呂慶元

(安心財產(chǎn)保險有限責(zé)任公司，鄭州 450009)

營改增財險公司會計(jì)核算及信息系統(tǒng)改造建議

呂慶元

(安心財產(chǎn)保險有限責(zé)任公司，鄭州 450009)

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點(diǎn)范圍，運(yùn)行20多年的營業(yè)稅稅制告別歷史舞臺，增值稅抵扣鏈進(jìn)一步擴(kuò)充完善。增值稅屬于價外稅，保險業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都要拆出增值稅稅額，會計(jì)核算流程和財務(wù)信息系統(tǒng)也需要做相應(yīng)的調(diào)整和改造。保監(jiān)會對保險公司業(yè)務(wù)財務(wù)及信息系統(tǒng)建設(shè)有專門的監(jiān)管規(guī)定，保險業(yè)務(wù)核算流程和信息系統(tǒng)有明顯的行業(yè)特征，本文對營改增后財險公司會計(jì)核算流程設(shè)計(jì)和信息系統(tǒng)改造方案提出個人建議。

財險公司；會計(jì)核算；信息系統(tǒng)

保險公司屬于社會公眾性公司，其服務(wù)對象比較廣，公司經(jīng)營好壞直接影響社會公眾的利益。所以，保險公司經(jīng)營活動受到社會各層廣泛關(guān)注和政府職能部門特別是保監(jiān)會的嚴(yán)格監(jiān)管，保監(jiān)會對保險公司業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)無縫對接、數(shù)據(jù)一致性的要求，加大了保險公司會計(jì)核算及信息系統(tǒng)的復(fù)雜性。增值稅稅制下保險公司銷售、承保、理賠、開票、資產(chǎn)采購、費(fèi)用結(jié)算等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要單獨(dú)核算增值稅，業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)改造是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。結(jié)合筆者對財產(chǎn)保險公司信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程改造的經(jīng)驗(yàn)，對原保險業(yè)務(wù)的銷售承包業(yè)務(wù)、理賠業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)及費(fèi)用結(jié)算業(yè)務(wù)，共保業(yè)務(wù)、再保業(yè)務(wù)等核算流程和相應(yīng)的系統(tǒng)改造的關(guān)鍵點(diǎn)作簡要說明。

一、原保險業(yè)務(wù)核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

(一)保費(fèi)收入核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

原保險合同確認(rèn)收入的條件之一是：“原保險合同成立公司并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任?！惫驹诒ｋU合同生效日前收到的款項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，而應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收保費(fèi)(負(fù)債)，保險責(zé)任開始日，將預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！笨梢钥闯觯鲋刀惱U納義務(wù)發(fā)生時間為下面三個時間的較早者：①收到保費(fèi)資金的時間；②保單約定的收款時間；③開具發(fā)票的時間。

會計(jì)上確認(rèn)保費(fèi)收入的時間與稅務(wù)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間并不相同，下面分四種情況分別介紹。

1.先收取保費(fèi)資金后承擔(dān)保險責(zé)任的業(yè)務(wù)

財產(chǎn)保險公司大部分業(yè)務(wù)特別是車險，一般是先收取保費(fèi)資金，后簽發(fā)保單承擔(dān)保險責(zé)任。收到保費(fèi)資金時不滿足收入確認(rèn)的條件，不能確認(rèn)為保費(fèi)收入，但是增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，需要核算銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要將收到的保費(fèi)資金拆分為“預(yù)收保費(fèi)”和“銷項(xiàng)稅”兩個項(xiàng)目。銷項(xiàng)稅=收取保費(fèi)資金÷(1+6%)×6%，預(yù)收保費(fèi)=收取保費(fèi)資金-銷項(xiàng)稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅時可能存在尾差，建議業(yè)務(wù)系統(tǒng)先計(jì)算銷項(xiàng)稅金額，再用收到的全部資金減去銷項(xiàng)稅，計(jì)算出預(yù)收保費(fèi)金額。

對于一年期以上健康險、出口貨運(yùn)險等免稅產(chǎn)品，收取的保費(fèi)資金全部計(jì)入保費(fèi)收入科目，增值稅稅額為零。對于車險和其他組合險保單，需要對組合險產(chǎn)品拆分到不同險種分別核算，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅。在處理組合險增值稅尾差時，建議先用總保費(fèi)資金計(jì)算出總體的銷項(xiàng)稅額，再分別計(jì)算出各險種的銷項(xiàng)稅額，總體與各險種銷項(xiàng)稅額的差額，在一個險種上調(diào)整。

① 收取保費(fèi)資金會計(jì)分錄

借：銀行存款等科目

貸： 預(yù)收保費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

② 預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)收入的分錄

借：預(yù)收保費(fèi)

貸：保費(fèi)收入

2.先承擔(dān)保險責(zé)任后收取保費(fèi)資金的賒銷業(yè)務(wù)

賒銷業(yè)務(wù)，保險合同應(yīng)約定應(yīng)繳費(fèi)日期，按約定繳費(fèi)日期確認(rèn)增值稅。如果保險合同沒有約定應(yīng)繳費(fèi)日期，在保險責(zé)任開始日期確認(rèn)增值稅。

①確認(rèn)保費(fèi)收入的分錄

借：應(yīng)收保費(fèi)

貸：保費(fèi)收入

②保險合同約定應(yīng)繳費(fèi)日期的分錄

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

賒銷業(yè)務(wù)，公司不能收到資金，并且可能需要墊付增值稅及附加，對于資金比較緊缺的公司，應(yīng)關(guān)注賒銷業(yè)務(wù)對企業(yè)的現(xiàn)金流的影響。

3.原保險合同約定了分期收款的業(yè)務(wù)

分期收款業(yè)務(wù)，保險合同應(yīng)約定每期應(yīng)繳費(fèi)日期和金額，并按約定繳費(fèi)日期和金額分次確認(rèn)增值稅。如果保險合同沒有約定每期應(yīng)繳費(fèi)日期和金額的，在保險責(zé)任開始日一次全額確認(rèn)增值稅。建議保險公司對分期收款業(yè)務(wù)，在保險合同中注明每期保費(fèi)應(yīng)繳費(fèi)日期和金額，并且分期開具保險費(fèi)發(fā)票，合理籌劃增值稅納稅時間。

保險責(zé)任開始日，可以把各期保費(fèi)全額計(jì)入保費(fèi)收入，但尚未到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，各期保費(fèi)對應(yīng)的增值稅在“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算，在約定應(yīng)繳費(fèi)日期，將本期保費(fèi)對應(yīng)的增值稅從“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”科目。

① 確認(rèn)保費(fèi)收入的分錄

借： 應(yīng)收保費(fèi)

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

貸： 保費(fèi)收入

(各期應(yīng)收之和)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

② 保險合同約定應(yīng)繳費(fèi)日期分錄

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

4.先開具發(fā)票后收取保費(fèi)資金和承擔(dān)保險責(zé)任的業(yè)務(wù)

既沒有收取資金又沒有開始承擔(dān)保險責(zé)任的保單，財務(wù)上一般不做會計(jì)處理，但是先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，需核算繳納增值稅。保費(fèi)打印發(fā)票后，需要將開票數(shù)據(jù)信息傳送到核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并產(chǎn)生分錄：

借： 其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

(二)賠付支出核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

1.賠付支出包含的項(xiàng)目

財產(chǎn)保險公司賠付支出一般可以分為直接賠款支出、直接理賠費(fèi)用、間接理賠費(fèi)用等項(xiàng)目。為了核算賠付的實(shí)際構(gòu)成情況，財險公司應(yīng)設(shè)“直接賠付支出”“直接理賠費(fèi)用”“間接理賠費(fèi)用”“代位追償款”“損余物資折價”等五個二級科目?！伴g接理賠費(fèi)用”納入公司日常費(fèi)用報銷處理流程。

按現(xiàn)行稅收制度，財產(chǎn)保險公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機(jī)動車輛保險賠付時，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該政策實(shí)際執(zhí)行時，各省稅務(wù)局解釋有較大差異，本文按車輛實(shí)物賠款增值稅可以抵扣并且不視同銷售處理。

2.直接賠款核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

繕制賠案時，該賠案能否取得增值稅專用發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票上的增值稅金額不能確定，所以在繕制賠案時，賠款金額以價稅合計(jì)填寫。支付賠款時，可能存在先支付賠款后取得增值稅專用發(fā)票的情景，也可能存在先取得增值稅專用發(fā)票后支付賠款的情景。所以，收付系統(tǒng)支付賠款和賠款增值稅抵扣要設(shè)計(jì)成兩個相互獨(dú)立的功能，并且沒有優(yōu)先順序。

根據(jù)保監(jiān)會的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)一致性要求，賠款增值稅抵扣時，需要逐案抵扣，收付確認(rèn)抵扣增值稅時，需要錄入賠案號等信息，抵扣后增值稅信息需要同步到理賠系統(tǒng)，保證理賠系統(tǒng)、收付系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致，理賠系統(tǒng)需記錄賠款增值稅抵扣金額和抵扣時間。

① 賠案核賠結(jié)案，計(jì)提賠款支付的分錄

借： 賠款支出—直接賠付支出

(價稅合計(jì))

貸：應(yīng)付賠付款—直接賠款

② 實(shí)際支付賠款資金時

借：應(yīng)付賠付款—直接賠款

貸：銀行存款

③ 實(shí)物賠款取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：賠款支出—直接賠付支出

3.直接理賠費(fèi)用核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

直接理賠費(fèi)用和直接賠付支出收款對象、支付時間可能不同，拒賠案件直接理賠費(fèi)用需要支付，所以理賠系統(tǒng)直接理賠費(fèi)用和直接賠付支出應(yīng)分別核賠、結(jié)案處理。直接理賠費(fèi)用核賠時也無法準(zhǔn)確確定增值稅金額，繕制賠案時直接理賠費(fèi)用按價稅合計(jì)錄入。

① 直接理賠費(fèi)用核賠結(jié)案時

借：賠款支出—直接理賠費(fèi)用

貸：應(yīng)付賠款—直接理賠費(fèi)用

② 實(shí)際支付直接理賠費(fèi)用資金時

借：應(yīng)付賠付款—直接理賠費(fèi)用

貸：銀行存款

③ 直接理賠費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：賠款支出—直接理賠費(fèi)用

4.損余物資核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

處置損余物資是否繳納增值稅，稅務(wù)局尚未明確規(guī)定，但目前比較統(tǒng)一的意見是：按一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)對待，按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅。

① 取得損余物資時的分錄

借：損余物資

貸： 賠款支出—損余物資折價

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

② 處置損余物資時的分錄

借： 銀行存款

貸：損余物資

③ 將待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額計(jì)入銷項(xiàng)稅額的分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

這樣處理比較復(fù)雜，可能對一筆損余物資處理，理賠上需要兩次重開賠案，實(shí)際業(yè)務(wù)中，損余物資一般價值較小，可以在實(shí)際處置時，按實(shí)際處置的不含稅收入沖減直接賠付支出，并同時計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額。合并后的分錄：

借： 銀行存款

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

賠款支出—損余物資折價

(三)手續(xù)費(fèi)及傭金支出核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

手續(xù)費(fèi)及傭金是保險公司向代理人或經(jīng)紀(jì)人支付的報酬，是保單獲取成本的主要組成部分。根據(jù)保監(jiān)會相關(guān)要求，財產(chǎn)保險公司手續(xù)費(fèi)及傭金支出要跟單結(jié)算(支付手續(xù)費(fèi)時，需要對應(yīng)保單)。支付手續(xù)費(fèi)及傭金時取得的增值稅專用發(fā)票或代扣稅完稅證明，也應(yīng)該逐單確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的計(jì)算公式及確認(rèn)時間

營改增后，保險公司向投保人收取的保費(fèi)包括保費(fèi)收入和增值稅兩部分，計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金時，應(yīng)以不含稅保費(fèi)收入為計(jì)算基礎(chǔ)。手續(xù)費(fèi)及傭金支出=不含稅保費(fèi)收入×手續(xù)費(fèi)率。如果是2016年5月之前簽單的代理合同，需要按保費(fèi)價稅合計(jì)結(jié)算手續(xù)費(fèi)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄入手續(xù)費(fèi)比率=合同簽訂的手續(xù)率×(1+6%)。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。”行業(yè)內(nèi)對手續(xù)費(fèi)及傭金有兩種處理方法：(一)在保單生成時計(jì)入當(dāng)期損益；(二)在確認(rèn)保費(fèi)收入時計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)收入支出配比原則,并兼顧企業(yè)稅收利益，本文采用第二種做法。

2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的計(jì)提

確認(rèn)保費(fèi)收入的同時，應(yīng)計(jì)提手續(xù)費(fèi)及傭金，公司應(yīng)設(shè)置“預(yù)付手續(xù)費(fèi)及傭金”“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算手續(xù)費(fèi)及傭金。計(jì)提手續(xù)費(fèi)及傭金時，建議按價稅合計(jì)計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出(不能確定是否取得增值稅專用發(fā)票)。計(jì)提手續(xù)費(fèi)及傭金分錄：

借： 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

(價稅合計(jì))

貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金

(價稅合計(jì))

3.支付手續(xù)費(fèi)及傭金系統(tǒng)改造建議

公司收到保費(fèi)資金時，一般就需要結(jié)算手續(xù)費(fèi)及傭金，對預(yù)收保費(fèi)也可能需要結(jié)算手續(xù)費(fèi)及傭金。根據(jù)配比原則，支付預(yù)收保費(fèi)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“預(yù)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，確認(rèn)保費(fèi)收入時，再轉(zhuǎn)入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目。

① 支付手續(xù)費(fèi)及傭金的分錄

借： 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金

(價稅合計(jì))

預(yù)付手續(xù)費(fèi)及傭金

(價稅合計(jì))

貸：銀行存款

② 向個人代理人支付手續(xù)費(fèi)及傭金

根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，向個人代理人支付手續(xù)費(fèi)及傭金，保險公司需要代扣代繳增值稅及附加、個人所得稅。保險公司可以每月匯總到稅務(wù)局代開手續(xù)費(fèi)發(fā)票，可憑代扣增值稅完稅證明或代開增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅。向個人代理人支付手續(xù)費(fèi)及傭金的分錄：

借： 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金

(價稅合計(jì))

預(yù)付手續(xù)費(fèi)及傭金

(價稅合計(jì))

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—教育費(fèi)附加等

應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅—代理人

銀行存款

4.確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的進(jìn)項(xiàng)稅額

支付手續(xù)費(fèi)及傭金取得可抵扣票據(jù)對應(yīng)的保單，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，并沖銷手續(xù)費(fèi)及傭金支出，將增值稅抵扣金額和抵扣時間傳送到核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)。為了減少工作量，不能取得可抵扣票據(jù)對應(yīng)的保單，手續(xù)費(fèi)增值稅不做處理。

如果支付的手續(xù)費(fèi)及傭金屬于下面情形之一的，不確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出增值稅。(1)不能取得增值稅專用發(fā)票，(2)屬于免稅產(chǎn)品，(3)個人代理人沒有達(dá)到增值稅起征點(diǎn)。

確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金支出進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄：

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金支出

(四)保險費(fèi)發(fā)票開具流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

1.開票系統(tǒng)開票信息需傳送核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。開具發(fā)票時間，可能會影響公司納稅義務(wù)時間，所以開票信息需傳送核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)(發(fā)票代碼、發(fā)票種類、發(fā)票金額、付款人名稱、發(fā)票開具時間等信息傳送核心業(yè)務(wù)系統(tǒng))。對既沒有收取資金又沒有開始承擔(dān)保險責(zé)任的保單，先開具發(fā)票的，產(chǎn)生分錄：

借： 其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

2.核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)保單信息傳送開票系統(tǒng)

為了減少手工開票工作量，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)保單信息應(yīng)傳送開票系統(tǒng)，比如保險單號、產(chǎn)品名稱、保費(fèi)金額、付款人名稱、稅號、地址及銀行賬號、代收車船稅稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、代收車船稅金額合計(jì)等信息。

3.增值稅發(fā)票應(yīng)備注代收車船稅稅款信息

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第51號)：“保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息?！?/p>

增值稅發(fā)票備注欄空間較小，備注欄也只夠一個車輛的代收車船稅信息空間，對單位車隊(duì)車輛，客戶要求合并開具發(fā)票的，可以單獨(dú)打印代收車船稅清單。

4.免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十條：“銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”

免稅產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票上稅率應(yīng)為零，稅款金額也應(yīng)該為零。對一個保單既有免稅產(chǎn)品又有應(yīng)稅產(chǎn)品(如主險應(yīng)稅，附加險免稅)的，需分別開具發(fā)票，免稅部分不得開具增值稅專用發(fā)票。對組合險產(chǎn)品(有免稅部分和應(yīng)稅部分，但無法拆分)，整個保單不能開具增值稅專用發(fā)票。

(五)費(fèi)用報銷核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

1.增值稅抵扣的稅務(wù)規(guī)定

增值稅屬于價外稅，資產(chǎn)、服務(wù)采購支付的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入采購成本。但按照目前稅務(wù)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票先比對后抵扣，也就是增值稅專用發(fā)票通過稅務(wù)局認(rèn)證通過后，方可抵扣。保險公司在免稅產(chǎn)品、集體福利或個人消費(fèi)等業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。

2.費(fèi)用報銷核算流程設(shè)計(jì)建議

支付資產(chǎn)、服務(wù)采購款時，有兩種選擇：第一，對增值稅專用發(fā)票先進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過后再支付資金；第二，對增值稅專用發(fā)票先支付資金，后進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證。認(rèn)證前，將增值稅專用發(fā)票上稅額計(jì)入“待認(rèn)證增值稅額”科目，發(fā)票認(rèn)證通過后轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，不能認(rèn)證通過的專用發(fā)票，轉(zhuǎn)入相關(guān)的采購成本。采用第一種方式，財務(wù)處理比較方便，不涉及稅額調(diào)整，也有利于公司降低采購成本。但實(shí)際業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，公司很難做到，還是建議公司采用第二種處理方法。

3.費(fèi)用報銷信息系統(tǒng)改造建議

增值稅專用發(fā)票先支付資金，后進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證。費(fèi)用報銷流程為：經(jīng)辦人提交報銷單→審批→付款→發(fā)票認(rèn)證→增值稅確認(rèn)。付款前的流程基本不變，增加可抵扣的增值稅確認(rèn)環(huán)節(jié)。

費(fèi)用報銷系統(tǒng)中每個報銷項(xiàng)目，應(yīng)列示報銷不含稅金額、增值稅額、報銷總金額三項(xiàng)，報銷總金額=不含稅金額+增值稅額。報銷單增加“是否不得抵扣”的標(biāo)志。經(jīng)辦人在費(fèi)用報銷系統(tǒng)提交報銷申請時，每個報銷事項(xiàng)需要分別錄入不含稅金額、增值稅額、報銷總金額。對于屬于不得抵扣項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票，選中“不得抵扣”的標(biāo)志。

① 報銷單審批、付款的分錄

借： 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

(“不含稅金額”項(xiàng)目)

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

(“增值稅額”項(xiàng)目)

貸：銀行存款

(“報銷總金額”項(xiàng)目)

② 如果是不得抵扣取得的增值稅專用發(fā)票的付款分錄

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

(“報銷總金額”項(xiàng)目)

貸：銀行存款

(“報銷總金額”項(xiàng)目)

③ 費(fèi)用報銷系統(tǒng)應(yīng)有單獨(dú)的模塊記錄、歸集所有包含“增值稅額”項(xiàng)目的報銷單。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通過后，將發(fā)票對應(yīng)的報銷單進(jìn)行增值稅確認(rèn)通過，產(chǎn)生的分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

④ 如果是不得抵扣取得的增值稅專用發(fā)票的確認(rèn)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

⑤ 如果增值稅專用發(fā)票最終認(rèn)證不通過，將發(fā)票對應(yīng)的報銷單“增值稅額”改為零，并將報銷單確認(rèn)通過，產(chǎn)生的分錄

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

(“增值稅額”項(xiàng)目)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

報銷單增值稅額確認(rèn)為零，需要將待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額還原到報銷單的對應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。如果該報銷單是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出項(xiàng)目，涉及到資產(chǎn)卡片原值的調(diào)整，還需要修改資產(chǎn)卡片原值。

4.合理選擇供應(yīng)商可以降低采購成本

資產(chǎn)、服務(wù)采購時如果取得的是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的稅額不計(jì)入采購成本。如果不能取得增值稅專用發(fā)票，則支付的稅額不得抵扣，全部計(jì)入采購成本。建議公司選擇供應(yīng)商時，同等情況下選擇能夠開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。公司應(yīng)對目前供應(yīng)商名單進(jìn)行梳理，或者重新確定供應(yīng)商名單。

二、共保業(yè)務(wù)核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

共保業(yè)務(wù)(又稱“共同保險業(yè)務(wù)”)是指公司與其他保險公司，使用同一保險合同，對同一保險標(biāo)的、同一保險責(zé)任，在同一保險期限進(jìn)行保險的業(yè)務(wù)形式。共保業(yè)務(wù)是兩家及以上保險公司對同一投保人標(biāo)的進(jìn)行承保，分為主共保業(yè)務(wù)、從共保業(yè)務(wù)。本節(jié)只涉及主共保業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及財務(wù)系統(tǒng)改造建議，從共保業(yè)務(wù)參考原保險業(yè)務(wù)保費(fèi)會計(jì)核算流程的相關(guān)內(nèi)容。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告(2016年第86號)關(guān)于共保業(yè)務(wù)開具發(fā)票的規(guī)定》：(一)主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票。(二)主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費(fèi)的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，主共保公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄單時，應(yīng)增加“全額開具發(fā)票”“凈額開具發(fā)票”選項(xiàng)。開票的方式?jīng)Q定了主共保方的業(yè)務(wù)及核算流程。

為核算共保業(yè)務(wù)保費(fèi)收付情況，建議公司設(shè)置“應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)”“應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)”“其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅”等會計(jì)科目，用于核算代從共保方收取的保費(fèi)和向從共保方支付的保費(fèi)。

(一)主共保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拆分

核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄單時，需要區(qū)分總保費(fèi)收入、總銷項(xiàng)稅額，主方、各從方保費(fèi)份額和主方、各從方銷項(xiàng)稅稅額。

[例1]保單總收入1000萬元，主方份額收入600萬元(60%)，從方份額收入400萬元(40%)；增值稅主方份額36萬元，從方份額24萬元，銷項(xiàng)稅總金額60萬元，該保單價稅總計(jì)1060萬元。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送財務(wù)時，應(yīng)區(qū)分以下數(shù)據(jù)：

總保費(fèi)收入1000萬元，從方保費(fèi)-400萬元(用負(fù)數(shù)表示)；

總銷項(xiàng)稅額60萬元，從方銷項(xiàng)稅-24萬元(用負(fù)數(shù)表示)。

(二)全額開具發(fā)票先確認(rèn)保費(fèi)收入后收款

采用共保形式承保業(yè)務(wù)，大多數(shù)是財產(chǎn)險、工程險等單一危險單位保險金額較大業(yè)務(wù)，保險合同一般是先起保，后收款。全額開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)按份額確認(rèn)保費(fèi)收入，按合同全部收入計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅。接上例。

①按合同約定確認(rèn)保費(fèi)收入的分錄

借：應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

應(yīng)收保費(fèi)

600

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—共保業(yè)務(wù)

24

貸： 保費(fèi)收入

600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

60

應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)(價稅合計(jì))

424

②如果是先開發(fā)票，保險合同后起保的，需要將開票系統(tǒng)增值稅相關(guān)信息傳送財務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的分錄

借： 其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

60

③收取投保人全額保費(fèi)資金的分錄

借：銀行存款

1060

貸： 應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

應(yīng)收保費(fèi)

600

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

(三)全額開具發(fā)票先收款后確認(rèn)保費(fèi)收入

先收取保費(fèi)資金后承擔(dān)保險責(zé)任的，主共保方應(yīng)在收取資金時按合同全部保費(fèi)計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅，按收入份額計(jì)入預(yù)收保費(fèi)(負(fù)債)。

①預(yù)收全額保費(fèi)資金的分錄

借： 銀行存款

1060

貸： 應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

預(yù)收保費(fèi)

600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅

60

②保險責(zé)任開始，將預(yù)收保費(fèi)轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入的分錄

借： 預(yù)收保費(fèi)

600

應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—共保業(yè)務(wù)

24

貸： 保費(fèi)收入

600

應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)

424

③向從共保方支付共?？顣r

借： 應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)

424

貸：銀行存款

424

④取得從共保方增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過后

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—共保業(yè)務(wù)

24

一般保險公司都是增值稅一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，如果從共保方不能提供增值稅專用發(fā)票，主共保方一般需要代扣代繳增值稅，避免出現(xiàn)主共保方承擔(dān)合同全部增值稅的現(xiàn)象。

(四)凈額開具發(fā)票業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

各共保方分別向客戶開具發(fā)票，主共保方應(yīng)按份額確認(rèn)保費(fèi)收入，承例1，按合同收入份額計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=600萬元×6%=36萬元。

①按合同約定確認(rèn)保費(fèi)收入的分錄

借： 應(yīng)收共保款—保費(fèi)

400

應(yīng)收保費(fèi)

600

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

貸： 保費(fèi)收入

600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

36

應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)

424

②如果是先開發(fā)票，保險合同后起保的，需要將開票系統(tǒng)增值稅相關(guān)信息傳送財務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的分錄

借： 其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

36

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

36

③主共保方收取全部保費(fèi)資金的分錄

借：銀行存款

1060

貸： 應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

應(yīng)收保費(fèi)

600

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

④向從共保方支付共?？顣r的分錄

借： 應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)

424

貸：銀行存款

424

⑤投保人分別向各共保方支付保費(fèi)資金的分錄

借：銀行存款

636

應(yīng)付共?？睢ＹM(fèi)

424

貸： 應(yīng)收共?？睢ＹM(fèi)

400

應(yīng)收保費(fèi)

600

其他應(yīng)收款—應(yīng)收增值稅

60

各共保方分別向客戶開具發(fā)票，主共保方不涉及從共保方增值稅的確認(rèn)和抵扣。

三、再保險合同業(yè)務(wù)核算流程設(shè)計(jì)及信息系統(tǒng)改造建議

根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局對再保險業(yè)務(wù)的稅收政策《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)：“試點(diǎn)納稅人提供再保險服務(wù)，實(shí)行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策；境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險服務(wù)，免征增值稅?！睆恼呖梢缘贸?，再保險分出業(yè)務(wù)和境內(nèi)再保險分入業(yè)務(wù)是否繳納增值稅，由該再保險業(yè)務(wù)對應(yīng)的原保險業(yè)務(wù)決定；境外的再保險分入業(yè)務(wù)免增值稅。下面分再保險分入業(yè)務(wù)和再保險分出業(yè)務(wù)兩種情況分別介紹。

(一)再保險分出業(yè)務(wù)

再保險分出業(yè)務(wù)與原保險業(yè)務(wù)增值稅稅收政策一致。也就是說，原保險業(yè)務(wù)免增值稅，對應(yīng)的再保險分出業(yè)務(wù)也免增值稅；原保險業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，對應(yīng)的再保險分出業(yè)務(wù)也需要繳納增值稅。

再保險系統(tǒng)分出保費(fèi)需要拆分出不含稅分出保費(fèi)、分出保費(fèi)增值稅、分出保費(fèi)價稅合計(jì)三個項(xiàng)目，分保攤回的手續(xù)費(fèi)、賠款項(xiàng)目不變。原保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入、增值稅項(xiàng)目分別乘以相應(yīng)的分保比例，計(jì)算出不含稅分出保費(fèi)和分出保費(fèi)的增值稅，如果原保險合同增值稅為零，計(jì)算出的分出保費(fèi)增值稅也為零。

[例2]原保險合同保費(fèi)收入100萬元，銷項(xiàng)稅6萬元，保費(fèi)價稅合計(jì)106萬元。分出比例10%，則不含稅分出保費(fèi)為10萬元(100×10%)，分出保費(fèi)增值稅0.6萬元(6×10%)，分出保費(fèi)價稅合計(jì)10.6萬元。

① 再保險分出業(yè)務(wù)月度掛賬賬單分錄

借： 分出保費(fèi)

10.00

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—再保業(yè)務(wù)

0.60

貸：應(yīng)付分保賬款—分出保費(fèi)

10.60

每月業(yè)務(wù)部門出具的再保掛賬賬單，尚未取得增值稅專用發(fā)票，掛賬賬單的分出保費(fèi)增值稅在“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。為了區(qū)分共保業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，建議增設(shè)“再保業(yè)務(wù)”三級科目。

② 再保結(jié)算分錄

借： 應(yīng)付分保賬款—分出保費(fèi)

10.6

貸：銀行存款

10.6

③ 增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通過時的分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

0.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—再保業(yè)務(wù)

0.6

先取得并認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，后結(jié)算再保資金，這樣結(jié)算對公司最有利。實(shí)際工作中，往往要求先支付資金再開具增值稅專用發(fā)票。所以，收付系統(tǒng)中增值稅抵扣和再保資金結(jié)算設(shè)為兩個獨(dú)立的業(yè)務(wù)模塊，可以先抵扣后支付，也可以先支付后抵扣。

④ 再保結(jié)算，再保接收人是境外機(jī)構(gòu)，需代扣代繳稅費(fèi)的分錄

借：應(yīng)付分保賬款—分出保費(fèi)

10.6

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—增值稅

0.6

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—城建稅

0.042

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—教育費(fèi)附加

0.018

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—地方教育費(fèi)附加

0.012

銀行存款

9.928

⑤ 公司用代扣代繳增值稅完稅憑證抵扣公司銷項(xiàng)稅時的分錄

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

0.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—再保業(yè)務(wù)

0.6

⑥ 再保結(jié)算，如果不能取得增值稅專用發(fā)票的分錄

借：分出保費(fèi)

0.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額—再保業(yè)務(wù)

0.6

如果不能取得增值稅專用發(fā)票，需要將不可抵扣的增值稅還原成再保險系統(tǒng)的分出保費(fèi)，需要還原到具體的保單。改環(huán)節(jié)再保系統(tǒng)改造比較大，如果暫時不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)還原，可以在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下設(shè)置“無法抵扣增值稅”明細(xì)科目，用來核算再保業(yè)務(wù)不能抵扣的增值稅。

(二)再保險分入業(yè)務(wù)

再保險系統(tǒng)分入業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分：境內(nèi)免稅業(yè)務(wù)、境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)、境外免稅業(yè)務(wù)、境外代扣稅業(yè)務(wù)四種情況。如果是免稅收入，分入的保費(fèi)全部計(jì)入“分保費(fèi)收入”；如果是應(yīng)稅收入，將分入保費(fèi)對應(yīng)的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目。

目前我國對境外分入的免增值稅，但從國際上來看，分出國有可能不免稅，并且要求分出方代扣代繳增值稅及附加。應(yīng)稅再保分入，如果不能開具增值稅專用發(fā)票，分出單位可能代扣增值稅及附加。

① 再保分入掛賬賬單分錄(如果是免稅，銷項(xiàng)稅額為零)

借： 應(yīng)收分保賬款—分入保費(fèi)

貸： 分保費(fèi)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

② 再保分入業(yè)務(wù)結(jié)算時的分錄

借： 銀行存款

貸：應(yīng)收分保賬款—分入保費(fèi)

③ 如果是境外分入業(yè)務(wù)，分出單位按規(guī)定需要代扣稅時的分錄

借：銀行存款

分保費(fèi)用

貸：應(yīng)收分保賬款—分入保費(fèi)

境外分入業(yè)務(wù)代扣的增值稅及附加，不能抵扣，建議將這部分代扣的稅金及附加計(jì)入“分保費(fèi)用”。業(yè)務(wù)上向境外機(jī)構(gòu)簽訂再保險分入?yún)f(xié)議時，應(yīng)該了解分出機(jī)構(gòu)所在國家的分保稅務(wù)政策，如果分出國對再保分出業(yè)務(wù)不免稅，再保業(yè)務(wù)部門出具掛賬賬單時，將稅費(fèi)計(jì)入分保費(fèi)用，避免采用結(jié)算時再將稅費(fèi)還原到分保賬單的處理方式。

[1]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號: 原保險合同[Z]．2006-02-15.

[2]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號: 再保險合同[Z]．2006-02-15.

[3]中華人民共和國財政部．關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知[Z]．2016-12-03.

[4]中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z]．2016-03-23．

(責(zé)任編輯 劉成賀)

Reform Suggestion for Insurance Company Accounting System andInformation System after Replacing Business Tax with a Value-added Tax.

LV Qing-yuan

(Answern Property Insurance Limited Liability Company, Zhengzhou 450009,China)

Since May 1, 2016, a nationwide business tax paid VAT pilot has implemented, financial industry, life services etc are all included in the pilot sectors, and this is the end of business tax, which has been operated more than 20 years. The chain of VAT deduction get further expansion. VAT tax needs to be calculated specifically excluded in price, accounting process and financial information system in each section of insurance business are also needed to make the corresponding adjustment and reform. CIRC has special regulations for accounting processing platform and information system construction of insurance company since insurance business accounting process and information system has unique characteristics. In this paper, some personal advice is put forward to insurance company for accounting process design and information system retrofit scheme.

insurance company; accounting process; information system

2017-04-18

呂慶元(1982—)，男，河南商丘人，安心財產(chǎn)保險有限責(zé)任公司審計(jì)責(zé)任人，注冊會計(jì)師。

10.13783/j.cnki.cn41-1275/g4.2017.03.009

F840.43

A

1008-3715(2017)03-0044-08