文/賈朝華

營改增對建筑業(yè)的影響

文/賈朝華

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，建筑業(yè)“營改增”對我國稅制體系的完善以及建筑行業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。建筑業(yè)自2016年5月1日起納入營改增范圍，盡管營改增在一定程度上能促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展，但稅制改革也帶來了一些問題。本文在分析“營改增”對建筑業(yè)的積極意義和主要影響的基礎(chǔ)上，提出了建筑業(yè)的應(yīng)對策略，希望能為企業(yè)提供借鑒意義。

營改增；建筑業(yè)；對策

隨著我國稅制體系的完善和調(diào)整，建筑業(yè)也納入營改增范圍。營改增實(shí)質(zhì)上是政府對納稅人所繳納的稅種進(jìn)行了調(diào)整，即納稅人由以前繳納營業(yè)稅變成現(xiàn)在繳納增值稅。營改增是國家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施。建筑業(yè)如何抓住機(jī)遇、規(guī)避稅務(wù)政策調(diào)整產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，是各企業(yè)高度關(guān)注的問題。

一、建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

稅法規(guī)定納稅人應(yīng)稅行為的年（任意連續(xù)12個月）應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬（含）的納稅人為一般納稅人，未超過500萬的納稅人為小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人發(fā)票開具的規(guī)定

小規(guī)模納稅人，任何進(jìn)項不能抵扣，對外一般開具普通發(fā)票，如客戶需要也可以代開3%的增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人，按照取得專用發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項，對外按照本企業(yè)適用的稅率開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無論開具增值稅專用發(fā)票還是開具增值稅普通發(fā)票，不影響自己的銷項稅額。

需要注意的是適用不同稅率或者征收率的，如施工（11%）和工程勘察（6%），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

二、實(shí)施“營改增”對建筑業(yè)的積極意義

（一）可有效避免重復(fù)征稅

在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項稅不能抵扣，形成重復(fù)征稅。 “營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進(jìn)項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。

（二）促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型

現(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費(fèi)在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進(jìn)項稅。而 “營改增”實(shí)施后，購買機(jī)械設(shè)備繳納的進(jìn)項稅額可以抵扣。從而有助于促進(jìn)建筑企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備投入的動力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

三、實(shí)施營改增對建筑業(yè)帶來的主要挑戰(zhàn)

（一）人工成本將提高

當(dāng)前，建筑施工企業(yè)多是勞動密集型企業(yè)，勞動力在整個企業(yè)中的占比很大，人工成本在總成本中所占份額比較高。內(nèi)部人工費(fèi)用和外部勞務(wù)費(fèi)用在施工總成本中所占比重約為20%～30%，該部分成本不容易取得增值稅專用發(fā)票。尤其是在人口紅利逐漸減少、就業(yè)觀念不斷轉(zhuǎn)變的今天，人工成本的提高是各企業(yè)應(yīng)該考慮的因素之一。

（二）建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠會可能會后滯

建筑業(yè)在營改增之前購買的機(jī)械設(shè)備因其進(jìn)項稅已進(jìn)入固定資產(chǎn)原值，該部分以折舊的方式進(jìn)入成本，不能抵扣。并且大型設(shè)備使用年限較長一般為10年，故就設(shè)備購買而言營改增政策對自有設(shè)備較多的企業(yè)的稅收優(yōu)惠會后滯。

（三）建筑業(yè)取得增值稅發(fā)票困難

一是，由于種種原因建筑業(yè)在施工過程中需要大量采購的磚瓦灰沙石等原材料很多難以取得增值稅專用發(fā)票；二是，甲供設(shè)備及材料進(jìn)項稅難以抵扣。因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位依據(jù)施工企業(yè)所報的設(shè)備及材料需求計劃直接供應(yīng)的，但是供應(yīng)商將甲供設(shè)備及材料的購貨發(fā)票直接開給建設(shè)單位，從而施工企業(yè)無法拿到購貨發(fā)票，亦無從抵扣其進(jìn)項稅額。

另外，建筑業(yè)資金需求量大，融資成本相對較高，企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的利息由于金融行業(yè)未納入“營改增”范圍，故目前仍法抵扣。

四、建筑業(yè)對營改增實(shí)行后應(yīng)采取的措施

（一）提高施工機(jī)械化程度，由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型

針對較高的人工成本可以提高施工機(jī)械化程度，將建筑施工企業(yè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型。首先，過渡時期應(yīng)盡量選擇有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，可以將部分管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，從而取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票以降低人工成本。另一方面，購買設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票也可抵扣進(jìn)項稅，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時也可以減少勞動力使用量，提高建筑施工企業(yè)的工作效率，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。

（二）合理選擇供應(yīng)商

在“營改增”之前，建筑業(yè)對供應(yīng)商的選擇考慮更多的是價格，但現(xiàn)在供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票也成為一個必須要考慮的因素。在其他條件差別不大的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量選擇與能開專用發(fā)票的供應(yīng)商合作。但是在同等質(zhì)量下，當(dāng)供應(yīng)商供應(yīng)的材料價格便宜到能夠彌補(bǔ)進(jìn)項稅額不能抵扣所帶來的損失，也可以和小規(guī)模納稅人簽訂購買合同。

對于作為一般納稅人的供應(yīng)商或者雖是小規(guī)模納稅人但能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的供應(yīng)商，在簽訂合同時必須明確合同的不含稅單價、稅額及總價，明確取得增值稅專用發(fā)票的條款和未能提供專用發(fā)票的違約條款（如由對方賠償無法抵扣銷項稅的損失等）、開票時間和送達(dá)時限等要求，以避免不必要的糾紛。

由于建筑業(yè)很多工作需要相關(guān)專業(yè)部門或機(jī)構(gòu)來實(shí)施，如調(diào)研費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、勘探費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)同樣尋求與能取得增值稅專用發(fā)票的相關(guān)機(jī)構(gòu)合作。

（三）加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的統(tǒng)一管理

因為增值稅的認(rèn)證期限是180天，即自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)必須認(rèn)證，所以各單位一定要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。尤其施工企業(yè)，好多發(fā)票是從項目上流轉(zhuǎn)到財務(wù)，一定要注意認(rèn)證期限，不能逾期。對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項管理，建立臺賬備查，要確保在增值稅專用發(fā)票的使用上做到規(guī)范化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）制定新的成本定價原則和方法

“營改增”實(shí)行后建筑企業(yè)在招投標(biāo)時要充分考慮增值稅因素，應(yīng)區(qū)別于以往營業(yè)稅模式下的投標(biāo)報價測算模型，建立增值稅模式下新的投標(biāo)報價測算模型。報價時要區(qū)別是不含增值稅的還是含增值稅的，如果是含增值稅的要換算為不含增值稅的，并預(yù)測在新的增值稅政策下項目預(yù)計可能發(fā)生的總成本費(fèi)用（不含可抵扣的增值稅）。

五、結(jié)合我公司實(shí)際情況合理選擇簡易計稅方法與一般計稅方法

稅法規(guī)定一般納稅人如果提供以下建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法：

（一）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（三）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

而我公司主要是以清包工方式提供建筑服務(wù)，所以大部分選擇簡易計稅方法。但同時又有一般計稅方法的項目。所以，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時權(quán)衡利弊，屬于一般計稅方法的，因其進(jìn)項稅可以抵扣，在考慮價格和質(zhì)量的基礎(chǔ)上盡量選擇與能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作。屬于簡易計稅方法的，由于進(jìn)項稅直接進(jìn)成本，不可抵扣，可以選擇與小規(guī)模納稅人合作。這就要求業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員都要區(qū)分項目為一般計稅方法還是簡易計稅方法，合理統(tǒng)籌能抵扣的進(jìn)項稅，充分利用營改增稅收政策，提高企業(yè)綜合競爭力。

總之，營改增對施工企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，它的本質(zhì)是避免重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的配置。建筑業(yè)必須要針對自身的特征和特點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財務(wù)制度，以實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。同時財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部也要進(jìn)行改革，改變觀念，細(xì)化環(huán)節(jié)，采用科學(xué)的管理方式，規(guī)范事項處理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。并設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使整個經(jīng)濟(jì)活動在可控范圍之內(nèi)，并保證增值稅發(fā)票的及時抵扣以降低稅負(fù)。

［1］王金霞，彭澤.建筑業(yè)改征增值稅的稅率選擇［J］.稅務(wù)研究，2014（01）.

［2］劉茹.探討營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響［J］.管理觀察，2015.

［3］熊振宇.建筑業(yè)“營改增”難點(diǎn)及對策建議［J］.地方財政研究，2015.

（作者單位：上海遠(yuǎn)方基礎(chǔ)工程有限公司）

上接（第152頁）制，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間可以形成和諧的調(diào)節(jié)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)對于連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的《指引》可以起到很好的輔助與完善作用。在《指引》的修訂的過程中，中介機(jī)構(gòu)可以憑借資深的實(shí)踐經(jīng)驗與專業(yè)的稅務(wù)技能，建言獻(xiàn)策，指出上述《指引》存在的問題，在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間做好專業(yè)顧問，通過解決兩者的疑難問題，不斷提出有利于完善相應(yīng)法律法規(guī)的建議，以期在我國建立起全面、完善的稅收風(fēng)險防范制度。

（二）中介機(jī)構(gòu)要“以身作則”

為了有效解決企業(yè)稅收風(fēng)險管理意識淡薄的問題，加強(qiáng)宣傳的同時，稅務(wù)師事務(wù)所在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的過程中，可以通過加強(qiáng)自身對稅收風(fēng)險管理的重視，從而潛移默化地影響企業(yè)的行為。

1.加強(qiáng)稅收風(fēng)險防范意識

中介機(jī)構(gòu)要以身作則，加強(qiáng)稅收風(fēng)險風(fēng)范意識，為企業(yè)提供保質(zhì)保量的服務(wù)，同時也對企業(yè)起到警醒的作用，協(xié)助企業(yè)控制風(fēng)險。

2.提高專業(yè)技能

中介機(jī)構(gòu)要具備健全的組織機(jī)構(gòu)與強(qiáng)大的專業(yè)團(tuán)隊，才能保證企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險問題都能得到一一解決。在對企業(yè)進(jìn)行審計等程序上，通過與治理層、管理層等的溝通，使其理解中介機(jī)構(gòu)的管理程序，從而在今后的稅收風(fēng)險管理制度上有章可循。

3.提高代理服務(wù)質(zhì)量

在中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供稅務(wù)代理服務(wù)時，要保證代理人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任心、職業(yè)道德，可以通過招聘、考試、管理等廣納人才，同時也要通過后續(xù)培訓(xùn)、教育等不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)技能，稅務(wù)師事務(wù)所還可通過建立賠償保險制度以及質(zhì)量體系，降低代理風(fēng)險，通過多重復(fù)核，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時也可以通過采取符合稅收法規(guī)的稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，以及為企業(yè)提供一些輔助的稅務(wù)顧問，滿足企業(yè)的納稅服務(wù)的同時，又贏得良好的聲譽(yù)。

（三）建立良好的合作關(guān)系

中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間應(yīng)該建立透明、相互信任的良好合作關(guān)系，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的復(fù)雜的稅收問題，通常可以得到中介機(jī)構(gòu)資深專家的幫助，因此，企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)還需建立長期的合作關(guān)系。中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)有共同的需求——專業(yè)人才，中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)大的人力資源可以幫助企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行“在職培訓(xùn)”，將其豐富的實(shí)踐經(jīng)驗傳授給企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員，不僅提高實(shí)際稅務(wù)問題的解決能力，而且?guī)椭浣庾x相關(guān)的稅收法律，通過稅收籌劃挖掘企業(yè)更多的價值，將中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢發(fā)揮得淋漓盡致。

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理過程之稅收風(fēng)險管理任重而道遠(yuǎn)，中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)提供納稅服務(wù)的同時，也在幫助企業(yè)不斷完善稅收風(fēng)險管理制度，解決企業(yè)面臨的各種稅務(wù)難題，中介機(jī)構(gòu)對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，二者應(yīng)該齊頭并進(jìn)，相互促進(jìn)，企業(yè)完善稅收風(fēng)險管理的同時，中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以期取得更上一層樓的成效。

參考文獻(xiàn)：

［1］陳鵬.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險初探［J］.財經(jīng)界，2010（12）.

［2］蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控［J］.財務(wù)與會計，2009（16）.

（作者單位：南通玎佳會計師事務(wù)所）