文/劉麗娜

淺談基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

文/劉麗娜

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能部門，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)行“合縱連橫”跟蹤式審計(jì)，一方面在有限的審計(jì)力量下，最大程度的深入項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)中從“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u；另一方面以風(fēng)險(xiǎn)為突破口，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以有效地降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的節(jié)約項(xiàng)目資金。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目建設(shè)期間是指從工程項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收這段時(shí)間。實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制職能和監(jiān)督職能，由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，彌補(bǔ)以往事后審計(jì)存在的取證困難、相互扯皮等弊端。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的“合縱連橫”式跟蹤審計(jì)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的“合縱連橫”式跟蹤審計(jì)是按照項(xiàng)目建設(shè)的縱向進(jìn)展情況，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行橫向式跟蹤審計(jì)。一方面在有限的內(nèi)部審計(jì)力量下，最大程度的深入項(xiàng)目，使審計(jì)人員迅速了解建設(shè)項(xiàng)目立體的、動(dòng)態(tài)的變化；另一方面以風(fēng)險(xiǎn)為突破口，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即可以提高審計(jì)效率，又可以有效地降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的節(jié)約項(xiàng)目資金，是一種即經(jīng)濟(jì)，又效果性佳的審計(jì)方法。

二、與全過(guò)程跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)相比較

目前企業(yè)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中人員的配備，還無(wú)法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督，且審計(jì)成本過(guò)高，效率不高。但如果只采用事后審計(jì)模式，無(wú)異于讓審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體建設(shè)過(guò)程，難以掌握工程造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但如果只采用事后審計(jì)模式，無(wú)異于讓審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體建設(shè)過(guò)程，難以掌握工程造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向跟蹤審計(jì)在本企業(yè)中的運(yùn)用

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過(guò)程性，決定了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，同時(shí)對(duì)我們內(nèi)審團(tuán)隊(duì)提出了更高的專業(yè)勝任能力要求。雖然我們強(qiáng)調(diào)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要參與全過(guò)程，但并不是意味著事無(wú)巨細(xì)，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤。我們以項(xiàng)目建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為抓手，開(kāi)展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向“合縱連橫”式跟蹤審計(jì)，在提高審計(jì)的工作效率同時(shí)，進(jìn)一步提高了審計(jì)質(zhì)量。

（一）招投標(biāo)階段的監(jiān)督

對(duì)招標(biāo)文件中清單工程量要進(jìn)行復(fù)核，盡量避免重復(fù)計(jì)算和漏算項(xiàng)目。在招標(biāo)過(guò)程中，以招標(biāo)程序的合法性為重點(diǎn)監(jiān)督，是否嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行；評(píng)標(biāo)專家的組成、評(píng)標(biāo)方式是否合理合法，是否嚴(yán)格按照評(píng)標(biāo)辦法或評(píng)標(biāo)細(xì)則進(jìn)行評(píng)分，是否存在評(píng)標(biāo)違紀(jì)行為。作為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)比較各投標(biāo)方在同一分項(xiàng)上綜合單價(jià)報(bào)價(jià)的區(qū)別，投標(biāo)方是否對(duì)招標(biāo)清單中少算工程量的項(xiàng)目抬高綜合單價(jià)，對(duì)多算工程量或施工中業(yè)主有可能取消的項(xiàng)目降低綜合單價(jià)，運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)法，以達(dá)到結(jié)算時(shí)取得較高工程款的目的。

（二）項(xiàng)目合同管理的監(jiān)督

項(xiàng)目合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，由于履行時(shí)間長(zhǎng)、協(xié)調(diào)關(guān)系多，因此要確保其嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)不必要的爭(zhēng)議和麻煩。內(nèi)部審計(jì)參與勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購(gòu)等全部項(xiàng)目合同的評(píng)審工作，主要審查簽訂合同單位、合同價(jià)是否與中標(biāo)通知書(shū)相一致；合同條款是否符合《合同法》以及國(guó)家建筑管理部門的有關(guān)條例；工程簽證和設(shè)計(jì)變更增減工程量是否明確計(jì)價(jià)口徑；違約責(zé)任、保修條款等在合同中是否有明確規(guī)定等。

（三）工程造價(jià)的控制

第一階段：工程造價(jià)在開(kāi)工前的控制。內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)工前要到現(xiàn)場(chǎng)勘察原貌，并做好原始記錄，特別是要注意三通一平土方工程量。如果項(xiàng)目涉及拆除工程，還要在拆除之前進(jìn)行工程量核實(shí)，同時(shí)要監(jiān)督對(duì)拆除后的舊材料、舊設(shè)備等的利用和處理是否經(jīng)過(guò)公司有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人的審批，拆除的舊材料、舊設(shè)備由施工方自行處理是否抵消部分工程款項(xiàng)等。

第二階段：工程造價(jià)在施工過(guò)程中的控制。施工方在進(jìn)行隱蔽工程前必須事先通知內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)隱蔽工程各道工序的過(guò)程、材料使用情況等做好核實(shí)記錄，作為結(jié)算審計(jì)時(shí)的核實(shí)依據(jù)。如施工方擅自進(jìn)行隱蔽施工，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)該部分工程量持保留意見(jiàn)。對(duì)于施工中材料和設(shè)備調(diào)價(jià)的準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)參照合同約定結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格調(diào)研，確定市場(chǎng)價(jià)。

第三階段：工程造價(jià)在竣工結(jié)算的控制。內(nèi)部審計(jì)人員要參與竣工驗(yàn)收（包括大型項(xiàng)目的中間驗(yàn)收），并做好驗(yàn)收記錄。審查施工單位上報(bào)的結(jié)算資料、手續(xù)是否齊全；設(shè)計(jì)變革是否經(jīng)濟(jì)，是否有設(shè)計(jì)人員簽字，是否有設(shè)計(jì)部門蓋章；簽證單是否有甲方和監(jiān)理方簽字蓋章；簽證原因是否合理；前后簽證內(nèi)容邏輯是否合理，是否有重復(fù)簽證、邏輯錯(cuò)誤、或產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象；結(jié)合標(biāo)底和施工圖紙，審查是否有偷工減料；工程量計(jì)算過(guò)程是否正確，是否存在高套定額，取費(fèi)不合規(guī)等情況；審查材料用量和價(jià)差時(shí)，主要材料是否有甲方定價(jià)，若無(wú)定價(jià)是否偏離市場(chǎng)行情；審查機(jī)械費(fèi)時(shí)，機(jī)械的進(jìn)出場(chǎng)是否有記錄，租賃費(fèi)是否符合市場(chǎng)行情等。

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)踐證明，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向式跟蹤審計(jì)，一方面對(duì)重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，彌補(bǔ)了監(jiān)理單位對(duì)投資控制管理不足的缺陷，確保了工程建設(shè)健康進(jìn)行；另一方面實(shí)現(xiàn)將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸，避免了竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)調(diào)查取證困難的被動(dòng)局面，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)控制，使整個(gè)工程始終處于受控狀態(tài)。

［1］王學(xué)久，高文財(cái).建筑工程招投標(biāo)問(wèn)題淺析［J］.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2011，9（23）：66-69 .

［2］付亮.淺談高校建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)［J］.中國(guó)輕工教育，2012，9（02）：113-118 .

（作者單位：山西新華化工有限責(zé)任公司）