文/馬蕾

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淺析全面營改增對企業(yè)成本管理的影響

文/馬蕾

摘要：營改增稅收體制改革能夠有效化解行業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅的缺陷，對于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減少生產(chǎn)經(jīng)營成本都具有重要意義。本文圍繞全面營改增對企業(yè)成本管理的影響進行了分析，并就如何強化在營改增背景下企業(yè)的成本管理能力進行了分析。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)成本管理

一、相關(guān)概述

營改增是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容，對于推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展，促進企業(yè)健康發(fā)展都具有重要積極作用。實施營改增稅收改革也為企業(yè)財務(wù)管理帶來了一定的影響和挑戰(zhàn)，如何圍繞營改增管理需求，提升財務(wù)管理能力和成本控制水平成為企業(yè)管理者的重要管理內(nèi)容。

二、全面營改增對企業(yè)成本管理的影響分析

實施全面營改增對企業(yè)成本管理的影響主要是通過對納稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響造成的，具體來講，是圍繞成本結(jié)構(gòu)變化以及固定資產(chǎn)購置這兩個方面對企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。當(dāng)前市場環(huán)境下，企業(yè)一般分為服務(wù)業(yè)企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)以及制造服務(wù)混合企業(yè)等類型，不同類型的企業(yè)其成本構(gòu)成也有著比較大的差別。就服務(wù)業(yè)企業(yè)來講，其主要的生產(chǎn)成本是人力資源成本，員工的工資占據(jù)著服務(wù)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的較大比重，并且對于服務(wù)業(yè)企業(yè)來講這一部分的人力資源成本也不能夠進行稅額的抵扣。

一般情況下，對于企業(yè)年營業(yè)收入超過500萬元的服務(wù)業(yè)企業(yè)來講，所負(fù)擔(dān)的納稅稅率有所提升，并且能夠進行進項稅抵扣的范圍也比較小，這在一定程度上導(dǎo)致了這部分企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)有所增加。而對于年營業(yè)收入小于500萬元的服務(wù)業(yè)企業(yè)來講，盡管在納稅過程中也不能夠進行進項稅額的抵扣，但是其所負(fù)擔(dān)的納稅稅率有所降低，這樣能夠在一定程度上減輕這些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。除了上述兩種服務(wù)業(yè)企業(yè)之外，制造服務(wù)混合型企業(yè)以及制造業(yè)企業(yè)在進行納稅管理時能夠進行較大范圍的成本抵扣，在實施營改增的政策環(huán)境下能夠為這兩大類企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)，提升市場活力，降低生產(chǎn)成本提供比較大的支持。

與此同時，實施全面營改增的稅收政策也能夠從固定資產(chǎn)購置這一角度對企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)進行影響。在實施營改增稅收政策之前，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的相關(guān)成本不會作為當(dāng)前損益進行核算和計量，而是需要根據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)和會計制度對其進行折舊計提處理，并在此基礎(chǔ)上將相關(guān)折舊計入到企業(yè)的成本費用之中。而在實施營改增之后，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)購置行為，可以進行一次性的進項稅抵扣處理。

正是基于此，企業(yè)在進行稅收繳納過程中所繳納的增值稅情況跟企業(yè)固定資產(chǎn)購置時間之間有著很大的關(guān)聯(lián)關(guān)系。假如企業(yè)在某一時間段內(nèi)有較多的固定資產(chǎn)購置行為，就會使得企業(yè)有著金額較大的進項稅額，在企業(yè)的銷項稅額小于企業(yè)的進項稅額時，企業(yè)就可以不再繳納當(dāng)期的增值稅，并且沒有抵扣完的進項稅額還可以在以后的會計期間內(nèi)進行抵扣。相反地，假如企業(yè)在某一時期內(nèi)的固定資產(chǎn)購置行為比較少，或者企業(yè)的固定資產(chǎn)購置行為很難及時獲得進項稅抵扣憑證，就會導(dǎo)致企業(yè)的進項稅抵扣額度比較小，企業(yè)所承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)降幅較小，很難有效降低企業(yè)當(dāng)期會計期間內(nèi)的納稅負(fù)擔(dān)。從上述分析可以看出，企業(yè)固定資產(chǎn)的購置對于企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)來講具有很大的影響，進而對企業(yè)的成本造成很大的影響。

三、全面營改增背景下企業(yè)強化成本管理的建議措施

第一，進一步強化進項稅額管理。全面實施營改增對于企業(yè)管理具有重要影響，尤其是進項稅額管理更具有重要地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免出于降低管理成本而選擇小規(guī)模納稅人或者個體化進行機械設(shè)備租賃或者材料的供應(yīng)，應(yīng)當(dāng)切實重視供應(yīng)商的選擇，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)作為材料供應(yīng)商，以保障增值稅占用發(fā)票能夠順利取得，切實完善進項稅額抵扣工作，避免因為無法取得增值稅不能進行抵扣的情況。在對小規(guī)模納稅人以及一般納稅人的選擇上，將能夠取得可以抵扣的增值稅進項稅作為最關(guān)鍵的管理目標(biāo)。

第二，調(diào)整管理模式，優(yōu)化管理流程。全面實施營改增稅收制度之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞成本管理模式、采購模式、投標(biāo)報價及合同管理模式、機構(gòu)設(shè)置方式和稅務(wù)管理模式等進行。新的稅收模式下實行項目就地預(yù)繳、機構(gòu)集中匯繳的管理模式，這對于業(yè)務(wù)分布廣、機構(gòu)分支比較多的企業(yè)來講具有一定挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅收改革強化分支機構(gòu)以及項目管理、進一步優(yōu)化管理鏈條、合理調(diào)整管理方式，并上收稅務(wù)管理權(quán)限，實現(xiàn)稅務(wù)的集中管理。同時，一些企業(yè)缺少對成本組成的個性化分析，在實施營改增中需要重視對各個成本項目的進項稅額管理，充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對方能提供專用發(fā)票。

第三，圍繞成本管理，合理調(diào)整企業(yè)財務(wù)分析方法和手段。在實施營改增稅收改革之后，企業(yè)的計稅方式以及財務(wù)處理方法都需要結(jié)合管理實際和政策要求進行完善和改變，與此同時也要對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，這主要是由于之前的企業(yè)營業(yè)收入中是含稅的，而改革之后的營業(yè)收入則不再包含增值稅。除此之外，營業(yè)成本在實施營改增之后也需要進行價稅分離，需要對進行稅額進行單獨列示。正是由于營改增之后企業(yè)的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)進行了完善和調(diào)整，需要企業(yè)財務(wù)管理者對之前的財務(wù)報表分析方法進行合理調(diào)整，在橫向財務(wù)指標(biāo)以及縱向財務(wù)指標(biāo)分析比較的過程中剔除掉營改增因素，也要在分析研究凈利潤指標(biāo)變化情況的基礎(chǔ)上，對營改增的影響進行分析，切實保障企業(yè)財務(wù)報表的真實性和合理性。

參考文獻：

［1］趙力.淺析“營改增”對于企業(yè)稅負(fù)的影響［J］.會計師，2013（18）.

［2］姜秀峰.“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)工作的影響［J］.會計之友，2013（26）.

（作者單位：濟南鐵路局兗州車務(wù)段）