劉迪

摘要：隨著改革開(kāi)放的不斷深入，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也不斷提升，經(jīng)濟(jì)建設(shè)成效顯著，可是，我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的體制機(jī)制不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，嚴(yán)重制約了我國(guó)公共服務(wù)質(zhì)量和公共資源的優(yōu)化配置，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制，勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位和內(nèi)部控制的定義

（一）行政事業(yè)單位定義

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政單位是維護(hù)社會(huì)公共秩序、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、進(jìn)行國(guó)家行政管理的單位，分為廣義和狹義的，廣義的包括行政、黨、團(tuán)機(jī)關(guān)在內(nèi)的各類行政機(jī)關(guān)；狹義的則主要進(jìn)行國(guó)家管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)和維護(hù)社會(huì)公共秩序等職能。事業(yè)單位是從事科教文衛(wèi)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，它由國(guó)家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦，主要是為了滿足社會(huì)公益的需要。

（二）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指單位通過(guò)制定制度、采取相關(guān)的控制措施、啟動(dòng)各種科學(xué)合理的程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。是單位為了防范風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)又是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程，是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的結(jié)合，是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)如下：提高公共服務(wù)的效率和效果；合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一） 意識(shí)淡薄，內(nèi)部環(huán)境不良

行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是單位“一把手”對(duì)內(nèi)部控制不夠重視。有的單位簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，弱化內(nèi)部控制概念，人為縮小內(nèi)部控制范圍；有的單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；有的單位甚至沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。

（二） 忽視風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估體系缺失

行政事業(yè)單位在對(duì)自身的認(rèn)識(shí)上存在著問(wèn)題，他們認(rèn)為自己沒(méi)有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)過(guò)程中也可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)觀念淡薄的問(wèn)題。

（三）管理松散，內(nèi)部控制活動(dòng)不嚴(yán)格

內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于單位內(nèi)部所有職能部門。而目前行政事業(yè)單位普遍存在權(quán)責(zé)不清，無(wú)授權(quán)審批或授權(quán)審批制度不規(guī)范，無(wú)復(fù)核制度，不相容崗位混淆，甚至領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算等現(xiàn)象。出了問(wèn)題百般推諉，使得內(nèi)部控制無(wú)法有效貫徹執(zhí)行，不能確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)完整，從而易導(dǎo)致濫用職權(quán)行為，滋生貪污腐敗。

（四）溝通不暢，信息機(jī)制不完備

信息與溝通是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要因素，為了確保內(nèi)部控制的順利進(jìn)行和相關(guān)信息的有效利用，行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間應(yīng)該及時(shí)收集傳遞信息。我國(guó)行政事業(yè)單位在信息溝通方面存在的主要問(wèn)題有信息不公開(kāi)透明、信息溝通渠道不暢通、信息化水平低且存在安全隱患等。例如，在信息技術(shù)水平方面主要有兩方面的問(wèn)題，第一，信息化水平低；信息化水平較低是我國(guó)行政事業(yè)單位普遍存在的問(wèn)題。第二，信息管理存在安全隱患；我國(guó)在信息建設(shè)方面技術(shù)有待提高，對(duì)黑客的攻擊防御性比較差。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境對(duì)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平具有十分重要的作用。內(nèi)控規(guī)范中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，就是要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)其責(zé)任感和使命感。首先，提升負(fù)責(zé)人素質(zhì)，提高內(nèi)部控制意識(shí)。在選拔負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德水平和專業(yè)能力作為重要標(biāo)準(zhǔn)，并在后續(xù)任職過(guò)程中，不斷加強(qiáng)思想道德和職業(yè)道德培訓(xùn)，切實(shí)提高他們的綜合素質(zhì)。其次，建立合理的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)內(nèi)合理安排決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者，并且權(quán)責(zé)要明確清晰，同時(shí)要確保監(jiān)督部門的獨(dú)立性。

（二） 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

內(nèi)部控制的實(shí)施強(qiáng)調(diào)全員參與。針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，應(yīng)該從上到下強(qiáng)化行政事業(yè)單位工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓他們從根本上意識(shí)到行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。另外，應(yīng)該實(shí)時(shí)借鑒先進(jìn)的公共管理模式，適當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在競(jìng)爭(zhēng)中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三） 重視控制措施，落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)

針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，必須落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)，并根據(jù)單位的性質(zhì)和特點(diǎn)，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制措施，使其真正發(fā)揮作用。例如，在單據(jù)控制方面，單位應(yīng)該明確規(guī)定單據(jù)的填制、審核、歸檔等要求，嚴(yán)格審核內(nèi)外部票據(jù)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，減少行政事業(yè)單位套取現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。

（四） 加強(qiáng)輿論宣傳，健全信息溝通機(jī)制

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)外部信息不對(duì)稱的問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)信息的溝通與利用，建立完善的信息溝通機(jī)制，提高信息的公開(kāi)透明度，主動(dòng)接受公眾的監(jiān)督。另一方面，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高行政事業(yè)單位的信息化水平，規(guī)范內(nèi)部控制信息化建設(shè)系統(tǒng)，有力保障信息安全。

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（作者單位：環(huán)境保護(hù)部機(jī)關(guān)服務(wù)中心）