文/馮文娟

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基于內(nèi)部控制的企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算

文/馮文娟

摘要：在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的形勢下，企業(yè)用于研究和開發(fā)的資金投入越來越大，研發(fā)投入對企業(yè)提高自身競爭力很有助益，這一過程中所采用的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績。從財(cái)務(wù)角度來講，采用科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以把研究和開發(fā)費(fèi)用相互區(qū)別開，而且有條件的資本化模式所具有的靈活性特點(diǎn)可以為其管理層創(chuàng)造盈余管理的可能，而從內(nèi)部控制角度來講，就需要切實(shí)做好企業(yè)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)研發(fā)；支出；會(huì)計(jì)核算

在現(xiàn)代激烈的市場競爭中，企業(yè)之間的競爭更多地表現(xiàn)在技術(shù)研發(fā)的先進(jìn)性上，越來越多的企業(yè)更加重視自身技術(shù)的先進(jìn)性并不斷加大對技術(shù)研發(fā)的投入。而從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來講，要通過技術(shù)研發(fā)來提升整體實(shí)力，就需要做好研發(fā)資金支出的控制和核算管理工作，采用正確、合理的會(huì)計(jì)處理方法準(zhǔn)確核算研發(fā)支出。在新形勢下，企業(yè)必須按照新的規(guī)則來正確區(qū)分研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化歸屬。

一、研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化

（一）研發(fā)支出費(fèi)用化

企業(yè)的研發(fā)支出費(fèi)用化具有兩方面的顯著特點(diǎn)，一是滿足謹(jǐn)慎性的要求，因市場競爭日益激烈，對企業(yè)來說，研發(fā)活動(dòng)預(yù)期能否成功非常關(guān)鍵，企業(yè)要保證研發(fā)支出費(fèi)用化滿足謹(jǐn)慎性要求；二是需要得到政府部門的支持，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用必然會(huì)減少企業(yè)的稅收支出，得到政府的支持，研發(fā)支出的抵稅效應(yīng)就可以降低企業(yè)的總支出。

（二）研發(fā)支出資本化

研發(fā)支出的資本化具有如下主要特點(diǎn)：一、它可以對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)給予更多的支持，加強(qiáng)資本化研發(fā)的投入，可以大大提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展；二、技術(shù)創(chuàng)新取得成果后，確認(rèn)為企業(yè)的無形財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)競爭力的重要組成部分；三、研發(fā)支出往往持續(xù)一定期間，一旦研發(fā)成功，對企業(yè)的影響將是持續(xù)的和長期的，將研發(fā)支出作為資本性支出，與會(huì)計(jì)中劃分資本性支出和收益性支出的確認(rèn)原則相一致。

二、研發(fā)支出資本化的確認(rèn)問題

（一）條件彈性大，主觀性強(qiáng)

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，研發(fā)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性和風(fēng)險(xiǎn)性，對于不懂專業(yè)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，區(qū)分研發(fā)活動(dòng)的研究階段和開發(fā)階段時(shí)相對較難，而且這種研發(fā)性活動(dòng)并不是單一存在的，它所依賴的環(huán)境較為復(fù)雜，所以在對資本化條件的判斷過程中，具體標(biāo)準(zhǔn)有很大差異，會(huì)計(jì)人員對于研發(fā)項(xiàng)目的資本化條件進(jìn)行判斷時(shí)，會(huì)不可避免的帶有主觀色彩。

（二）處理存在盈余操控空間

研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生后，企業(yè)管理者要從技術(shù)角度和未來發(fā)展?jié)摿Φ确矫鎭韺ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評估和分析，遵循資本化準(zhǔn)則就必須要依賴管理人員的判斷。如何判斷企業(yè)有相應(yīng)的裁量權(quán)：一是對企業(yè)自身研發(fā)支出資本化條件的確定、怎樣資本化以及何時(shí)資本化進(jìn)行判斷及確定［1］；二是對已經(jīng)資本化的研發(fā)支出怎樣攤銷進(jìn)行確定。裁量權(quán)是企業(yè)管理者的管理權(quán)限，從而給管理者留下盈余操作的空間。

三、研發(fā)支出的內(nèi)部控制要點(diǎn)

（一）企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)在遵循法律法規(guī)的前提下，依據(jù)自身實(shí)際構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事準(zhǔn)則，對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等等部門在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等方面的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，使各部門間職責(zé)有明確分工。虛假研發(fā)費(fèi)用問題的出現(xiàn)，主要是因?yàn)闆]有一個(gè)科學(xué)、健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)作保障，也就不能和內(nèi)部控制起到有效的協(xié)調(diào)作用。

（二）預(yù)算控制

企業(yè)研發(fā)支出的預(yù)算控制包含諸多內(nèi)容，像編制、執(zhí)行過程、調(diào)整以及考核等。它屬于是一種事前控制，控制的對象是研發(fā)支出，通過實(shí)際支出和預(yù)算的對比分析，來實(shí)現(xiàn)對研發(fā)費(fèi)用的整體性控制。它需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)來編制研發(fā)項(xiàng)目的支出預(yù)算，在編制時(shí)需要參考研發(fā)目標(biāo)、技術(shù)方案、企業(yè)資源配置量等等。

（三）人力資源的內(nèi)部控制

人力資源的研發(fā)支出主要是研發(fā)人員的薪資和獎(jiǎng)金支出。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，需要對參與的研發(fā)人員予以明確，后續(xù)研發(fā)人員的增減需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)確認(rèn)，對研發(fā)人員薪資的計(jì)算方法和范圍、支付方法等進(jìn)行控制，避免研發(fā)人員薪資中摻入其他部門的費(fèi)用支出［2］。同時(shí)對與研發(fā)人員相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及審批權(quán)限等進(jìn)行明確，不相容的崗位相互牽制，規(guī)避研發(fā)成本的不合理方式造成的過高問題出現(xiàn)。

（四）其他費(fèi)用的控制

其他費(fèi)用的控制主要包含在采購研發(fā)設(shè)備和材料等方面所產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用，企業(yè)需要依據(jù)自身實(shí)際構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷制度，對費(fèi)用支付的標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限進(jìn)行明確，嚴(yán)格按照不相容崗位之間相互牽制的原則，避免出現(xiàn)費(fèi)用的虛構(gòu)現(xiàn)象。

（五）研發(fā)費(fèi)用核算的控制

企業(yè)還可以在“管理費(fèi)用”科目下實(shí)現(xiàn)對研發(fā)費(fèi)用的控制，并進(jìn)一步細(xì)化到研發(fā)支出明細(xì)科目?；谘邪l(fā)項(xiàng)目并結(jié)合工作實(shí)際對薪資、試驗(yàn)所需材料以及咨詢費(fèi)用等進(jìn)行合理設(shè)置，把不需要計(jì)入的費(fèi)用予以篩選［3］，如企業(yè)在國外產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)用、代理費(fèi)用以及訴訟費(fèi)用等，這些費(fèi)用都可以在“管理費(fèi)用”科目下實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算。從這方面來說，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)化核算控制也屬于企業(yè)當(dāng)前研究和開發(fā)的重要控制要點(diǎn)之一，需要企業(yè)予以重點(diǎn)關(guān)注。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)的競爭，其核心是知識和技術(shù)的競爭。研發(fā)支出是企業(yè)儲備知識和技術(shù)的關(guān)鍵，只有形成一套健全完善的研發(fā)支出控制機(jī)制，才能做到企業(yè)財(cái)務(wù)部門對研發(fā)支出的正確歸集和核算。研發(fā)支出控制機(jī)制的完善不僅可以進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目管理體系，而且也可以減少盈余操作空間，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］薛衛(wèi)忠.淺析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制點(diǎn)［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（6）：48-48.

［2］張冬敏.基于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本策略研究［J］.商業(yè)文化，2012 （2X）：132-132.

［3］陳建紅.基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)通訊：上，2011 （1）：33-34.

（作者單位：納晶科技股份有限公司）