險管理，戰(zhàn)略管理，資本管理，投融資管理，財務(wù)管理，本次以戰(zhàn)略管理為契機(jī)，在戰(zhàn)略成本指引下，分析和設(shè)計成本管理的思路。

二、案例研究背景

（一）現(xiàn)代公司集團(tuán)化

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展加劇了公司競爭的波動性，伴隨中國社會經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和大規(guī)模的重組兼并，出現(xiàn)了一大批具有中國特色的特大型集團(tuán)公司。

（二）國際化發(fā)展的要求

國內(nèi)市場國際化所帶來的競爭挑戰(zhàn)，成本管理和價值創(chuàng)新管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要方式，它體現(xiàn)了集團(tuán)成為專業(yè)化和內(nèi)部成本要素最優(yōu)化的特性，反映著一個企業(yè)在經(jīng)濟(jì)舞臺上的競爭實力，改變了我國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)增長需求

“十二五”以來，在投資、消費、進(jìn)出口三大需求的強(qiáng)勁拉動下國內(nèi)GDP年增速達(dá)10%以上。“十三五”期間，中國經(jīng)濟(jì)由快速增長進(jìn)入調(diào)整增長期。

（四）行業(yè)發(fā)展規(guī)劃需求

隨著我國經(jīng)濟(jì)增速放緩和房地產(chǎn)市場持續(xù)低迷，工業(yè)鍋爐有效市場需求不斷減少。根據(jù)國家發(fā)改委能源研究所《中國可持續(xù)能源發(fā)展暨碳排放分析》課題組對2020年中國可持續(xù)發(fā)展能源情景分析，在2020年民用熱力消費年均增長率為5.2%。

（五）中國裝備制造戰(zhàn)略調(diào)整

國家實施的“一帶一路”建設(shè)，“中國制造2025”戰(zhàn)略，推進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，支持發(fā)展高端裝備制造業(yè)，強(qiáng)化節(jié)能減排和環(huán)境治理，深入實施大氣污染防治行動計劃，打造陜西絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶新起點。

（六）側(cè)供給戰(zhàn)略調(diào)整

基于互聯(lián)網(wǎng)思維的兼并重組、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型將成為趨勢，工業(yè)鍋爐企業(yè)管理方式、生產(chǎn)方式將進(jìn)一步精益化。

三、本量利理論研究意義

隨著現(xiàn)代管理在企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展，成本管理的本量利分析已經(jīng)在越來越多的企業(yè)成為最核心的管理工具。本案例對多數(shù)企業(yè)而言，在給本量利成本管理模式帶來各種應(yīng)用實踐的同時，尋求模型理論挖掘和應(yīng)用檢驗，也在企業(yè)價值創(chuàng)造和績效管理過程中，發(fā)揮管理效益職能和價值導(dǎo)向作用。

（一）同行業(yè)領(lǐng)先公司比較

我國企業(yè)本量利管理的現(xiàn)狀是總體水平偏低，對于本量利的認(rèn)識薄弱不全，專業(yè)方法工具落后，理解不夠清晰，執(zhí)行管理不到位，成本管理體制失衡，成本控制方法單一。

（二）國內(nèi)外領(lǐng)先企業(yè)水平比較

國內(nèi)外不同行業(yè)的發(fā)展速度不同，管理需求的不同，取決于企業(yè)本身實際發(fā)展水平，企業(yè)的管理基礎(chǔ)和管理能力，現(xiàn)行管理體制也限制本量利的長效管理。

（三）傳統(tǒng)成本管理觀念

受到傳統(tǒng)成本管理觀念的影響，大多企業(yè)做本量利管理的目的只是側(cè)重于落實成本核算的基本職能。企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層對本量利管理理論和實踐缺乏認(rèn)識，誤解增加成本核算工作量，使用廣泛程度不高，部門配合度不高。

（四）成本信息化水平

本量利模型對成本數(shù)據(jù)獲得的及時性和準(zhǔn)確性有較高的要求，現(xiàn)有管理水平就限制了企業(yè)對本量利的應(yīng)用。隨著新的成本管理理念和方法不斷涌現(xiàn)，在修正傳統(tǒng)成本管理方法的基礎(chǔ)上，與新的成本管理理念和方法相結(jié)合，闡述新生的理念和方法，不斷地推動和深化信息化管理在企業(yè)的應(yīng)用。

（五）創(chuàng)新價值管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇適宜的成本戰(zhàn)略，推行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，制定目標(biāo)成本，建立目標(biāo)成本體系，形成全生命周期成本管理，尋求降低成本的有效途徑，創(chuàng)新價值管理，從企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈入手以獲取競爭優(yōu)勢。

四、本量利理論

本量利管理屬于成本管理領(lǐng)域，是管理會計體系范疇，而管理會計的最大特點就是它是一門個性化的應(yīng)用學(xué)科。確定盈虧臨界點，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。

（一）本量利分析

本量利分析是成本--產(chǎn)量 (或銷售量)--利潤依存關(guān)系分析的簡稱。是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會計預(yù)測決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

（二）本量利分析假設(shè)前提條件

1、相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)

成本性態(tài)分析的基本假設(shè)就是在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量（變化成正比例變化，總成本（用字母y表示）與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。

2、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)

假設(shè)是指在一個生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)里，每種產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重不會發(fā)生變化。如果銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，必然導(dǎo)致利潤與原來品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)下預(yù)計的利潤有很大差別。

3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)

產(chǎn)銷平衡就是企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以銷售出去，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)量等于銷售量。在這一假設(shè)下，本量利分析中的量就是指銷售量而不是生產(chǎn)量，進(jìn)一步講，在銷售價格不變時，這個量就是指銷售收入。但在實際經(jīng)濟(jì)生活中，生產(chǎn)量可能會不等于銷售量，這時產(chǎn)量因素就會對本期利潤產(chǎn)生影響。

（三）盈虧平衡點

在本量利理論基礎(chǔ)分析中，通常是指全部銷售收入等于全部成本時（銷售收入線與總成本線的交點）的產(chǎn)量，即指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時的銷售量。

1、盈虧平衡點，簡稱零利潤點、保本點、盈虧臨界點、損益分歧點、收益轉(zhuǎn)折點。以盈虧平衡點為界限，當(dāng)銷售收入高于盈虧平衡點時企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。

2、基本關(guān)系式

利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本

盈虧平衡點=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本）

（四）基本理論框架的構(gòu)建

1、通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的分析，歸納本量利盈虧平衡模型管理成熟度的關(guān)鍵因素，根據(jù)對管理會計與戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)機(jī)理的理論分析，構(gòu)建本量利模型基本理論框架和管理成熟度的控制域。

2、通過召開本量利成本管理討論，搜集歸納，分析因素，確定各個因素中的具體目標(biāo)，以及完成目標(biāo)需要實現(xiàn)的實踐活動。

3、根據(jù)理論進(jìn)行因素分析和數(shù)學(xué)模型的設(shè)計，采取關(guān)鍵因素分析，推理數(shù)學(xué)建模，初步形成理論模型。

4、通過案例企業(yè)的成本數(shù)據(jù)和管理需求進(jìn)行現(xiàn)場測試，對理論模型進(jìn)行檢測測試，進(jìn)行案例測試并形成結(jié)果。

（五）基本理論模型

五、案例設(shè)計

（一）案例研究方法

結(jié)合公司本量利成本管理的經(jīng)驗，堅持理論分析與案例分析相結(jié)合的研究方法，綜合運用理論分析法、案例分析法、例舉分析法等模型分析的研究方法。借鑒西方國家公司成本最優(yōu)的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國傳統(tǒng)成本管理的特點，在充分分析調(diào)研的基礎(chǔ)上，設(shè)計公司本量利成本管理模式，分析研究的成敗和效益。

（二）案例數(shù)據(jù)選取

1、銷售單價取數(shù)原則，參考公司對外銷售價格，分產(chǎn)品品種測算單一品種產(chǎn)品價格或綜合產(chǎn)品銷售價格。

2、成本費用取數(shù)原則，以2015年公司全年實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)2016年變化情況對個別費用項目進(jìn)行調(diào)整。

3、期間費用取數(shù)原則。期間費用只計算了管理費用、銷售費用的變動部分，由于財務(wù)費用變動較小，暫未考慮。

（三）案例樣本來源

案例選?。宏兾鹘üそ鹋＜瘓F(tuán)股份有限公司

1、本研究屬于成本管理領(lǐng)域，在確保信息可靠性和真實性下，選取典型制造業(yè)為樣本，以陜西大型生產(chǎn)企業(yè)甄選陜汽控股、西部材料、中鋼集團(tuán)、陜建集團(tuán)等6家，這些企業(yè)成本管理方法和體系科學(xué)先進(jìn)，具有可研究價值。

2、以陜西省會計領(lǐng)軍人才為研究團(tuán)隊，研究工作均由負(fù)責(zé)成本管理的核心人員和領(lǐng)導(dǎo)參與，保證案例研究的權(quán)威性和研究知識領(lǐng)域的全面性。

3、依據(jù)最優(yōu)成本管理思路，選取最具有代表性企業(yè)作為研究對象案例樣本，以案例企業(yè)陜建公司總會計師，上海寶鋼財務(wù)總監(jiān)，高校專家為案例的指導(dǎo)專家，保證案例的學(xué)術(shù)性和科研性。

（四）理論模型檢驗

1、單個目標(biāo)的特性測試

單個目標(biāo)的測試著重于單個目標(biāo)的有效性，可理解性，可衡量性，相關(guān)性，重要性，獨立性的測試，以提高模型及其對應(yīng)測試量表的內(nèi)容效度。

2、實踐的平衡測試

在模型中的目標(biāo)通過特性測試以后，逐步進(jìn)行目標(biāo)的實踐平衡性測試，以達(dá)到目標(biāo)所需的關(guān)鍵因素，以及每一項實踐對于目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度。做到全部實踐數(shù)量的最少化平衡，精細(xì)設(shè)計維度，提高模的型建構(gòu)效度。

3、變量相關(guān)關(guān)系測試

在完成以上測試的基礎(chǔ)上，通過對影響因素的賦值，每一個目標(biāo)得到定量后，獲得最終控制域的定量值，以實現(xiàn)對目標(biāo)的賦值測試。

（五）應(yīng)用范圍

1、關(guān)注企業(yè)成本決策與分析，獲取關(guān)于固定成本和可變成本比率的精確數(shù)據(jù)。

2、在多產(chǎn)品綜合性的企業(yè)中，固定成本、可變成本、產(chǎn)量等項目的粗略數(shù)字，日常管理和經(jīng)營決策的需求常常會改變盈虧平衡點。

3、對每個產(chǎn)品應(yīng)該使用不同的盈虧模型，獲悉產(chǎn)量變化或準(zhǔn)備采取的行動路線，及時調(diào)整生產(chǎn)計劃和銷售策略。

4、用盈虧平衡點和利潤價值化管理思路指導(dǎo)企業(yè)正常發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

六、案例測試

（一）案例企業(yè)

陜西建工金牛集團(tuán)股份有限公司（原金牛股份有限公司）是在陜西省工業(yè)鍋爐廠的基礎(chǔ)上整體改制而成的國有控股股份制企業(yè)，注冊資本15000萬元，公司位于西安市咸寧東路副28號。經(jīng)營范圍是：鍋爐、壓力容器、非標(biāo)設(shè)備、鍋爐輔機(jī)的生產(chǎn)和銷售，鍋爐設(shè)備改造、安裝、運行及維修。房屋建筑、機(jī)電安裝、市政公用、鋼結(jié)構(gòu)工程的施工。

（二）數(shù)據(jù)采集

單位：陜西建工金牛集團(tuán)股份有限公司 金額單位：萬元項目 備注修理費辦公費2015年預(yù)算2.00 2.50變動費用小計 90.00 2015年實際2.00 2.50 90.00折舊費 5.00 5.00動能費 3.00 3.00工資 3.00 3.00電話費 1.00 1.00差旅費 1.50 1.50固定費用小計 18.00 18.00動能費 12.00 12.00電話費 5.00 5.00工資 30.00 30.00機(jī)物料消耗 8.00 8.00低值易耗品攤銷 15.00 15.00低值易耗品消耗 10.00 10.00運輸費 10.00 10.00

（三）基準(zhǔn)盈虧臨界點—標(biāo)準(zhǔn)測試

單位金額（元/件）銷量收入 60.00銷量（件）20,000.00總額（元）1,200,000.00 -變動費用 900,000.00 45.00邊際貢獻(xiàn) 300,000.00 15.00

利潤盈虧平衡點（件） 12,000.00 120,000.00 -固定費用 180,000.00

盈虧平衡點12000件。當(dāng)公司產(chǎn)銷量低于12000件時，公司產(chǎn)品虧損；當(dāng)公司產(chǎn)銷量大于12000件時時，則公司產(chǎn)品盈利。

基準(zhǔn)盈虧臨界點模型圖

（四）盈虧臨界點—因素測試

單個目標(biāo)的特性測試，依據(jù)目標(biāo)所需的關(guān)鍵因素，貢獻(xiàn)程度通過對產(chǎn)量變化，價格變化，固定成本，變動成本依據(jù)目標(biāo)利潤率因素的賦值，獲得變量因素最終控制域的定量值，以實現(xiàn)對目標(biāo)的賦值測試。

七、案例價值分析

（一）在收入方面

依托公司新產(chǎn)品的開發(fā)，主動出擊，努力自主開拓業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮現(xiàn)有產(chǎn)能資源，挖掘用戶需求，創(chuàng)新服務(wù)模式，培育新興業(yè)務(wù)增長點。按照項目制管理，設(shè)計重點項目，發(fā)揮產(chǎn)品競爭優(yōu)勢，優(yōu)化產(chǎn)品價格管理，提高銷售價格，提高銷售收入。

（二）成本控制方面

通過對技術(shù)、采購、質(zhì)量、生產(chǎn)降成本數(shù)據(jù)項目化管理，實現(xiàn)成本費用動態(tài)管理。識別成本控制點，堵塞漏洞，全員參與，全面控制。堅持過程成本控制的原則，堅持深入車間一線，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，抓住關(guān)鍵成本控制點。形成以成本控制為中心，效益導(dǎo)向為目標(biāo)的成本管理模式。優(yōu)化業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成和成本結(jié)構(gòu)，并以此為指導(dǎo)實現(xiàn)各業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的優(yōu)化，降低固定成本和變動成本。

（三）成本最優(yōu)管理方面

以“業(yè)務(wù)真實化、數(shù)據(jù)有來源”分項目進(jìn)行管理，識別可控成本控制點，按照權(quán)責(zé)將可控成本分為生產(chǎn)管理類、能源管理類、辦公消耗類、設(shè)備管理類、工藝設(shè)計類、質(zhì)量控制類六類19個重點指標(biāo)，通過對過程的分析,找到問題的根本原因,提高解決問題的效率，達(dá)到成本控制最優(yōu)，公司價值最優(yōu)。

2015年度盈虧平衡點模型因素變化對比表 單位：元

（四）凈利潤方面

關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，注重過程管控，重點使得成本費用得到有效控制，其中銷售費用率、財務(wù)費用率顯著降低，盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。增加產(chǎn)銷量，采取綜合措施實現(xiàn)目標(biāo)利潤。提高企業(yè)資金的使用效率，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值，引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

（五）價值分析方面

公司應(yīng)加強(qiáng)銷售力度，提高產(chǎn)量，最大限度發(fā)揮生產(chǎn)能力，盈虧平衡點的高低，取決于產(chǎn)品單價、單位變動成本以及固定成本的變化。企業(yè)盈虧平衡點下降，利潤增多；反之盈虧平衡點上升，利潤減少。分析盈利能力、資產(chǎn)營運水平、償債能力和后續(xù)發(fā)展能力，使經(jīng)營者參與企業(yè)經(jīng)營決策，通過價值創(chuàng)造所取得的成果為公司戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)貢獻(xiàn)。

八、公司本量利成本模式的實施效果

（一）以本量利成本體系設(shè)置管理機(jī)制

本量利方法體系與現(xiàn)代企業(yè)制度要求一致，符合公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)需求，在財務(wù)系統(tǒng)分層級，分環(huán)節(jié)設(shè)置管理權(quán)限，形成有效制衡，決策和執(zhí)行相分離，形成上下級配置機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌規(guī)劃，戰(zhàn)略引領(lǐng)，分步實施，持續(xù)推進(jìn)，不斷深化。實施成本持續(xù)管理需要各個部門的配合，目標(biāo)一致，共同努力。

（二）以成本信息化系統(tǒng)為平臺

管理會計的落地以信息化手段為支撐輔佐，信息化工具的運用能夠?qū)⒅贫绒D(zhuǎn)化為電子流程，將各類管理規(guī)則固化到環(huán)節(jié)中，強(qiáng)化監(jiān)控管理，促進(jìn)規(guī)范化。通過成本系統(tǒng)信息化，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)共享，提高信息化處理水平，提高成本準(zhǔn)確性和工作效率。促進(jìn)過程成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)范化，促進(jìn)成本基礎(chǔ)水平提升，最終有利于項目效益的實現(xiàn)。

（三）以效益為核心的成本管控思路形成

從邏輯觀念看，以效益為核心的成本管控思路初具雛形，大集團(tuán)公司管理模式和管理框架形成。考慮到集團(tuán)公司各管理層大多是公司各領(lǐng)域轉(zhuǎn)崗來，真正認(rèn)識到財務(wù)管控重要性，從財務(wù)管理決策上，滿足集團(tuán)戰(zhàn)略與公司價值實現(xiàn)需要，導(dǎo)致會計在管控上缺乏風(fēng)險意識，使成本管控水平與國際管控要求的程度縮小距離。

（四）以戰(zhàn)略為目標(biāo)全面預(yù)算管理成熟

推行全面預(yù)算，根據(jù)市場變化趨勢，對年度成本預(yù)算進(jìn)行細(xì)化分解和動態(tài)調(diào)整，從而使預(yù)算能夠更好地引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，最終確保公司全年預(yù)算目標(biāo)的完成。以緊貼市場，創(chuàng)造效益為導(dǎo)向，通過事前評價，達(dá)到傳導(dǎo)市場信息、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、鎖定成本、提升效益的目的。一方面可以找出每個單位降本增效的關(guān)鍵點和發(fā)展方向，另一方面對通過加大對分子公司的財務(wù)監(jiān)管力度，細(xì)化了預(yù)算管理項目，逐步實現(xiàn)精益成本管理，保證了年進(jìn)度預(yù)算指標(biāo)的完成。為公司提升管理、降本增效、應(yīng)對危機(jī)、穩(wěn)健經(jīng)營起到了重要作用。

（五）堅持成本效益原則和長遠(yuǎn)性與現(xiàn)實性相結(jié)合原則

成本效益平衡性，是任何一個集團(tuán)公司財務(wù)管控模式設(shè)計應(yīng)遵循的首要標(biāo)準(zhǔn)。長遠(yuǎn)性是指在構(gòu)建財務(wù)控制模式時，要有戰(zhàn)略眼光，充分規(guī)劃集團(tuán)公司的中長期發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)實性是指要從我國公司的實際出發(fā)，綜合考慮公司的性質(zhì)，制定反映集團(tuán)公司財務(wù)管控現(xiàn)狀，進(jìn)而提出最適合本公司做強(qiáng)做大的管控模式，只要能把以上兩因素有機(jī)結(jié)合，就能保證眼前利益與長遠(yuǎn)利益的高度統(tǒng)一。

（六）全面財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫形成

公司建立財務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險控制矩陣以掌控風(fēng)險并規(guī)避風(fēng)險，從制度、流程設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性兩個方面，進(jìn)行以內(nèi)部單位評估、穿行測試為主，外部中介機(jī)構(gòu)評估、穿行測試為輔，尋找制度、流程設(shè)計及執(zhí)行缺陷，尋找風(fēng)險控制關(guān)鍵點，建立風(fēng)險控制矩陣。

（七）過程成本管控金字塔體系形成

基于本量利的過程成本管控，是有效價值管理的核心，是金字塔管理體系中的有機(jī)組成部分。財務(wù)管理層次以發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題為維度，形成相互協(xié)調(diào)和集成運行的決策機(jī)制，形成當(dāng)代財務(wù)管控的解決過程和層次的集成發(fā)展趨勢。

九、案例的價值與未來

（一）從理論上講，本量利體系突破僅能以成本歸集來評價企業(yè)成本管理水平的局限，實現(xiàn)成本價值創(chuàng)造水平的定量測試。

（二）從實踐上講，本量利以成本管理要素為理論基礎(chǔ)，借鑒效益管理和價值創(chuàng)造的思想，借鑒整個企業(yè)成本管理對企業(yè)價值影響和實踐，是成本管理實踐科學(xué)的深化。

（三）從應(yīng)用上講，選取典型的企業(yè)，作為本量利進(jìn)行成本因子分析和價值評估的對象，采用戰(zhàn)略成本思維，把價值最大化作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。測評證明，優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)用水平和管理水平提高，為其他企業(yè)提供成本管理改善的標(biāo)桿和標(biāo)準(zhǔn)。

（四）從推廣性上說，任何一個企業(yè)都應(yīng)該建立基于效益為核心的本量利成本模式，形成涵蓋成本效益和價值創(chuàng)造的管理體系，為企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層提供充分的決策支持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

十、結(jié)束語

未來，隨著企業(yè)管理水平的更深層次提升，信息互商模式的發(fā)展，以及企業(yè)價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型發(fā)展，管理者將逐步認(rèn)識到本量利管理模型對成本管理的促進(jìn)作用，將成為指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的利器。

強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理思路，推行戰(zhàn)略成本管理，將成本管控的思想貫徹到產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈為主體的全生命周期，保持最優(yōu)成本的優(yōu)勢地位，挖掘成本驅(qū)動因素，挖掘業(yè)務(wù)價值，做到事前有謀劃、事中有措施、事后有改進(jìn)。

實現(xiàn)成本精益管理，通過精準(zhǔn)的成本分析和毛利分析，提升企業(yè)的產(chǎn)量規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和市場占有率，最終轉(zhuǎn)換為企業(yè)的價值創(chuàng)造。

一項管理觀念從實踐中歸納經(jīng)驗，到概念創(chuàng)造與企業(yè)應(yīng)用，并逐步產(chǎn)生管理價值，最終成為基本的管理工具，將會迎接更大的挑戰(zhàn)。我們相信，在財務(wù)管理創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型，豐富管理會計領(lǐng)域理論成果，管理會計創(chuàng)新工具在中國將迎來新的發(fā)展階段，實現(xiàn)成本管理與戰(zhàn)略的高度融合，成為發(fā)揮財務(wù)創(chuàng)新效應(yīng)，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，戰(zhàn)略需求和深化改革需求，用創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型思路共同助力企業(yè)發(fā)展、助推中國經(jīng)濟(jì)增長必由之路。

［1］樓繼偉：加快發(fā)展中國特色管理會計促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級.財政部網(wǎng)站.2014-08-29

［2］吳雄華，張志國.企業(yè)理財觀念的創(chuàng)新發(fā)展.財會月刊.2000

［3］王新竹.新常態(tài)下的中小企業(yè)發(fā)展展望.企業(yè)家.2014（12）

［4］于文、張衛(wèi)東.新常態(tài)下中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及對策.經(jīng)濟(jì)師.2015（6）

［5］付濱濱.新經(jīng)濟(jì)背景下中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀及對策.中國市場.2015（37）

［6］財政部.財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見.2014

［7］李玲.戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)價值創(chuàng)造.財務(wù)與會計.2012（9）

［8］中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理.北京.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2010

Research of Cost-Volume-Profit Model Based on Benefit

ZHANG Xiao-tao
Xi'an Jiaotong University,Xi'an 710049

With the application and development of modern management in the enterprises,cost-volume-profit analysis of cost management has become the core of the management tool for more enterprises.For most enterprises,this case study brings a variety of application practice in the cost and benefit management model,at the same time,it also seeks model theory mining and application testing,and it plays management effectiveness functions and value guiding role in the process of enterprise value creation and performance management.

Benefit,Cost-Volume-Profit,Model,Research

F230

A

張曉濤，男，西安交通大學(xué)博士，研究方向：財務(wù)管理；陜西西安，710048