文/唐文

建筑施工企業(yè)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略

文/唐文

“營改增”是我國稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，隨著稅制改革的逐步深入，實(shí)施“營改增”是建筑施工企業(yè)繞不過去的門檻。本文通過對(duì)建筑施工企業(yè)“營改增”的影響進(jìn)行分析，針對(duì) “營改增”后建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問題提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

建筑施工企業(yè)；“營改增”；應(yīng)對(duì)策略

“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅， 是將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅與營業(yè)稅相比較，其最大優(yōu)勢在于只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，避免重復(fù)納稅。建筑施工企業(yè)是指專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。實(shí)行 “營改增”不僅會(huì)引起 建筑施工企業(yè)稅負(fù)的變化，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理市場行為等都有著巨大的影響，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票，有利于建筑市場秩序的規(guī)范。

一、中國“營改增”的背景

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)之外）征收增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端造成了行業(yè)之間稅負(fù)不均，同時(shí)因?yàn)榈挚壑袛?，增值稅作用的也受到較大的影響，造成征管困境，不利于工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。

2011年，國務(wù)院決定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，從2012年1月1日起，選擇上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)。2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告時(shí)宣布在2016年全面實(shí)施營改增。即從2016年5月1日起，將繳納營業(yè)稅的房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）等行業(yè)同時(shí)納入營改增試點(diǎn)范圍，征收增值稅。

二、建筑施工業(yè)“營改增”面臨的主要問題

營改增的目的是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，“營改增”后建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間等問題需要重視，處置不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)可能不降反增。

（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題

建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題有以下幾方面的因素造成：建筑施工企業(yè)大多施工業(yè)務(wù)外包，外包建筑業(yè)務(wù)的勞務(wù)費(fèi)用占到整個(gè)施工成本的20%—30%，外包建筑業(yè)務(wù)被承包企業(yè)層層轉(zhuǎn)包，承包企業(yè)很難提供該部分成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；目前大部分建筑施工企業(yè)的模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)也是由勞務(wù)公司提供，租賃企業(yè)從避稅的角度考慮，通常只申請為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)使用的砂石、泥和土等零星材料，很多材料從小規(guī)模納稅人、甚至個(gè)體工商戶那里采購，只能提供3%的增值稅發(fā)票。一般情況下，工地臨時(shí)水電都是甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，建筑施工企業(yè)無法取該項(xiàng)支出的增值稅發(fā)票。建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大大減少，從而增加建筑施工企業(yè)實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)。

（二）納稅地點(diǎn)確定問題

建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，先前營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)?！盃I改增”以后，所有的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票不能在施工地自行開具，只能夠在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行自行開具。只有在個(gè)人提供建筑勞務(wù)，要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，或是小規(guī)模納稅人提供的這種建筑服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票，這種特殊情況下，還可以勞務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票。選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，使企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問題，使監(jiān)管難以到位。

（三）納稅義務(wù)時(shí)間問題

按以前營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。目前建筑施工企業(yè)結(jié)算方式的現(xiàn)實(shí)情況是，預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等。按照目前增值稅管理的規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑業(yè)的工期長造成工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配、稅款征收入庫波動(dòng)大。

（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度加大

“營改增”后，只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能作為一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，這會(huì)給建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來新的問題。新舊稅制銜接、稅收政策的變化都給財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算提出新的挑戰(zhàn)。目前，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足是為數(shù)眾多建筑施工企業(yè)面臨的共性問題，正確理解稅收政策、準(zhǔn)確核算相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)、及時(shí)、足額申報(bào)納稅，規(guī)避財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)，是建筑施工企業(yè)亟待解決的難題。

此外，建筑施工企業(yè)一方面施工項(xiàng)目分部區(qū)域廣闊，甚至有海外項(xiàng)目，哪一方面，材料管理部門眾多，材料采購的來源也千差萬別，數(shù)量巨大采購業(yè)務(wù)使開具的增值稅發(fā)票數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)完成認(rèn)證工作，對(duì)會(huì)計(jì)部門而言業(yè)務(wù)難度非常大。此外，還涉及到核對(duì)是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等大量的驗(yàn)票工作。這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)營改增的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

“營改增”后，建筑施工企業(yè)能夠提供用于進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅專用發(fā)票的多少?zèng)Q定增值稅數(shù)額的高低。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。首先，建筑施工企業(yè)

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