文/周　榮

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及原因探析

文/周榮

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面推開(kāi)，2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響日趨凸顯。作為最早納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)，它關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，而研究“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響也能為后面試點(diǎn)行業(yè)提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，研究“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響有著深遠(yuǎn)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文研究“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響。在此基礎(chǔ)上，探討分析產(chǎn)生這些影響的原因，并提出相應(yīng)的建議。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)

從1954年法國(guó)開(kāi)征增值稅以來(lái)，因增值稅是間接稅不僅能解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，還具有隱蔽性更能讓納稅人所接受，被各國(guó)爭(zhēng)相效仿。我國(guó)自改革開(kāi)放后引入增值稅，經(jīng)歷了兩大改革趨勢(shì)。一是征稅范圍由試點(diǎn)區(qū)域向全國(guó)的展開(kāi)，二是征稅范圍由貨物、勞務(wù)向全行業(yè)的全面鋪開(kāi)。自1994年以后，調(diào)節(jié)我國(guó)商品和勞務(wù)流通的最主要的兩個(gè)稅是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，其中，制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)主要征收增值稅，而服務(wù)行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅。和增值稅相比，營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)為重復(fù)征稅，不利于行業(yè)的專業(yè)分工合作。從某種程度上講，征收營(yíng)業(yè)稅延緩了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐。自2008年金融危機(jī)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)成為我國(guó)發(fā)展的大勢(shì)所趨。從2009年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，取代了生產(chǎn)型增值稅，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)尤其是第一二產(chǎn)業(yè)的升級(jí)提供助力。隨著第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，均衡三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐已經(jīng)是迫在眉睫。自2011年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)惠及第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收改革政策。從2016年5月1日起，將所有行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。自此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。從近年來(lái)相關(guān)研究及報(bào)道中不難發(fā)現(xiàn)，大家一致認(rèn)為從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看“營(yíng)改增”后納稅人稅負(fù)會(huì)普遍降低，然而也有一些學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后納稅人稅負(fù)不降反升。那么，營(yíng)改增后對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)影響究竟如何？

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

從理論上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”將降低交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)，這也是稅制改革的目的。但是，田志偉，胡怡建(2013)通過(guò)CGE模型研究發(fā)現(xiàn)即使在短期內(nèi)政府通過(guò)稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠等方式使得擴(kuò)圍行業(yè)靜態(tài)稅負(fù)有所下降，在長(zhǎng)期中部分行業(yè)仍然會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。劉松穎(2013)通過(guò)對(duì)某物流集團(tuán)稅負(fù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不降反升。劉夢(mèng)婷(2013)研究發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”后會(huì)造成部分運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，對(duì)利潤(rùn)增減變化較難比較。吳文標(biāo)(2015)從稅率和計(jì)稅方式兩方面出發(fā)，比較前后稅率變化差異并結(jié)合實(shí)際案例分析發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增后稅負(fù)上升幅度較為明顯。劉文婧(2015)通過(guò)對(duì)滬市物流上市公司2011-2013年年報(bào)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，從樣本整體來(lái)看，“營(yíng)改增”后樣本平均稅負(fù)水平要高于稅改之前。近幾年大量研究都表明“營(yíng)改增”在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，未能完全實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅負(fù)不增的承諾。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響的原因分析

結(jié)合近幾年研究，我們總結(jié)發(fā)現(xiàn)大部分交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后稅負(fù)不降反升，主要有以下幾個(gè)方面的原因：

(一)固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)。由于該服務(wù)行業(yè)的特殊性，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)資料屬于耐用持久型的大型交通運(yùn)輸工具，如汽車，飛機(jī)等。增值稅一般納稅人在稅改前若已經(jīng)完成生產(chǎn)資料的更新，在稅改之后，就不會(huì)再有大額的進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣，這樣無(wú)疑就增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)抵扣范圍有限?！盃I(yíng)改增”時(shí)尚有一部分相關(guān)費(fèi)用未納入試點(diǎn)范圍，如公路運(yùn)輸管理費(fèi)、路橋費(fèi)、停車費(fèi)等，這些都是交通運(yùn)輸企業(yè)必不可少的合理費(fèi)用，所以試點(diǎn)范圍的狹窄性也使得一般納稅人的稅負(fù)不減反升，但這種情況會(huì)隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)展而逐漸改善。

(三)稅率偏高，總的稅率檔次偏多。由此可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)高征低扣或低征高扣的問(wèn)題。企業(yè)性質(zhì)不同，增值稅稅率會(huì)存在差異，從而也會(huì)造成稅負(fù)較高。

三、建議

“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。針對(duì)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題，我們給出如下建議：

(一)完善交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)增值稅即征即退、零稅率等優(yōu)惠政策降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。

(二)加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識(shí)更新。組織企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識(shí)，對(duì)增值稅納稅相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助他們順利完成新環(huán)境下的知識(shí)更新。

(三)酌情增加運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目范圍。與相關(guān)部門(mén)協(xié)商解決過(guò)路橋費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍，減低企業(yè)稅負(fù)。

(四)加強(qiáng)改革后對(duì)政策實(shí)施結(jié)果的監(jiān)控，持續(xù)關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。對(duì)不科學(xué)不合理的地方加以改進(jìn)。政策在實(shí)際的執(zhí)行中往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，那么在“營(yíng)改增”初期暴露出的弊端應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，并且應(yīng)該進(jìn)行持續(xù)的追蹤調(diào)查。

[1]劉文婧.“營(yíng)改增”后物流業(yè)上市公司的稅負(fù)變化——基于滬市上市公司2011-2013年年報(bào)[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(7).

[2]孫作林.營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響及建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(31).

(作者單位：廣東科技學(xué)院)