程俊平

摘要：本世紀(jì)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和虛擬金融的快速發(fā)展，網(wǎng)上商品和服務(wù)交易呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，為了保證交易雙方的資金和商品及服務(wù)的安全，第三方支付平臺(tái)機(jī)構(gòu)也快速崛起，其平臺(tái)上虛擬賬戶及虛擬賬戶資金的使用量也不斷擴(kuò)大。本文從審計(jì)角度，分析第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金的概念及存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金提出一些審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：第三方支付；虛擬資金審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

本世紀(jì)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和虛擬金融的快速發(fā)展，網(wǎng)上商品和服務(wù)交易呈現(xiàn)快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí)，為了保證交易雙方的資金和商品及服務(wù)的安全，第三方支付平臺(tái)機(jī)構(gòu)也快速崛起，其平臺(tái)上虛擬賬戶及虛擬賬戶資金的使用量也不斷擴(kuò)大。本文從審計(jì)角度，分析第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金的概念及存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金提出一些審計(jì)方法。

一、第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金的概念

第三方支付是指具備實(shí)力和信用保障的第三方企業(yè)和國(guó)內(nèi)外的各銀行簽定合約，為買方和賣方提供的信用增強(qiáng)。第三方支付平臺(tái)，即第三方企業(yè)為買賣雙方提供的交易支持平臺(tái)。

二、第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶資金中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

在途資金和虛擬賬戶資金沉淀的風(fēng)險(xiǎn)在支付過程中。在第三方支付平臺(tái)模式中，沉淀下來(lái)的資金一般放在第三方在銀行開立的賬戶中，一般商家的資金會(huì)滯留兩天至數(shù)周不等，這種模式相當(dāng)于資金吸存行為，當(dāng)吸收的資金達(dá)到相當(dāng)?shù)囊?guī)模以后，就產(chǎn)生了資金安全問題和支付風(fēng)險(xiǎn)問題。

這部分在途資金，可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)有：

第一、在途資金的不斷加大，使得第三方支付平臺(tái)本身信用風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)加大。第三方支付平臺(tái)為網(wǎng)上交易雙方提供擔(dān)保，那么誰(shuí)來(lái)為第三方提供擔(dān)保？因此，客戶的資金安全顯得尤為重要。

第二、第三方支付平臺(tái)中有大量資金沉淀，實(shí)際上已經(jīng)成為存款類的金融機(jī)構(gòu)，需要承擔(dān)保障客戶賬戶資金安全的責(zé)任，如果缺乏有效的流動(dòng)性管理，則可能引發(fā)第三方支付的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

第三、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)也在提升，近來(lái)發(fā)生的客戶信息泄露等事件應(yīng)當(dāng)引起重視。信息一旦泄露就造成連鎖反應(yīng)，客戶不僅被騷擾還有可能遭受財(cái)產(chǎn)損失，繼而引發(fā)信任危機(jī)。

第四、對(duì)于絕大部分業(yè)務(wù)都在線上進(jìn)行的公司，會(huì)存在大量的在途資金，若不能及時(shí)回款或資金及時(shí)解凍，則可能發(fā)生的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和安全性風(fēng)險(xiǎn)。

三、第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金的審計(jì)方法

公司的代收款或者付款業(yè)務(wù)由支付寶、財(cái)付通、快錢等第三方支付平臺(tái)完成的情況越來(lái)越多，對(duì)于大部分業(yè)務(wù)在線上進(jìn)行的公司，在第三方支付平臺(tái)完成的比例也越來(lái)越高，因此審計(jì)會(huì)越來(lái)越多的面對(duì)這類業(yè)務(wù)情況。一般來(lái)說(shuō)，可以通過以下幾種方式來(lái)對(duì)公司的第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶進(jìn)行審計(jì)。

（一）檢查第三方支付平臺(tái)注冊(cè)用戶及其關(guān)聯(lián)的銀行賬戶

第三方支付平臺(tái)賬戶類似于銀行賬戶，因此，要檢查公司開立的第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶的注冊(cè)用戶是否為公司，其關(guān)聯(lián)的銀行賬戶是否為公司開立的銀行賬戶，是否還關(guān)聯(lián)了其他不屬于公司的賬戶。檢查第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶是否有子賬戶，若有子賬戶，該子賬戶是否全部納入公司財(cái)務(wù)進(jìn)行核算。若該子賬戶未納入公司進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，則形成了賬外賬和賬外資金。

（二）檢查銀行存款的交易流水，并與第三方支付平臺(tái)賬戶進(jìn)行核對(duì)

無(wú)論是否通過第三方支付平臺(tái)，無(wú)論是每月結(jié)算還是大額的單筆支付，資金總會(huì)從銀行賬戶流出。因此，首先應(yīng)當(dāng)獲取銀行開出的交易流水，核對(duì)銀行存款流入流出的金額和時(shí)間，并與第三方支付平臺(tái)的賬戶資金流入流出的金額和時(shí)間進(jìn)行核對(duì)，如果不一致，要查找原因，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁~務(wù)調(diào)整。如果有銀行和第三方支付平臺(tái)蓋章的電子對(duì)賬單，那么審計(jì)保證會(huì)更強(qiáng)。

（三）進(jìn)行盤點(diǎn)，檢查第三方支付平臺(tái)的臺(tái)賬

對(duì)第三方支付平臺(tái)賬戶盤點(diǎn)相當(dāng)于讓客戶登錄網(wǎng)上第三方支付平臺(tái)賬戶，審計(jì)人員在旁邊觀察，并對(duì)賬戶進(jìn)行截屏，將電腦屏幕截圖打印出來(lái)，可以在一定程度上替代紙質(zhì)憑證。很多人會(huì)覺得第三方支付平臺(tái)或者銀行有可能會(huì)聯(lián)合客戶造假，因此這種確認(rèn)方法很大程度上基于審計(jì)人員對(duì)客戶的舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷。如果公司內(nèi)部控制嚴(yán)格，開戶、交易都有嚴(yán)格的流程，并進(jìn)行職權(quán)分離，那么聯(lián)合支付寶等第三方支付平臺(tái)做假臺(tái)賬的概率相對(duì)較低，總得來(lái)說(shuō)該種審計(jì)法的審計(jì)保證程度不如上面的第一點(diǎn)。

（四）對(duì)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行函證

對(duì)支付平臺(tái)函證包括對(duì)第三方支付平臺(tái)開立的賬戶數(shù)量的函證和第三方支付平臺(tái)賬戶的暫存款金額的函證。對(duì)第三方支付平臺(tái)開立的賬戶數(shù)量的函證以確認(rèn)公司開立的第三方支付平臺(tái)賬戶是否都包含在第三方支付平臺(tái)內(nèi)，對(duì)第三方支付平臺(tái)賬戶的暫存款金額的函證以確認(rèn)其余額是否準(zhǔn)確。

（五）檢查第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶資金的電子賬單

上述二是從檢查銀行存款明細(xì)賬的角度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，而從第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶資金電子賬單的角度進(jìn)行審計(jì)則是要核實(shí)其所有交易是否都計(jì)入了公司的業(yè)務(wù)中，是否有未計(jì)入公司的業(yè)務(wù)和資金，具體方法是抽取一定期間的電子賬單，與銀行存款進(jìn)行核對(duì)，與公司的網(wǎng)上業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的第三方支付平臺(tái)虛擬賬戶的業(yè)務(wù)都計(jì)入公司業(yè)務(wù)。

四、結(jié)論

第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金由于其風(fēng)險(xiǎn)較大，其審計(jì)方法已難以確定，但作為在途資金的一種形式，仍然屬于貨幣資金的范疇。因此，對(duì)貨幣資金的審計(jì)法也基本上適合第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金，另外加上一些特殊的審計(jì)方法法可以進(jìn)一步確定第三方支付平臺(tái)客戶虛擬賬戶資金準(zhǔn)確性和完整性。

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（作者單位：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）