文/榮瑋

企業(yè)內(nèi)部審計的“供給側(cè)”轉(zhuǎn)型思考

文/榮瑋

我國經(jīng)濟已步入了“供給側(cè)”改革的發(fā)展階段，而公司內(nèi)部審計也隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和內(nèi)部管理要求的提高，需要通過轉(zhuǎn)變理念和方法來尋求更高階段的發(fā)展，以滿足公司管理層和決策層的需要。本文擬從“供給側(cè)”角度，對內(nèi)部審計的“供給”轉(zhuǎn)型和發(fā)展進行探討。

內(nèi)審；供給；發(fā)展

一、內(nèi)部審計體制轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計的本質(zhì)是經(jīng)濟控制，是一種獨立、客觀的保證工作，同時具有監(jiān)督職能、鑒證職能、評價職能、咨詢服務(wù)職能和增加組織價值和改善組織運營的服務(wù)目的。體制的合理性是保證內(nèi)部審計的獨立性、發(fā)揮其服務(wù)效用、實現(xiàn)其服務(wù)目標(biāo)的基本保障。

縱觀內(nèi)部審計的發(fā)展和基于公司管理需求的不同，內(nèi)部審計的管理體制不盡相同，在機構(gòu)設(shè)置方面存在隸屬于監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)部等不同模式，并且在審計報告的匯報路徑方面也各不相同，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的產(chǎn)出和所發(fā)揮的作用也大相徑庭。在我國企業(yè)內(nèi)部審計中，審計機構(gòu)設(shè)立在董事會下或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，并將審計結(jié)果匯報董事會的管理模式和匯報路徑，比較有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，促進企業(yè)價值增值。因此，基于為企業(yè)增加價值的需求和審計目標(biāo)，需要通過體制的轉(zhuǎn)型來保證內(nèi)部審計的獨立性、信息傳遞的有效性和審計成果作用的充分發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計模式已經(jīng)從對基于財務(wù)會計和經(jīng)營活動的財務(wù)賬目審計和制度審計等傳統(tǒng)審計模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谠黾訉徲嬙鲋禉C會的風(fēng)險導(dǎo)向型審計。

內(nèi)部審計需要關(guān)注的風(fēng)險主要有審計主體的風(fēng)險和審計客體的風(fēng)險，即審計風(fēng)險和企業(yè)風(fēng)險。審計風(fēng)險包含重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險是指能夠?qū)е缕髽I(yè)無法實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業(yè)風(fēng)險按風(fēng)險來源劃分，可分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，從風(fēng)險影響范圍劃分，可分為單一風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險。而內(nèi)部審計實施的風(fēng)險導(dǎo)向型審計，則是建立在控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對企業(yè)風(fēng)險的識別和評估。

審計模式的轉(zhuǎn)變不僅是審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，更是審計思維和理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向型審計有別傳統(tǒng)審計從操作層面出發(fā)關(guān)注控制的全流程審計，而通過評價內(nèi)部控制來識別和評估風(fēng)險水平，綜合考慮風(fēng)險影響程度、影響頻率等因素確認(rèn)審計范圍和重點，并據(jù)此識別和確認(rèn)重要的、系統(tǒng)性的風(fēng)險。因此，實施建立在風(fēng)險管理框架基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理的有效性和適當(dāng)性進行確認(rèn)和提供咨詢的內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，是增加審計增值機會，滿足審計需求的可選擇路徑。

三、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的革新

企業(yè)因所處行業(yè)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡以及管理需求不同，所實施的審計項目類型也各有不同。建立在以提供價值增值服務(wù)目的基礎(chǔ)上的審計項目更需要審計供給方運用新的審計理念，通過不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，最大限度的滿足需求方對審計工作的更高要求。

在以價值增值為目的的風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式下，審計需要根據(jù)公司經(jīng)營策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關(guān)注重點以及風(fēng)險承受能力，對內(nèi)部控制流程進行梳理分析，制定合理有效的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和評估辦法，并利用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險圖等方式，形成能夠有效幫助審計人員實施風(fēng)險導(dǎo)向型審計的審計工具。

集團化企業(yè)在開展基于風(fēng)險導(dǎo)向的系統(tǒng)性內(nèi)控審計、專項審計等審計項目時，需要從戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀的角度出發(fā)，揭示系統(tǒng)性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計發(fā)現(xiàn)。因此，在審計方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計單位問題，或僅對基層被審計單位發(fā)現(xiàn)問題進行簡單匯總的“自下而上”的審計方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榛谙到y(tǒng)性、重大性風(fēng)險導(dǎo)向的“自上而下”的審計方式，做到“宏觀著眼、微觀入手”；在審計技術(shù)上則需要掌握計算機輔助審計、遠(yuǎn)程審計、跟蹤審計等現(xiàn)代審計技術(shù)，充分運用收集整理、分析驗證等基于計算機輔助審計技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計方法等。通過審計技術(shù)和方法的革新，提高審計的工作效率和工作成效，實現(xiàn)審計的增值價值。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制

需求者都希望獲得優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，而審計需求方希望獲得的便是優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)和審計成果。審計服務(wù)和成果的質(zhì)量不僅僅是審計報告等結(jié)果性文書的質(zhì)量控制，更涉及審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環(huán)節(jié)的全流程質(zhì)量管理。一是審前準(zhǔn)備階段需綜合考慮各方需求，根據(jù)決策層和管理層的經(jīng)營管理需求、監(jiān)管規(guī)定等內(nèi)外部需求合理安排涉及內(nèi)控審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等不同類型的審計項目計劃；根據(jù)被審計對象的內(nèi)部控制情況、風(fēng)險評估等前期分析制定重點明確、具有針對性和可操作性的審計方案。二是審中實施階段可通過后臺技術(shù)支持和跟蹤、審計底稿分層復(fù)核等控制措施對審計工作的實施進度、審計工作的完成質(zhì)量進行監(jiān)控和指導(dǎo)。三是審計報告階段可通過小型業(yè)務(wù)會議討論、重大項目審議等機制對不同類型、不同規(guī)模的審計項目報告進行審議，通過建立分層審核機制對審計報告的質(zhì)量進行控制。

五、內(nèi)部審計成果利用

審計工作獲得審計需求方的高度認(rèn)可、審計建議被有效采納、審計成果得到充分利用是審計增值價值的主要體現(xiàn)。審計報告作為審計成果的主要載體，不同類型的報告因不同的審計目的發(fā)揮著各自的作用。如：內(nèi)控審計報告結(jié)果有助于改善公司內(nèi)部控制流程；專項審計報告結(jié)果為決策層和管理層制定重大經(jīng)營決策提供詳實、可靠的信息；經(jīng)濟責(zé)任審計報告結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部考評和提拔任用提供客觀的評價依據(jù)等。

此外，審計成果還可以通過審計專報、審計提示、審計警示等不同載體，及時、有效的向?qū)徲嬓枨蠓絺鬟f有價值的審計信息。

六、內(nèi)部審計人才培養(yǎng)

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，尤其面臨內(nèi)部審計向提供增值服務(wù)的目標(biāo)轉(zhuǎn)型，審計人員僅僅依靠財務(wù)知識已無法滿足審計工作的需要。因此，審計人才結(jié)構(gòu)也需要從單一的財會專業(yè)人員向多元化專業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。在職業(yè)能力方面，內(nèi)部審計人員需具備專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、總結(jié)分析能力、人際溝通能力等審計職業(yè)素養(yǎng)；在專業(yè)知識方面，審計人員需根據(jù)公司業(yè)務(wù)范圍，掌握不同行業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識，最終形成集聚“一專多能”專業(yè)人才的審計團隊。此外，審計模式和審計方法的轉(zhuǎn)變，更多需要審計人員觀念的轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)審計人員具備大局意識、法制意識、風(fēng)險意識和服務(wù)意識。

以企業(yè)增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，只有通過內(nèi)部審計管理的變革和審計人員素質(zhì)能力的提高，才能實現(xiàn)新環(huán)境下內(nèi)部審計“供給”不斷滿足審計“需求”，提供增值服務(wù)的審計目標(biāo)。

（作者單位：中國太平洋保險（集團）股份有限公司）