文/婁曉松

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金融業(yè)營改增面臨問題及對策研究

文/婁曉松

摘要：隨著2016年5月1日起，包括金融業(yè)、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)在內(nèi)的領(lǐng)域開始全面推開“營改增”試點。它是我國稅制改革具有里程碑意義的一項重大舉措，它對減輕企業(yè)負擔(dān)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。本文就當(dāng)前金融業(yè)營改增過程中面臨的問題進行了詳細分析，并針對性地提出了相應(yīng)的改善措施，以期對金融業(yè)營改增改革的推行有一定的積極意義。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營改增；難點與對策；稅基稅目

“營改增”主要指將以往的應(yīng)納稅項目的營業(yè)稅改為增值稅，在稅理上解決了重復(fù)征稅問題，充分發(fā)揮了增值稅中性、稅負公平的優(yōu)點，營改增是我國財稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，有利于促進金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級。但是由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復(fù)雜，且增值稅征稅范圍廣，政策不確定性，準備時間短等特點，推行中面臨問題眾多，必須引起相關(guān)部門和社會的高度重視，積極嘗試完善金融業(yè)營改增政策。

一、金融業(yè)營改增問題分析

（一）全融業(yè)增值稅征稅原理及要素分歧

增值稅征稅原理以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，由于金融業(yè)經(jīng)營對象為貨幣資金，主要為資本的運營和收益，因此在對金融業(yè)增值稅征稅時，一些適用于其他行業(yè)的征稅標準和依據(jù)并不可行，且在征稅原理和相關(guān)要素上存在著一定的分歧。如細則對于貸款服務(wù)取得的收入全額征收增值稅，而對利息支出不得抵扣，對直接收費的金融服務(wù)全額征收，存在重復(fù)征稅的情況。在實際應(yīng)用上，目前金融業(yè)規(guī)定增值稅稅率為6%，比原先營業(yè)稅高出1%，如果進項抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負的。且營改增后，金融業(yè)稅基比以前有所擴大。如細則規(guī)定金融商品持有期間取得的利息等收益，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為直貼時取得的全部利息而不能再扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出，但由于抵免有限，使得稅基擴大受到格外關(guān)注。不利于促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和提升服務(wù)能力，違背了增值稅改革的初衷。

（二）金融業(yè)自身特點使營改增復(fù)雜化

在金融業(yè)營改增試點推行過程中，金融自身的業(yè)務(wù)特點極大地阻礙了營改增改革的順利進行，使改革復(fù)雜化。同時，金融業(yè)征收增值稅時難以確認進項稅額，這對增值稅的征收提出了技術(shù)性要求，盡管金融業(yè)已陸續(xù)開出增值稅發(fā)票，但仍存在銷項稅難以轉(zhuǎn)嫁，進項稅抵扣不足問題。同時，金融業(yè)的創(chuàng)新性使增值稅更加復(fù)雜化，隨市場發(fā)展會不斷涌現(xiàn)出新型金融業(yè)務(wù)及創(chuàng)新型產(chǎn)品，這也是營改增在金融業(yè)中執(zhí)行中的一大難題。

（三）營改增推出后政策的細則還需不斷完善，金融業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級的壓力

營改增政策落地后，尚有許多細則政策待明朗化。如票據(jù)貼現(xiàn)利息收入按照貸款服務(wù)利息收入繳納6%的增值稅。這里需要討論的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制逐期繳納增值稅還是按收付實現(xiàn)制一次性繳納增值稅？細則規(guī)定理財產(chǎn)品、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各類金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收入需繳納增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果將上述交易理解為金融商品轉(zhuǎn)讓，則可以按買入賣出的價差納稅了？由于營改培后，金融業(yè)的增值稅進項稅額如果處理不好，還有可能增加金融企業(yè)負擔(dān)，如何化解稅費負擔(dān)，轉(zhuǎn)型升級的發(fā)力點應(yīng)該集中在何處？

二、金融業(yè)營改增對策研究

（一）明確增值稅稅目和稅基

基于金融業(yè)征稅原理的特殊性，在稅基和稅目方面必須深入研究，找準適合于我國金融業(yè)的征稅對策，確定金融業(yè)獨有的征稅標準。金融業(yè)稅目方面，我國金融業(yè)覆蓋面廣，涉及業(yè)務(wù)繁多，具體業(yè)務(wù)需充分論證，使稅目合理化。對金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實際情況進行免稅或者零稅率處理?；谖覈鹑跇I(yè)目前利潤逐年下滑，轉(zhuǎn)型升級能力不強的現(xiàn)狀，建議對金融業(yè)實施優(yōu)惠稅率，來實現(xiàn)銀行業(yè)平滑過渡，未來五年內(nèi)，對銀行業(yè)利息收入實施3%～4%的優(yōu)惠稅率或?qū)糁嫡魇赵鲋刀悺?/p>

（二）選擇合理化征稅模式

征稅模式的選擇主要面向于解決金融業(yè)自身特點所帶來的復(fù)雜性，在營改增政策發(fā)布初期積極借鑒國外先進經(jīng)驗，在學(xué)習(xí)中探索符合我國特色的金融業(yè)征稅模式。不斷完善確增值稅抵扣項目，加快對創(chuàng)新金融產(chǎn)品稅基的明確。

（三）不斷完善增值稅細則，促進金融來轉(zhuǎn)型升級

后續(xù)推出增值稅細則可以從細化領(lǐng)域的政策設(shè)計方面，充分考慮了引導(dǎo)金融業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)創(chuàng)新升級的需要，引導(dǎo)金融業(yè)發(fā)展政策鼓勵高附加值中間業(yè)務(wù)。針對營改增對金融業(yè)的影響，銀行業(yè)要加強應(yīng)對能力，1.加強對合同管理，對傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，提升金融企業(yè)的重新定價能力，由于金融業(yè)發(fā)布的收費價格為含稅價格，而價格變動必確然導(dǎo)致客戶流失，給金融業(yè)帶來一定壓力，金融必須實行提升差異化的競價能力，要加強客戶分類和財務(wù)管理，加強客戶分類管理有利于減輕稅收負擔(dān)。2.由于金融業(yè)面對一些客戶很難取的增值稅進項稅專用發(fā)票，可以考慮將非核心業(yè)務(wù)外包，以取得增值稅專用發(fā)票，以降低經(jīng)營成本，更加專注發(fā)展核心業(yè)務(wù)。3.盡快培養(yǎng)財務(wù)條線人才，加強內(nèi)部精細化管理來有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案。

三、結(jié)束語

總之，金融業(yè)是我國財政稅收體制營改增改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和攻關(guān)部分，存在增稅原理、自身復(fù)雜特征以及營改增政策的細則還需不斷完善等難點。因此，在全面推行金融業(yè)營改增試點過程中，必須牢牢把握金融業(yè)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國實際選擇征稅模式，不斷完善增值稅細則，加快我國金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻：

［1］董毅，馬靈杰.當(dāng)前我國金融業(yè)推行“營改增”的難點及對策［J］.財會研究，2014（6）：13-14.

［2］梁慧.淺談金融業(yè)“營改增”［J］.中國商論，2015（23）：65-67.

（作者單位：建行溫州龍灣支行）