文/翟穎

淺析新收入準(zhǔn)則對常旅客積分業(yè)務(wù)的影響

文/翟穎

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布了新的收入準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)和計(jì)量制定了新的標(biāo)準(zhǔn)，給客戶忠誠度計(jì)劃的處理帶來了一定的變化。本文摘述了新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，并以航空公司為例，簡析了新準(zhǔn)則對航空公司常旅客業(yè)務(wù)的相關(guān)影響。

新收入準(zhǔn)則；常旅客；會計(jì)處理；影響

為保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，繼2014年5月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號—客戶合同收入》后，財(cái)政部于2015年12月23日發(fā)布“關(guān)于征求《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函”，在全國范圍內(nèi)對修訂收入準(zhǔn)則征求意見。

本文主要對新收入準(zhǔn)則的主要變化，尤其是對于客戶忠誠度計(jì)劃相關(guān)處理的變化進(jìn)行簡要分析。

一、收入確認(rèn)原則

（一）收入確認(rèn)模型

新準(zhǔn)則統(tǒng)一以客戶合同為基礎(chǔ)，將原收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

（二）核心原則

新準(zhǔn)則打破了商品和勞務(wù)的界限，以履約義務(wù)的完成和客戶是否取得相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)作為收入確認(rèn)的核心原則。

二、對包含多重交易安排的合同提供更為明確的指引

（一）確認(rèn)收入的五個(gè)步驟1.識別客戶合同。

2.識別合同中的履約義務(wù)。

3.確定交易價(jià)格。

4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)。

5.在主體履行履約義務(wù)時(shí)（或履約過程中）確認(rèn)收入。

（二）確認(rèn)收入的條件

在識別合同過程中，主體僅應(yīng)考慮客戶在到期時(shí)支付對價(jià)金額的能力和意圖，只有很可能取得對價(jià)的合同才能確認(rèn)收入。當(dāng)主體取得對價(jià)，僅當(dāng)下列任一事件發(fā)生時(shí)，才應(yīng)當(dāng)將取得的對價(jià)確認(rèn)為收入：

1.主體并不具有向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的剩余義務(wù)，并且主體已取得客戶所承諾的全部或幾乎全部對價(jià)且對價(jià)不可返還；

2.合同已終止且客戶支付的對價(jià)不可返還。

四、客戶忠誠度計(jì)劃舉例

甲公司設(shè)有一項(xiàng)客戶忠誠度計(jì)劃，客戶每購買10元產(chǎn)品即被授予一個(gè)獎勵(lì)積分，每個(gè)積分可在未來購買甲公司產(chǎn)品時(shí)按1元的折扣兌現(xiàn)。2014年，客戶A購買了甲公司10萬元的產(chǎn)品，獲得了1萬個(gè)積分。甲公司預(yù)計(jì)將有9500個(gè)積分被兌現(xiàn)，按照兌現(xiàn)的可能性估計(jì)每個(gè)積分的單獨(dú)售價(jià)為0.95元，總價(jià)為9500元。

積分為客戶提供了在不訂立合同的情況下無法獲得的重大權(quán)利，甲公司認(rèn)為向客戶提供積分的承諾是一項(xiàng)履約義務(wù)?；趩为?dú)售價(jià)的相對比例將交易價(jià)格10000元分?jǐn)傊廉a(chǎn)品和積分，具體如下：

產(chǎn)品 91324 ［10000*（100000/109500）］積分 8676 ［10000*（9500/109500）］

（一） 2014年末，有4500個(gè)積分被兌現(xiàn)，并且甲公司繼續(xù)預(yù)計(jì)將共有9500個(gè)積分被兌現(xiàn)，甲公司會計(jì)處理如下：

1.銷售產(chǎn)品并授予積分時(shí)借：銀行存款 100000貸：收入 91324

遞延收益 8676

2.兌現(xiàn)積分時(shí)

借：遞延收益 4110［（4500 /9500）*8676］

貸：收入 4110

2014年末，未兌現(xiàn)的積分遞延收益余額為4566 ［8676-4110］。

（二）2015年，有4000個(gè)積分被兌現(xiàn)，累計(jì)兌現(xiàn)8500個(gè)積分。甲公司更新了對未來兌現(xiàn)積分的估計(jì)，預(yù)計(jì)將有9700個(gè)積分被兌現(xiàn)。

甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的積分兌現(xiàn)收入為3493［（8500/ 9700）* 8676-4110］。借：遞延收益 3493

貸：收入 3493 2015年末，未兌現(xiàn)的積分遞延收益余額為1073 ［8676-7603］。

五、新準(zhǔn)則對航空公司常旅客積分業(yè)務(wù)的影響

（一）積分業(yè)務(wù)現(xiàn)行處理方法

1.單獨(dú)售價(jià)計(jì)算

目前，常旅客積分單位公允價(jià)值是按照上年度兌換免票航線的不含稅平均票價(jià)除以兌免所消耗的里程，再乘以里程兌換率計(jì)算得出。

2.授予積分時(shí)的會計(jì)處理

（1）乘坐本航航班累積積分時(shí)，按照積分公允價(jià)值確認(rèn)遞延收益，同時(shí)沖減當(dāng)期運(yùn)輸收入。

（2）乘坐外航航班累積積分或向非航售賣積分時(shí)，按照積分公允價(jià)值確認(rèn)遞延收益，按照與外航的積分結(jié)算價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款，差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

3.兌換積分的會計(jì)處理

（1）兌換免票由本航承運(yùn)，按照該免票消耗的里程數(shù)量，乘以里程授予年度相應(yīng)的單位里程公允價(jià)值再除以里程授予當(dāng)年里程兌換率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延收益金額，同時(shí)確認(rèn)運(yùn)輸收入。

（2）兌換免票并由外航承運(yùn)時(shí)，按照該免票對應(yīng)的里程數(shù)量，乘以里程授予年度相應(yīng)的里程公允價(jià)值再除以里程授予當(dāng)年兌換率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延收益金額。按照雙方約定交易價(jià)格計(jì)算的外航開賬金額確認(rèn)應(yīng)付外航款項(xiàng)；兌換的里程價(jià)值與外航交易價(jià)差確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入（貸）或銷售費(fèi)用（借）。遞延收益加速轉(zhuǎn)回的部分，確認(rèn)為運(yùn)輸收入。

4.積分失效的會計(jì)處理

如果當(dāng)年度授予的里程扣除累計(jì)轉(zhuǎn)回的里程后，尚有未轉(zhuǎn)回里程且已全部失效，則應(yīng)將當(dāng)年度授予里程未轉(zhuǎn)回的遞延收益余額進(jìn)行轉(zhuǎn)回清零，確認(rèn)為運(yùn)輸收入。

（二）現(xiàn)行辦法對比新準(zhǔn)則要求存在的問題

1.乘坐本航航班累積積分時(shí)，在分?jǐn)偨灰變r(jià)格時(shí)未按積分單獨(dú)售價(jià)的占比計(jì)算。

2.乘坐外航航班累積積分或向非航售賣積分時(shí)，由于積分相關(guān)的履約義務(wù)并未履行，不應(yīng)將積分公允價(jià)值和結(jié)算價(jià)格的差異確認(rèn)為當(dāng)期其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按結(jié)算價(jià)格全額確認(rèn)遞延收益。

3.積分兌換時(shí)，按新準(zhǔn)則要求，應(yīng)先計(jì)算已兌換積分占預(yù)計(jì)兌換總積分的比例，再乘以初始確認(rèn)的遞延收益，算出累計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延收益，然后減去截至上期累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延收益，得到當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延收益。

4.如按照新準(zhǔn)則要求修正以上問題，相關(guān)影響如下：

（1）需要對兌換率的估算模型進(jìn)行重新評估。

（2）當(dāng)期授予積分確認(rèn)的遞延收益將減少，相應(yīng)的運(yùn)輸收入將增大。

（3）當(dāng)期兌換積分不再除以兌換率加速轉(zhuǎn)回，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延收益將減少，相應(yīng)的運(yùn)輸收入也將減少。

（作者單位：中建材投資有限公司）