文/龔玉蘭 鄧麗娟

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營(yíng)改增對(duì)農(nóng)村信用社的影響探析

文/龔玉蘭 鄧麗娟

摘要：我國(guó)在2016年5月1日進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，使得其在建筑、金融和物流等領(lǐng)域達(dá)到全面覆蓋的效果。通過(guò)營(yíng)改增的實(shí)施能夠使得減稅的惠及面更廣和更加公正。農(nóng)業(yè)信用社作為對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供經(jīng)融服務(wù)的主要的地方性金融機(jī)構(gòu)，是我國(guó)農(nóng)村金融體系的重要組成部分。因此，營(yíng)改增的全面實(shí)施，不僅會(huì)對(duì)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，而且也會(huì)對(duì)其服務(wù)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率產(chǎn)生重大的影響。

關(guān)鍵詞：信用社；營(yíng)改增；探析

我國(guó)在2012年1月1日首次在上海的交通運(yùn)輸行業(yè)和服務(wù)行業(yè)開(kāi)展將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惖脑圏c(diǎn)工作，直到2014年后我國(guó)大部分省市的許多行業(yè)都加入到這一試點(diǎn)工作的過(guò)程中來(lái)，由此可以看出國(guó)務(wù)院對(duì)在完善稅收結(jié)構(gòu)以及實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅方面改革的力度相當(dāng)大。因此，可以預(yù)見(jiàn)，全國(guó)性的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的趨勢(shì)勢(shì)在必行。目前我國(guó)農(nóng)村信用社的主要納稅項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增全面實(shí)施后，其納稅項(xiàng)目將會(huì)變?yōu)樵鲋刀?，本文?duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)概念進(jìn)行以及實(shí)施營(yíng)改增后農(nóng)村信用社納稅結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹的基礎(chǔ)上針對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)農(nóng)村信用社的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹，希望能夠?qū)r(nóng)村信用社營(yíng)改增相關(guān)工作的實(shí)施有一定的借鑒意義。

一、我國(guó)農(nóng)業(yè)稅和增值稅的征收差異

營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)稅法規(guī)定的主要流轉(zhuǎn)稅種，所謂的營(yíng)業(yè)稅就是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位或者個(gè)人，其稅收的征收額根據(jù)其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅種。增值稅就是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)的單位或者個(gè)人，對(duì)其銷(xiāo)售收入中的增值部分進(jìn)行征稅的一種稅種。就其定義來(lái)看，這兩種稅種在征收上存在著明顯的差異，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，征收的對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象是企業(yè)的日常營(yíng)業(yè)額，而增值稅的征收對(duì)象是企業(yè)營(yíng)業(yè)額的增值部分，也就是企業(yè)的利潤(rùn)。因此，這兩種稅種在征收對(duì)象上有著明顯的差異。

其次，二者的征收范圍不一樣，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售的有形資產(chǎn)和加工修理修配的業(yè)務(wù)進(jìn)行征收的一種稅種，而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)除過(guò)增值稅征收業(yè)務(wù)范圍之外的其它營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行征收的一種稅種，因此，二者在征收的范圍上沒(méi)有交集，納稅人只需對(duì)其中的一種稅種進(jìn)行納稅，不需要重復(fù)納稅。

再次，二者之間的計(jì)稅方法不一致，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率就可以直接計(jì)算得出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以增值額為計(jì)算依據(jù)。

二、營(yíng)改增對(duì)農(nóng)村信用社的影響分析

（一）實(shí)施營(yíng)改增后農(nóng)村信用社的納稅結(jié)構(gòu)的變化

實(shí)施營(yíng)改增后農(nóng)村信用社繳納營(yíng)業(yè)稅將會(huì)被取消，使得其繳納增值稅的課稅基礎(chǔ)發(fā)生一定的改變。當(dāng)前有些學(xué)者認(rèn)為農(nóng)村信用社在銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算方面存在著一定的難度，因此應(yīng)當(dāng)采取小規(guī)模增值稅納稅人簡(jiǎn)易納稅的形式對(duì)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算，一般認(rèn)為3%是比較適當(dāng)?shù)恼魇章省?/p>

（二）營(yíng)改增對(duì)農(nóng)村信用社稅收負(fù)擔(dān)的影響

當(dāng)前信用設(shè)較為關(guān)注的是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)產(chǎn)生何種影響，稅收負(fù)擔(dān)到底是增加還是減少，筆者認(rèn)為，如果在實(shí)施營(yíng)改增后將信用社的增值稅率確定為3%，這種稅率比當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅稅收要低兩個(gè)百分點(diǎn)，也就等于其整體的稅收負(fù)擔(dān)減少了百分之四十，從此可以看出，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)信用社的減負(fù)貢獻(xiàn)是不言而喻的。但是從另一種角度來(lái)看，征收率只是作為評(píng)價(jià)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的一種指標(biāo)，信用社在繳納營(yíng)業(yè)稅金之前，可以將其在所要繳納的所得稅稅金里進(jìn)行扣除，而在改變?yōu)槔U納增值稅后就不能夠進(jìn)行稅前扣除，因此，也就沒(méi)有抵稅效應(yīng)。但是從宏觀角度來(lái)看，百分之三的稅率在一定程度上能夠?qū)π庞蒙绲亩愗?fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕。

（三）實(shí)施營(yíng)改增對(duì)信用社利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)信用社利潤(rùn)的影響是信用社關(guān)注的根本目的，營(yíng)改增的實(shí)施不僅會(huì)對(duì)信用社的稅收進(jìn)行影響，而且其成本和收入的變化受到營(yíng)改增的影響也比較明顯。由于營(yíng)改增的實(shí)施能夠影響信用社農(nóng)村企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及營(yíng)業(yè)稅金等項(xiàng)目，從而影響到農(nóng)村信用社的利潤(rùn)。除此之外，為了較快的適應(yīng)營(yíng)改增政策信用社就必須對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行相關(guān)知識(shí)以及業(yè)務(wù)操作技能的培訓(xùn)，從而造成信用社的成本增加。

（四）營(yíng)改增實(shí)施后信用社之前的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)被取消

2015年是國(guó)家對(duì)農(nóng)村信用社進(jìn)行較低的百分之三的稅收優(yōu)惠政策的最后一年，如果在實(shí)施營(yíng)改增之后不是按照預(yù)期的百分之三的稅率，而是高于之前營(yíng)業(yè)稅稅率將會(huì)對(duì)信用社帶來(lái)一定的損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增的改革腳步不斷的加快，我國(guó)全行業(yè)實(shí)施繳納營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納增值稅的局面將會(huì)很快來(lái)臨。農(nóng)村信用社作為我國(guó)農(nóng)村金融體系的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)自身所處局勢(shì)要能夠有一定的清新和明確的認(rèn)識(shí)，積極研究營(yíng)改增對(duì)其產(chǎn)生的重大影響，這樣才能夠在政策實(shí)施后會(huì)很快的適應(yīng)，從而更加有利于自身的發(fā)展，為振興我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：江西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）