文/鄧麗娟 龔玉蘭

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營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響分析

文/鄧麗娟 龔玉蘭

摘要：營業(yè)稅改征增值稅自提出并真正實(shí)施以來，給很多企業(yè)減少了稅負(fù)，引起了很好的反響。本文從銀行業(yè)的角度出發(fā)，具體分析營改增對銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響，從實(shí)質(zhì)的層面提供優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；流轉(zhuǎn)稅負(fù)

一、營改增實(shí)施

（一）出臺背景

2012年1月1日在上海市試點(diǎn)營改增，試點(diǎn)行業(yè)首先是上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在改革初有成效后，“營改增”的試點(diǎn)在同年8月分批擴(kuò)大，如果改革進(jìn)行得順利，“營改增”有可能在“十二五”期間實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。經(jīng)過對改革現(xiàn)狀的調(diào)查研究，國務(wù)院常務(wù)會議擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)范圍自2012年8月1日起擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個省、市，但試點(diǎn)行業(yè)暫時未作改變。

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，有89%的上海市試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)相比起改革前呈下降趨勢，“營改增”有效避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅，對于發(fā)展消耗能源更低的第三產(chǎn)業(yè)有很大的幫助，還提高了各行各業(yè)的競爭力，整體上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但由于改革不完全，還是存在著一定的問題，因此改革還需要根據(jù)情況進(jìn)一步完善。

（二）具體實(shí)施情況

國家對貨物征收增值稅，但勞務(wù)卻征收營業(yè)稅，這導(dǎo)致重復(fù)征稅問題始終不能得到解決。但從整體上來說，“營改增”還是利大于弊，給企業(yè)帶來了較大的利潤。根據(jù)中金公司估計(jì)，改革試點(diǎn)一旦擴(kuò)大到全國，那試點(diǎn)行業(yè)將有可能減少470億至700億元的稅負(fù)。

盡管營業(yè)稅改征增值稅利大于弊，但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業(yè)因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優(yōu)惠，這樣政策的出臺對部分企業(yè)就沒有意義了，還有企業(yè)因自身體制和發(fā)展方向的不同，本來有利的“營改增”反而讓他們增加了稅負(fù)。

（三）納稅計(jì)算

轉(zhuǎn)型后分為兩種，一種是納稅人，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票可根據(jù)上面標(biāo)注的稅款抵扣。

另一種是小規(guī)模納稅人，除本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票不能用來扣除銷售額外，其他行業(yè)如果取得相應(yīng)的發(fā)票，都可以按照發(fā)票額在銷售額中扣除。

二、營改增對我國銀行業(yè)的影響及其難

（一）增值稅管理模式的影響

在轉(zhuǎn)變后，增值稅是對于銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)是具有實(shí)質(zhì)調(diào)節(jié)作用。我國銀行業(yè)采用的是分業(yè)經(jīng)營的模式，在面對利率市場改革的業(yè)務(wù)前提下，營改增稅制轉(zhuǎn)變可以有效提升銀行的競爭優(yōu)勢。由于銀行的收入是多向性的，在稅務(wù)的征收過程無法逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。在營改增的價內(nèi)稅向價外稅支持下，銀行稅務(wù)核算及業(yè)績考核將隨之轉(zhuǎn)變，使稅負(fù)直接過度到消費(fèi)者。

（二）增值稅具體管理環(huán)節(jié)的制約

銀行屬于風(fēng)險性行業(yè)，其服務(wù)價格實(shí)質(zhì)是包含服務(wù)創(chuàng)造的價值，同時也包含在經(jīng)營過程所產(chǎn)生風(fēng)險溢價。針對這部分如何去避免過度增稅是目前營改增實(shí)施過程中不可避免的一個問題。從利潤價值考慮，銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價格與期限錯配的，在這種情況下，則無法針對銀行各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅時點(diǎn)的準(zhǔn)確確認(rèn)，會大幅度的提升征管成本支出。其次。營改增中規(guī)定外購貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，這部分業(yè)務(wù)在銀行中較少涉及，其主營業(yè)務(wù)是存貸款所產(chǎn)生的利差，按照營改增的規(guī)定則銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)壓力會較大，無法有效穩(wěn)定銀行業(yè)的發(fā)展。目前針對增值稅如何公平且合理劃定是當(dāng)前銀行營改增最棘手問題。

（三）稅法遵從成本和稅務(wù)風(fēng)險增加

營改增對于銀行業(yè)的影響還體現(xiàn)在預(yù)算管理、納稅申報等方面，對于銀行業(yè)務(wù)流程、營銷、采購合同、信息管理等也有直接或間接的影響，其轉(zhuǎn)變在無形中增加銀行財(cái)務(wù)壓力。由于銀行業(yè)務(wù)繁多，所涉及的核算復(fù)雜且金額大。各類業(yè)務(wù)對于信息管理系統(tǒng)依賴性大，要完整實(shí)現(xiàn)增值稅價稅分離就需配備對應(yīng)的開票系統(tǒng)，且必

須采用營改增后的業(yè)務(wù)管理模式，而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次，針對銀行從業(yè)人員是否可以適應(yīng)且掌握營改增后的稅收知識及業(yè)務(wù)技能也是當(dāng)前較為棘手問題，由于人員不熟悉所產(chǎn)生稅務(wù)問題也會一直伴隨銀行的經(jīng)營與發(fā)展。

三、營改增背景下銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)體系政策建議

（一）合理設(shè)計(jì)增值稅征稅對象和稅率

基于稅收公平性的原則，政府可以對銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)去進(jìn)行系統(tǒng)劃分，例如存貸款傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)、投資理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)等。為實(shí)現(xiàn)對銀行全部業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅征收的目的，在具體實(shí)施的過程中可以漸進(jìn)式進(jìn)行，以避免對銀行造成較大的負(fù)面影響。

而針對利息支出抵扣問題，則可以設(shè)定一定比率作為扣除率，并以此為基準(zhǔn)來進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。一般情況下，按照我國增值稅法所指定的四擋增值稅率，應(yīng)將銀行增值稅稅率設(shè)定在4.5%～15.5%區(qū)間內(nèi)。而由于銀行外購業(yè)務(wù)涉及少，在利息支出相關(guān)業(yè)務(wù)上可設(shè)定為6%。以達(dá)到銀行營改增后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的合理及公平。

（二）提高銀行業(yè)增值稅相關(guān)的征管水平

我國采用的是以票控稅的增值稅管理方式，其發(fā)票是最主要抵扣憑證。因此我國的稅務(wù)管理系統(tǒng)要如何與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接且管理是稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前需要考慮的問題。為了提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率可以從信息化角度去進(jìn)行改革，例如引進(jìn)科技化的發(fā)票電子管理系統(tǒng)，對銀行信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，對銀行業(yè)務(wù)發(fā)票實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)管理。

參考文獻(xiàn)：

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［2］袁慶祿.營改增背景下中國商業(yè)銀行的稅收承受能力度量［J］.財(cái)經(jīng)科學(xué)，2014（11）.

（作者單位：江西省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）