文/韓子榕

現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義演進與職能定位的應用研究

文/韓子榕

內(nèi)部審計定義歷經(jīng)七次修訂，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA） 于1999年首次將價值增值的目標列入內(nèi)部審計的定義，此后，增值型內(nèi)部審計開始成為學術(shù)界的熱門話題。本文從理論層面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義演進與職能定位進行研究。

現(xiàn)代內(nèi)部審計；定義演進；職能定位

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義演進

（一）IIA對內(nèi)部審計的定義

IIA于1947年第一次對內(nèi)部審計進行定義，經(jīng)過多年的發(fā)展及定義的多次修訂，內(nèi)部審計也經(jīng)歷了從財務審計到經(jīng)營審計，再到風險審計的階段。1999年IIA對內(nèi)部審計定義的修訂將內(nèi)部審計推向一個新的發(fā)展階段，此次修訂，IIA首次將價值增值的目標列入內(nèi)部審計的定義中，并將內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督、評價擴大到確認和咨詢，表明內(nèi)部審計不僅為企業(yè)提供監(jiān)督、評價服務，還對經(jīng)營管理提供建議等服務，這增強了內(nèi)部審計發(fā)揮作用的主觀能動性。內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)由之前的獨立轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒑涂陀^，獨立性旨在強調(diào)內(nèi)部審計工作執(zhí)行及報告的層級關(guān)系，是一種組織上的屬性，客觀性旨在強調(diào)內(nèi)審人員內(nèi)在的工作態(tài)度，是一種個體的屬性，這次定義強調(diào)了在重視內(nèi)部審計組織整體屬性的同時還要重視內(nèi)審人員個體自身的內(nèi)在特征。

（二）我國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義

我國早在西周時期就有關(guān)于國家審計的記載，但是我國內(nèi)部審計的起步較晚，且最初的內(nèi)部審計是作為國家審計的附屬，并不是真正意義上的內(nèi)部審計，對于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮具有一定的局限。2003年國家審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標志著內(nèi)部審計真正從國家審計附屬中脫離出來，具有了獨立的地位。同年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》將其職能從過去的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督和評價兩個方面，增加了內(nèi)部審計的發(fā)言權(quán)。而2013年中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂的《中國內(nèi)部審計準則》將內(nèi)部審計的職能由監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認和咨詢，并明確的提出價值增值的目標。

我國內(nèi)部審計定義與國際內(nèi)部審計的定義有所不同，但其在本質(zhì)上卻是一樣的，主要體現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計職能：確認和咨詢；（2）職能發(fā)揮作用的基礎(chǔ)：獨立性和客觀性；（3）內(nèi)部審計的最終目標：實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

二、內(nèi)部審計的職能定位

無論是國際上還是我國，起初對內(nèi)部審計的定位都是強調(diào)其監(jiān)督、評價職能，主要是參與企業(yè)經(jīng)營活動的事后或事中監(jiān)督，這相當于把內(nèi)部審計作為組織經(jīng)營活動的獨立第三方，置于“幕后”，是組織日常經(jīng)營活動實際執(zhí)行的一種輔助活動，而并不直接參與到組織的經(jīng)營活動中。歷經(jīng)多年的實踐及定義的多次修訂，擴寬了內(nèi)審職能的領(lǐng)域，也逐漸將內(nèi)部審計從組織經(jīng)營活動的“幕后”轉(zhuǎn)移到“臺前”，參與到組織經(jīng)營活動的事前管理，在輔助組織經(jīng)營活動的同時也直接的參與到組織的經(jīng)營活動中來，內(nèi)部審計不僅對組織的經(jīng)營活動進行監(jiān)督、評價，還通過履行其咨詢職能，為組織的經(jīng)營管理提供建設(shè)性的建議或提供顧問、培訓等服務，促進企業(yè)價值的增加。所以說，內(nèi)部審計的作用在不斷加強，內(nèi)部審計的職能定位應該引起我們的高度重視，相反，對于那些內(nèi)部審計工作定位模糊的企業(yè)，管理層缺乏重視或者故意放任，使內(nèi)部審計只是流于表面，輕則影響公司內(nèi)部治理，重則出現(xiàn)管理層舞弊，公司聲譽受到影響。我們以南紡股份（600250）為例， 2014年5月17日，南紡股份公告稱收到中國證監(jiān)會調(diào)查通知書，被證監(jiān)會立案調(diào)查。經(jīng)初步調(diào)查，現(xiàn)已發(fā)現(xiàn)南紡股份涉嫌存在違法違規(guī)行為，未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導致財務報表虛假記載；未如實披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤；財務欺詐行為一旦被爆出，將使上市公司股票價格在短時間內(nèi)急劇下滑，同時，證監(jiān)會對南紡股份給予了警告、除以罰款，并要求其整改。究其原因表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，南紡股份長期以來缺乏現(xiàn)代企業(yè)制度理念的引導，內(nèi)部審計定位不受重視；具體來說就是公司高管層嚴重缺乏對內(nèi)部審計的重視，沒有意識到內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能，未將內(nèi)部審計應用于防范財務欺詐當中，致使企業(yè)財務欺詐事件暴露，損害了其在廣大公眾心目中的企業(yè)形象。其次，內(nèi)審機構(gòu)未能發(fā)揮職能。雖然南紡股份在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置時，將內(nèi)部審計部門歸屬于董事會的指導，設(shè)置的層次較高，但是南紡股份的公司治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會和管理層交叉任職，這樣勢必限制了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。最后，內(nèi)部審計機構(gòu)的缺失，與深市其他公司相比，由于觀念和利益上存在的阻力，南紡股份在公司治理改革上相對滯后，沒有及時成立并有效地發(fā)揮審計委員會的功能，加大了經(jīng)營管理的風險，增大了公司發(fā)生財務欺詐的可能性。由此可見，對于一個健康發(fā)展的企業(yè)來說，有著高效的內(nèi)控系統(tǒng)以及精準的內(nèi)控職能定位能夠為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計作為一種服務，不僅能及時發(fā)現(xiàn)、分析并糾正企業(yè)存在的風險以減少企業(yè)的損失，還能為企業(yè)管理提供咨詢和建議以創(chuàng)造價值，所以我們要高度重視內(nèi)部審計工作的正常開展。

［1］關(guān)穎.增值型內(nèi)部審計趨勢下提升央行審計能力的思考［J］.黑龍江金融，2016（04）.

［2］王曉媛.定位內(nèi)部審計在公司治理中的作用［J］.財會學習，2016（10）.

（作者單位：上海航天技術(shù)研究院，審計與風險管理部）