潘婷

摘要：在資本市場(chǎng)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略性要求，財(cái)務(wù)分析有著至關(guān)重要的作用。文章認(rèn)為中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在著思想認(rèn)識(shí)不足、專業(yè)面窄、專業(yè)素質(zhì)欠缺以及創(chuàng)新度不夠等方面問(wèn)題，從主客觀角度對(duì)影響因素進(jìn)行分析，最后提出了具體的一些對(duì)策建議，以期提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；歸因

一、引言

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析質(zhì)量對(duì)中小企業(yè)發(fā)展非常重要，財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，系統(tǒng)地分析中小企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)測(cè)中小企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以便利益相關(guān)集團(tuán)進(jìn)行科學(xué)有效的決策。

由于財(cái)務(wù)分析的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)是企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，而企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求統(tǒng)一編制的，從總體上來(lái)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金變動(dòng)的情況，但是無(wú)法滿足特定集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息需要，因此財(cái)務(wù)報(bào)表使用者僅憑財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法充分支撐決策，而財(cái)務(wù)分析可將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成對(duì)特定會(huì)計(jì)信息使用者有用的信息，從而減少?zèng)Q策的不確定性。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

從目前來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，存在以下問(wèn)題。

（一）管理者不夠重視

如今我國(guó)大部分中小企業(yè)只顧擴(kuò)大生產(chǎn)、增加銷售和提升利潤(rùn)，輕視了對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的管理。就形式而言，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不僅僅是單純的會(huì)計(jì)核算，它必須在了解透徹中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，由各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)好并仔細(xì)分析中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各種問(wèn)題。就管理而言，一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)分析的目的、要求等不清楚，在財(cái)務(wù)管理上過(guò)于局限，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析結(jié)果沒(méi)有多大參考意義；另一方面，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)財(cái)務(wù)分析不夠重視，使財(cái)務(wù)分析人員看不到發(fā)展前景，調(diào)動(dòng)不了他們的工作積極性，無(wú)法全身心地投入于財(cái)務(wù)分析模塊。

（二）財(cái)務(wù)信息資料失實(shí)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料本身就有諸多問(wèn)題，其中的局限性主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)信息不可靠。由于存在財(cái)務(wù)人員的工作疏忽、職業(yè)素養(yǎng)欠缺等諸多原因，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)資料并非是原始信息，不免使很多部分沒(méi)有參考價(jià)值。第二，會(huì)計(jì)信息不及時(shí)。任何信息的價(jià)值體現(xiàn)都受到相應(yīng)時(shí)效的限制，已經(jīng)事過(guò)境遷的信息是沒(méi)有決策價(jià)值的，然而，由于財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，分析時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不能及時(shí)地解決問(wèn)題。第三，會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性。由于中小企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)大，不同中小企業(yè)以及同一中小企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間對(duì)同類交易或事項(xiàng)的計(jì)量與報(bào)告不太可能采用一致的會(huì)計(jì)方法，無(wú)法有效地為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。第四，會(huì)計(jì)信息的形式重于實(shí)質(zhì)。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的復(fù)雜與多變往往會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的判斷，同時(shí)，因管理者不當(dāng)利益驅(qū)動(dòng)而產(chǎn)生的“操縱行為”，也會(huì)使得經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象“撲朔迷離”。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

考慮到經(jīng)濟(jì)全球化以及網(wǎng)絡(luò)信息化的影響，我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作不僅要實(shí)施信息化管理，更要進(jìn)一步符合戰(zhàn)略管理要求。

然而，實(shí)際工作中，一方面，由于財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)知識(shí)不足，分析時(shí)缺乏相應(yīng)的針對(duì)性，會(huì)出現(xiàn)很多紕漏，使會(huì)計(jì)資料缺乏可靠性。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用上，很多資歷老的會(huì)計(jì)人員跟不上信息化的步伐，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)分析的效率。另一方面，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的不健全及中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)低下，有些財(cái)務(wù)工作人員不能很好地區(qū)分開(kāi)工作職責(zé)與利益的關(guān)系，導(dǎo)致徇私舞弊、造假賬、挪用公款等違紀(jì)違法事件經(jīng)常發(fā)生，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的風(fēng)氣。

（四）財(cái)務(wù)分析方法的局限

中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法的局限性主要體現(xiàn)在比率分析法上。而比率分析的局限性通常表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，分析數(shù)據(jù)的非完整性。若僅考慮報(bào)表中有關(guān)的數(shù)量因素或各項(xiàng)目，忽視許多非數(shù)量因素和表外項(xiàng)目，如中小企業(yè)所處的政策大環(huán)境、擁有的人力資源、領(lǐng)導(dǎo)者的整體素質(zhì)和決策方式等，分析結(jié)果是無(wú)法有效服務(wù)于決策的。第二，分析信息的不及時(shí)性。中小企業(yè)會(huì)計(jì)資料主要提供的是中小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易與事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成過(guò)程中，其本身就成歷史信息了，數(shù)據(jù)信息難免有些滯后，其參考價(jià)值還有待考量。第三，分析結(jié)果的不可比性。由于不同的中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇有所不同，造成彼此的財(cái)務(wù)信息資料分析結(jié)果的不可比性，而這種影響有時(shí)可能是非常巨大的。第四，分析的淺顯性。無(wú)論是運(yùn)用何種分析方法，中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員得到的只不過(guò)是中小企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)狀況結(jié)果，并沒(méi)有從該結(jié)果中看出所產(chǎn)生的原因，即不能從現(xiàn)象中看到本質(zhì)。

三、財(cái)務(wù)分析問(wèn)題的歸因

（一）客觀因素

客觀原因主要體現(xiàn)在：其一，我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度不健全。雖說(shuō)現(xiàn)在很多中小企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析制度，但是并不科學(xué)合理，不夠全面，應(yīng)像制造業(yè)的工藝流程一樣，具體明確每個(gè)財(cái)務(wù)分析崗位的工作職責(zé)、內(nèi)容及目標(biāo)，在分析方法、分析指標(biāo)等的選擇上應(yīng)有明確的、科學(xué)的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，努力健全財(cái)務(wù)分析制度。其二，中小企業(yè)財(cái)務(wù)軟件技術(shù)創(chuàng)新不夠。如今多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件多為核算類，很少涉及財(cái)務(wù)管理和決策模塊，然而現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)工作中，主要應(yīng)用就是管理會(huì)計(jì)和決策會(huì)計(jì)方面，若多創(chuàng)新并應(yīng)用這方面的財(cái)務(wù)軟件，既可減輕財(cái)務(wù)分析人員的工作，又可提高分析結(jié)果的質(zhì)量。

（二）主觀因素

主觀原因則主要表現(xiàn)在：第一，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的帶頭指導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不足。財(cái)務(wù)分析是一個(gè)系統(tǒng)的整體的作業(yè)，財(cái)務(wù)分析工作人員應(yīng)在中小企業(yè)各部門(mén)的配合下，認(rèn)真分析各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的各種情況。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者不應(yīng)只局限于表面的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)究其根本，統(tǒng)籌全局，解剖整體，重視個(gè)體分析，指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員更好地服務(wù)于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作。第二，財(cái)務(wù)分析人員的分析方法過(guò)于單一，創(chuàng)新不夠。很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析人員重視財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而忽略眾多無(wú)法用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但根據(jù)中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理要求，非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)分析影響重大。靜態(tài)分析只能呆滯于過(guò)去，無(wú)法做到與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)結(jié)合動(dòng)態(tài)分析，時(shí)刻關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)政治格局，及時(shí)調(diào)整和完善中小企業(yè)的戰(zhàn)略方案。第三，財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德觀弱化。俗話說(shuō)，成才先成人，道德敗壞的天才無(wú)疑將是社會(huì)的禍害。財(cái)務(wù)工作者，天天跟金錢(qián)打交道，除了工作應(yīng)謹(jǐn)慎細(xì)心外，還應(yīng)加強(qiáng)自我的職業(yè)素養(yǎng)，把工作職責(zé)和利益區(qū)分開(kāi)。然而，在龐大的金錢(qián)誘惑下，很多財(cái)務(wù)人員還是沒(méi)能獨(dú)善其身，利用職權(quán)操縱財(cái)務(wù)信息的比比皆是，他們總是懷著僥幸心理，以為自己的罪行很難被發(fā)現(xiàn)，其實(shí)不然，大多躲不過(guò)法律的法眼，最終失名又失利，得不償失。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的對(duì)策

（一）增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)度

為了中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，增強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)度至關(guān)重要。一方面，中小企業(yè)決策者首先要深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的作用，無(wú)論是采用相關(guān)課程培訓(xùn)的方法還是進(jìn)行具體實(shí)踐，只要能在工作中潛移默化地灌輸財(cái)務(wù)分析的重要性，并積極地指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員實(shí)踐和創(chuàng)新，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作才能保質(zhì)保量的執(zhí)行。另一方面，由于財(cái)務(wù)分析工作是一個(gè)整體的、系統(tǒng)的工程，故中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需與各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，在團(tuán)結(jié)合作下，財(cái)務(wù)分析人員將會(huì)很快熟悉掌握中小企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，不斷完善財(cái)務(wù)分析工作。

（二）提升信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量

中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析中高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資料信息是一項(xiàng)至關(guān)重要的基礎(chǔ)條件。首先，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性原則，應(yīng)大力拓展財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息范圍，在披露財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還要披露中小企業(yè)內(nèi)部人力資源、核心競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的機(jī)遇與威脅等非財(cái)務(wù)信息；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露要及時(shí)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，將定期財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息有效銜接起來(lái)，為中小企業(yè)利益集團(tuán)決策提供實(shí)時(shí)有效的依據(jù)；最后，應(yīng)該完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，著重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)原始信息的監(jiān)督及披露事關(guān)投資者利益的信息，保證中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和重要性，必要時(shí)采取一定的強(qiáng)制措施，規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作行為。

（三）改善財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

為了提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量，改善財(cái)務(wù)分析人員的專業(yè)素養(yǎng)尤為重要。一方面，就財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)而言，中小企業(yè)應(yīng)選擇專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)分析人員，對(duì)他們定期進(jìn)行培訓(xùn)和教育，讓他們熟悉了解會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、審計(jì)、金融、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，以拓寬他們的專業(yè)知識(shí)面，并定期考核他們，提高他們的綜合分析能力。另一方面，就財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)而言，中小企業(yè)財(cái)管人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平是影響中小企業(yè)財(cái)管工作效率高低的關(guān)鍵，故應(yīng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的行為，避免出現(xiàn)弄虛作假的行為，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（四）加強(qiáng)分析方法的創(chuàng)新

首先，在財(cái)務(wù)分析方法的運(yùn)用上，有些人對(duì)財(cái)務(wù)理論公式的使用往往只是生搬硬套，并沒(méi)有理解該公式的的定義和使用前提，因此，要想正確運(yùn)用好各分析方法，財(cái)務(wù)人員必須深刻掌握各公式的理論背景和實(shí)質(zhì)，考慮各種影響因素，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行客觀分析。

其次，僅憑財(cái)務(wù)指標(biāo)是無(wú)法有效進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作的，還應(yīng)考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重各項(xiàng)指標(biāo)的綜合運(yùn)用，將動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析、總量分析和個(gè)量分析、客觀分析和主觀分析等有機(jī)結(jié)合。例如，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料是靜態(tài)的，可先對(duì)靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，并以此指導(dǎo)動(dòng)態(tài)的中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可采用個(gè)別與綜合相結(jié)合的方法，從個(gè)別到一般，綜合所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境等進(jìn)行綜合分析。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟與科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的綜合實(shí)力日益增強(qiáng)，在如今的網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，更多的財(cái)務(wù)分析工作將會(huì)轉(zhuǎn)為自動(dòng)化數(shù)據(jù)處理，計(jì)算機(jī)將大部分收集記錄財(cái)務(wù)分析所需的原始數(shù)據(jù)信息，并會(huì)科學(xué)地整理、分析和傳遞，這樣既可大大提高財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確率和時(shí)效性，還可以節(jié)約人工分析成本。

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（作者單位：蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）