裴雪

基于價(jià)值鏈的煤炭企業(yè)預(yù)算管理探析

裴雪

全面預(yù)算是一種涉及全方位、全過程和全員的綜合管理工具，在煤炭企業(yè)管理系統(tǒng)中處于核心地位。但隨著煤炭企業(yè)所處環(huán)境的變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式暴露出諸多缺陷，財(cái)務(wù)當(dāng)局逐漸意識(shí)到了企業(yè)價(jià)值鏈預(yù)算的現(xiàn)實(shí)意義。本文從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，通過分析煤炭企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，建立集戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算、作業(yè)預(yù)算為一體的預(yù)算框架，以期為煤炭企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

價(jià)值鏈；全面預(yù)算；煤炭企業(yè)

引言

全面預(yù)算管理（Total Budget Management）是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑，是一種涉及全方位、全過程、全員的綜合信息管理系統(tǒng)。隨著煤炭銷售價(jià)格的市場(chǎng)化、國(guó)家對(duì)煤炭消費(fèi)總量嚴(yán)格控制、市場(chǎng)需求疲軟、行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)等一系列政策和市場(chǎng)因素的嚴(yán)峻考驗(yàn)，傳統(tǒng)以職能為基礎(chǔ)、以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的煤炭企業(yè)預(yù)算管理模式暴露出許多問題，財(cái)務(wù)當(dāng)局逐漸意識(shí)到價(jià)值鏈預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的戰(zhàn)略意義，以及在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮的重要作用。簡(jiǎn)言之，煤炭企業(yè)價(jià)值鏈預(yù)算，微觀上利于企業(yè)管理效率及效益的提高，宏觀上是通過市場(chǎng)機(jī)制逐漸實(shí)現(xiàn)煤炭資源配置的優(yōu)化。

一、價(jià)值鏈及價(jià)值鏈預(yù)算管理

美國(guó)學(xué)者波特（1985）認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值鏈（Value Chain，簡(jiǎn)稱VC）是由各個(gè)互不相同，但又相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)按照特定方式聯(lián)結(jié)而成的鏈條，企業(yè)價(jià)值鏈的差異是導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)差異的根本原因。煤炭企業(yè)的價(jià)值鏈包括基本增值環(huán)節(jié)和輔助增值環(huán)節(jié)兩部分組成，其中，基本增值環(huán)節(jié)主要指的是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即原煤的供應(yīng)、煤炭產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、市場(chǎng)營(yíng)銷及售后服務(wù)等等；輔助增值環(huán)節(jié)是指煤炭企業(yè)組織形式的搭建、企業(yè)文化的構(gòu)建、人力資源的開發(fā)與管理、相關(guān)技術(shù)的創(chuàng)新活動(dòng)等等。

價(jià)值鏈預(yù)算管理 (Value Chain Based Budget，簡(jiǎn)稱VCBB)以價(jià)值鏈相關(guān)理論為基礎(chǔ)，從戰(zhàn)略、管理及作業(yè)三個(gè)層面出發(fā)，分別對(duì)企業(yè)的橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行研究，以預(yù)算管理、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值及作業(yè)管理為工具，對(duì)企業(yè)的三個(gè)層面預(yù)算，即戰(zhàn)略預(yù)算、經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算和作業(yè)預(yù)算進(jìn)行整合的過程，達(dá)到價(jià)值鏈的整體增值及合理分配的目的。價(jià)值鏈預(yù)算是預(yù)算過程靈活性與價(jià)值鏈經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)性的完美統(tǒng)一。

二、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

1.預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)的預(yù)算是缺乏目標(biāo)的預(yù)算，相反，沒有預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略是缺乏指導(dǎo)性的空洞戰(zhàn)略。目前，煤炭企業(yè)戰(zhàn)略管理水平尚處于起步階段，由于對(duì)自身發(fā)展戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏認(rèn)識(shí)，造成在預(yù)算編制過程中過分關(guān)注短期行為而忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略，使得煤炭企業(yè)短期預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略之間脫節(jié)，各期預(yù)算之間缺乏銜接，預(yù)期管理效果不理想。

2.預(yù)算工作視同財(cái)務(wù)行為

煤炭企業(yè)預(yù)算管理工作的開展需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、單位的協(xié)調(diào)配合才能完成。在預(yù)算管理過程中通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種資源的分配、考核和控制來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來行動(dòng)的安排以及部署。目前，絕大多數(shù)煤炭企業(yè)的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，預(yù)算管理的“財(cái)務(wù)化”，使數(shù)字預(yù)算成為預(yù)算主流，對(duì)非財(cái)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略類指標(biāo)如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、客戶滿意度、員工個(gè)人發(fā)展能力和企業(yè)人力資源開發(fā)等關(guān)注度明顯不足。

3.預(yù)算編制程序簡(jiǎn)單機(jī)械

集團(tuán)化運(yùn)作管理給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了挑戰(zhàn)。目前，煤炭企業(yè)在預(yù)算管理方面大多采用總公司全權(quán)管理，下屬公司不參與預(yù)算決策的模式。造成由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門編寫的預(yù)算規(guī)則與具體執(zhí)行預(yù)算的部門實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算管理成了形式上的管理，超預(yù)算、無預(yù)算開支等現(xiàn)象頻發(fā)，這種傳統(tǒng)手工模式下的預(yù)算控制主要依靠人工對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行記錄，預(yù)算信息化水平低導(dǎo)致無法及時(shí)對(duì)預(yù)算全過程進(jìn)行控制與調(diào)整。

4.預(yù)算考評(píng)制度模糊

調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性，促使企業(yè)各個(gè)部門與全體員工完成預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，全面提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是全面預(yù)算的重要作用之一。但長(zhǎng)期以來，煤炭企業(yè)的預(yù)算考評(píng)被視為一項(xiàng)獨(dú)立的管理行為，預(yù)算管理導(dǎo)向性作用未能充分發(fā)揮，與企業(yè)內(nèi)部人力資源的管理及開發(fā)嚴(yán)重脫節(jié)。在預(yù)算管理過程中，被考核方關(guān)注客觀因素對(duì)績(jī)效的不利影響，無形中會(huì)產(chǎn)生對(duì)主觀方面的回避現(xiàn)象產(chǎn)生。此外，安全問題一直是煤炭企業(yè)的首要任務(wù)，企業(yè)會(huì)根據(jù)安全需要調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算實(shí)施過程中的不確定，增加了預(yù)算編制和考核的隨意性。

三、基于價(jià)值鏈的煤炭企業(yè)預(yù)算框架

基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是利用預(yù)算管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的增值優(yōu)化，可見，價(jià)值鏈分析及優(yōu)化是價(jià)值鏈預(yù)算編制的重要內(nèi)容，將直接影響著預(yù)算的編制結(jié)果。通過橫向價(jià)值鏈分析，明確煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在；通過縱向價(jià)值鏈分析，明確煤炭企業(yè)占據(jù)縱向產(chǎn)業(yè)鏈中的寬度；通過內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，明確煤炭企業(yè)節(jié)支降耗的重點(diǎn)。三個(gè)維度的價(jià)值鏈之間相互聯(lián)系、相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。

1.橫向價(jià)值鏈的確定及分析

從橫向價(jià)值鏈視角來看，基于價(jià)值鏈的預(yù)算應(yīng)是戰(zhàn)略預(yù)算。通過價(jià)值鏈分析制定煤炭企業(yè)戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下來優(yōu)化價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)。從戰(zhàn)略預(yù)算角度來看，預(yù)算不應(yīng)是短期的財(cái)務(wù)部署，而是強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，預(yù)算應(yīng)當(dāng)看成是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的具體實(shí)施，是長(zhǎng)期戰(zhàn)略的具體化。常見的有效細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略的工具是平衡記分卡(The Balanced Scoreard,BSC)。通過運(yùn)用平衡計(jì)分卡將煤炭企業(yè)的預(yù)算、戰(zhàn)略、非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效聯(lián)結(jié)，逐步實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)略規(guī)劃向企業(yè)中長(zhǎng)期目標(biāo)的合理轉(zhuǎn)化，為煤炭企業(yè)預(yù)算管理的平穩(wěn)開展指明了方向。

2.縱向價(jià)值鏈的確定及分析

從縱向價(jià)值鏈視角來看，基于價(jià)值鏈的預(yù)算應(yīng)是經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算也是運(yùn)營(yíng)預(yù)算。伴隨著煤炭資源整合的逐步深入，企業(yè)自身生存環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)已經(jīng)不再單單是孤立的個(gè)體，而是作為煤炭產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的某一環(huán)節(jié)而存在。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)之間的相互競(jìng)爭(zhēng)已演變成為價(jià)值鏈之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)中，衡量競(jìng)爭(zhēng)能力大小的主要指標(biāo)是煤炭?jī)r(jià)值鏈總成本的大小以及對(duì)終端用戶需求的反應(yīng)快慢上。價(jià)值增值最大化的目標(biāo)建立在總體價(jià)值鏈增加基礎(chǔ)之上。衡量企業(yè)價(jià)值增值最大化的合理指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）。經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算是將EVA思想引入到企業(yè)預(yù)算管理之中，運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制起點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)增加值，而不再是銷售預(yù)算，在EVA基礎(chǔ)上完成預(yù)算指標(biāo)的制定及層層分解。經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算模式較傳統(tǒng)預(yù)算而言最大特點(diǎn)是預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈整體利益最大化與煤炭企業(yè)自身利益最大化的有效統(tǒng)一。

3.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的確定及分析

從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的視角來看，基于價(jià)值鏈的預(yù)算應(yīng)是作業(yè)預(yù)算，它是運(yùn)營(yíng)預(yù)算的一部分。將預(yù)算跟作業(yè)成本管理有機(jī)結(jié)合的作業(yè)預(yù)算 (Activity Based Budgeting, ABB)是在充分考慮煤炭企業(yè)自身戰(zhàn)略以及客戶需求的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析法，實(shí)現(xiàn)管理流程及作業(yè)流程的優(yōu)化。ABB以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，在計(jì)劃期煤炭銷售需求量預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)一步完成作業(yè)需求量預(yù)測(cè)和資源需求量預(yù)測(cè)，在與企業(yè)現(xiàn)有煤炭資源供應(yīng)量平衡過程中實(shí)現(xiàn)資源的高效合理配置。ABB通過對(duì)顧客需求以及市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的關(guān)注，能夠迅速作出反應(yīng)并及時(shí)調(diào)整，在此基礎(chǔ)上建立的以流程為主導(dǎo)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)足以適應(yīng)預(yù)算的需要。

圖：煤炭企業(yè)價(jià)值鏈預(yù)算基本框架

四、保障煤炭企業(yè)價(jià)值鏈預(yù)算有效實(shí)施的措施

1.基于價(jià)值鏈的煤炭企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟組織結(jié)構(gòu)形式的構(gòu)建

煤炭企業(yè)從價(jià)值鏈上尋求戰(zhàn)略合作伙伴實(shí)行戰(zhàn)略聯(lián)盟是自身生存和發(fā)展的必然之路。無論采用橫向聯(lián)盟的形式，還是縱向聯(lián)盟的形式，其目的是使聯(lián)盟各煤炭企業(yè)在價(jià)值鏈上具有明顯的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了適應(yīng)未來能源結(jié)構(gòu)調(diào)整和煤炭資源深加工市場(chǎng)的發(fā)展，煤炭企業(yè)價(jià)值鏈的延伸方向應(yīng)以下游（如電業(yè)、電解鋁、氣化、化工、建材液化等）為主，與之適應(yīng)的煤炭企業(yè)預(yù)算視野在空間上也要求拓展，預(yù)算管理更加注重戰(zhàn)略聯(lián)盟間的交流、溝通、協(xié)調(diào)和控制，實(shí)現(xiàn)從封閉預(yù)算到開放預(yù)算的轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、技術(shù)、人員以及文化的全方位聯(lián)盟整合。

2.構(gòu)建以大數(shù)據(jù)為核心，會(huì)計(jì)信息化為工具的預(yù)算管理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)背景下，信息共享和知識(shí)溢出成為煤炭企業(yè)與價(jià)值鏈上利益相關(guān)者之間合作競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)同演化的主要方式。煤炭企業(yè)價(jià)值鏈預(yù)算的編制、發(fā)布、調(diào)整、適時(shí)監(jiān)控、反饋、分析、考核等都需要通過以大數(shù)據(jù)平臺(tái)為基礎(chǔ)而搭建的網(wǎng)絡(luò)預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)預(yù)算使預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)與預(yù)算信息集成系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，其最大特點(diǎn)是將傳統(tǒng)的靜態(tài)預(yù)算發(fā)展成為彈性預(yù)算或動(dòng)態(tài)預(yù)算，不僅大大縮短了預(yù)算編制的時(shí)間、降低了預(yù)算相關(guān)成本，還能使企業(yè)根據(jù)所處環(huán)境的變化實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，并做到對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，很大程度上增加了預(yù)算與動(dòng)態(tài)環(huán)境的適應(yīng)性。

[1]劉小燕.淺談煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)之友，2012，(23).

[2]王佩劍.全面預(yù)算管理在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用[J].管理觀察，2012，(12).

[3]張欣慰.基于價(jià)值鏈分析的煤炭企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力研究[J].煤炭技術(shù)，2013，(32).

（作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院）