文/劉宏生

銀行會計實務(wù)操作中的部分難點

文/劉宏生

金融業(yè)是高風(fēng)險的行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎(chǔ)，金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)和獨立的社會經(jīng)濟主體，在營運過程中存在各種遭受損失的可能性，為此金融會計在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。本文就金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及成因開始分析，希望引起大家重視，共同解決。

會計實務(wù)；銀行運用

一、隨著新經(jīng)濟信息時代的到來，企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，銀行會計在實務(wù)中遇到新的情況，需要不斷加強提高

（一）重要性的界定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的總則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)計量和報告，同時，會計信息的重要性原則規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)操作中，如何準(zhǔn)確把握重要性的定義是一個見仁見智的問題，如何合理設(shè)計重要性原則的獲取方式，并確保重要性的準(zhǔn)確性是一個難點，實務(wù)操作中過多依靠 會計人員的主觀判斷，造成會計分析不準(zhǔn)確。

（二）減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。而資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算。而《金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取管理辦法》規(guī)定“金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：正常類計提比例為零，關(guān)注類計提比例為2%；次級類計提比例為什么25%；可疑類計提比例為50%，損失類計提比例為了100%。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例為可以上下浮動蕩不安20%。

（三）投資性房地產(chǎn)科目使用問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而持有的房地產(chǎn)。包括已出自租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。另外，由于某種原因，銀行存在少量閑置大樓或營業(yè)網(wǎng)點，其持有的目的不是為了賺取租金，僅僅是因為出售，因為存在瑕疵，為避免資源浪費，客觀上將基出租獲取租金。此種情況是否應(yīng)將其視同投資性房地產(chǎn)，還是僅僅作為固定資產(chǎn)的閑置利用？《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對此并未給予規(guī)定。

（四）銀行抵債資產(chǎn)入帳標(biāo)準(zhǔn)不一

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，銀行取得的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公充價值入帳。而根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)（銀行抵債資產(chǎn)管理辦法）的通知》，銀行取得抵債資產(chǎn)入帳價值，抵債金額超過債權(quán)本息總額的部分，不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a價，待抵債資產(chǎn)處理變現(xiàn)后，待抵債資產(chǎn)處理變現(xiàn)后，將實際超出債權(quán)本息的部分退給對方。兩者由于計價方式不同，銀行在受抵債資產(chǎn)時損益確認(rèn)差異很大，在以債權(quán)成本計價模式下，銀行將抵債資產(chǎn)作為原債權(quán)的轉(zhuǎn)換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛?quán)本金和表內(nèi)利息的帳面余額入帳，不產(chǎn)生損益確認(rèn)問題。超過債權(quán)成本的部分計入抵債表外利息，該部分抵債資產(chǎn)變現(xiàn)前表內(nèi)不再反映，在變現(xiàn)后轉(zhuǎn)做表內(nèi)利息收入。在公允價值計價模式下，銀行將抵債產(chǎn)入帳價值與債權(quán)成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；入帳價值小于債權(quán)成本的，在沖減相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備后，計入營業(yè)外支出；入帳價值大于債權(quán)成本的沖減資產(chǎn)減值損失。銀行在抵債資產(chǎn)入帳價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在不統(tǒng)一問題，影響了會計信息的可比性，亟需統(tǒng)一規(guī)范。

（五）表外業(yè)務(wù)未在準(zhǔn)則在體現(xiàn)

隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，承兌匯票，保函，保理等業(yè)務(wù)占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，增加了銀行經(jīng)營風(fēng)險敝口。但對表外業(yè)務(wù)的核算界限，統(tǒng)計口徑，會計處理方式等，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中并未有明確說明，容易造成表外業(yè)務(wù)會計信息的失真與混亂。另外，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，銀行開展的金融衍生業(yè)務(wù)逐漸增多。但是對各種衍生業(yè)務(wù)應(yīng)該納入表內(nèi)核算還是表外核算，還在探索之中。

二、因此，為保證銀行會計核算的質(zhì)量，重點做好以下幾點

（一）提高會計人員的從業(yè)素質(zhì)

銀行會計核算需要專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行操作，即要求從業(yè)人員除具有標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平外，還要兼具較高的職業(yè)道德感和責(zé)任感謝，對此，銀行除了幫助從業(yè)人員提高業(yè)務(wù)技能水平，應(yīng)助其樹立正確的職業(yè)道德觀。如可安排階段性學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能水平，還應(yīng)助其樹立正確的職業(yè)道德觀，提高會計人員的思想覺悟，將法制制度規(guī)定落實到日常工作中，促其遵紀(jì)守法，愛崗敬業(yè)。此外，隨著信息化時代的到來，會計人員除了掌握專統(tǒng)的會計工作流程外，還要與時俱進(jìn)地適應(yīng)現(xiàn)代化金融辦公模式，積極參加專業(yè)培訓(xùn)，掌握信息化工作技能。

（二）健立會計規(guī)范體系

限構(gòu)建一套涵蓋法律制度準(zhǔn)則的會計規(guī)范體系。首先，法律法則方面，即是由國家制定和出臺具有一定強制性的規(guī)章制度。銀行會計規(guī)范必須要求單位嚴(yán)格執(zhí)行，其次，制度準(zhǔn)則方面，相關(guān)財會規(guī)范并不單純指法律規(guī)范，其中，還包括了職業(yè)道德建設(shè)，包括從業(yè)人員的職業(yè)規(guī)劃，職業(yè)態(tài)度，職業(yè)作風(fēng)等一系列的方面，加強專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)先進(jìn)制度和思想，加強財會信息公示監(jiān)管，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，建立適合信息公示標(biāo)準(zhǔn)，同時，明確劃分銀行權(quán)利人和責(zé)任人相關(guān)權(quán)利義務(wù)。

（三）加強會計制度建設(shè)

即是要加強對各個環(huán)節(jié)程序控制工作，確保銀行會計工作的規(guī)范操作，首先，會計從業(yè)人員必須嚴(yán)格要求自己，貫徹和執(zhí)行會計管理工作的各項規(guī)章制度和操作章程，做好日常的會計核算工作。加強對工作人員日常工作的審查，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生，強化業(yè)務(wù)辦理過程中的各種安全保障機制度。

［1］ 涂佳.淺析我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制及風(fēng)險防范［J］.金融與經(jīng)濟，2011（8）.

（作者單位：農(nóng)行湖北省武漢市新洲支行計財部）